CPA讲义《财管》第二章财务报表分析06

第二章财务报表分析（六）

第三节管理用财务报表分析

一、管理用财务报表

（2014年多选题，2012年多选题，2009年计算题）

1.要明确企业从事的是什么业务。企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。例如：非金融企业存款贷款是金融性资产和负债；对于金融企业，贷给别人或吸收别人的款项是经营性资产和负债。

2.一致性原则。经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。

总体思路区分经营活动和金融活动

资产负债表区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债

利润表区分经营损益和金融损益

现金流量表区分经营活动现金流量和金融活动现金流量

（三）管理用资产负债表

基本等式：净经营资产=净金融负债+股东权益

1.区分经营资产和金融资产

【提示】容易混淆的项目

（1）货币资金。

有三种做法：①将全部“货币资金”列为经营性资产；②根据行业或公司历史平均的货币资金/销售收入百分比以及本期销售额推算经营活动需要的货币资金额；③将其全部列为金融资产。

【提示】在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。

（2）短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营性资产。

（3）应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。

（4）持有至到期投资属于金融资产。

（5）递延所得税资产。资产的账面价值小于其计税基础时形成递延所得税资产。经营性资产形成的递延所得税资产应列为经营资产，金融资产形成的递延所得税资产应列为金融资产。（2013年教材变化）

【例题15·多选题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用资产负债表时，下列资产中属于金融资产的有（）。（2012年）

A.短期债券投资

B.长期债券投资

C.短期股票投资

D.长期股权投资

【答案】ABC

【解析】短期权益性投资属于金融资产;长期权益性投资属于经营资产。

2.区分经营负债和金融负债

【提示】不容易识别的项目：

（1）短期应付票据。如果是以市场利率计息的融资活动形成的，属于金融负债；如果是无息应付票据，应归入经营负债。

（2）优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。

（3）“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。

（4）长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。

（5）一年内到期的非流动负债属于金融负债。

（6）递延所得税负债。资产的账面价值大于其计税基础时形成递延所得税负债。经营性资产形成的递延所得税负债应列为经营负债，金融资产形成的递延所得税负债应列为金融负债。

【例题16·多选题】甲公司是一家非金融企业，在编制管理用财务报表时，下列项目中属于金融负债的有（）。（2014年）

A.应付利息

B.应付普通股股利

C.应付优先股股利

D.融资租赁形成的长期应付款

【答案】ACD

【解析】应付利息是债务筹资的应计费用，属于金融负债；从普通股股东的角度，优先股应属于金融负债，由于优先股被列为金融负债，应付优先股股利就是债务筹资的应计费用，因此属于金融负债；融资租赁产生的长期应付款属于金融负债，因为它被视为企业因购买资产而产生的借款。

教材例题：表2-11

编制依据表2-2

资产负债表

经营性流动负债

合计

200149

经营营运资本494449

经营性长期资

产：

长期应收款00

长期股权投资300

固定资产1238955

在建工程1835

固定资产清理012

无形资产68

开发支出00

商誉00

长期待摊费用515

递延所得税资产00

其他非流动资产30

经营性长期资产

合计

13001025

经营性长期负

债：

长期应付款(经

营)

5060股东权益：

专项应付款00股本100100预计负债00资本公积1010递延所得税负债00减：库存股00其他非流动负债015盈余公积6040经营性长期负债

合计

5075未分配利润790730净经营性长期资

产

1250950股东权益合计960880

净经营资产总计17441399净负债及股东权益

总计

17441399