第二章成本性态分析

第二章成本性态分析

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第二章成本性态分析

【学习目标】

●理解管理会计中成本的概念。

●重点掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念。

●了解管理会计中成本的各种分类结果和意义。

【技能要求】

●掌握成本性态、固定成本、变动成本和混合成本的概念。

●掌握运用高低点法分解混合成本的技巧。

【引导案例】

“机会成本”的作用

王丽打算用自己的临街房开一个小卖部，她估算每月流水5500元，每月进货成本2000元，水、电及税费等支出600元，折旧费200元，一名雇员的月工资700元，王丽每月可净赚5500-2000-600-200-700=2000(元)，但是王丽认为如果自己不开这个小卖部，可以将房子出租，以房子的所在地段每月可收取租金1000元，如果上班以自己的能力月工资怎么也能达到1500元，分析之后王丽认为不应该开这个小卖部。

你知道王丽为什么不开这个小卖部吗？王丽所考虑的成本中既包括实实在在发生的可以计入账簿中的支出，也包括由于自己开这个小卖部而放弃的潜在收益，即：每月可收取的租金1000元以及可能获得的月工资1500元。因此，王丽认为开这个小卖部的全部成本是6000元。你知道她这样考虑的成本和以往所学的财务会计中的成本有什么不同吗？你认为她这样考虑有什么好处？

(资料来源：作者编写)

第一节成本的概念与分类

一、管理会计中成本的概念

我国传统财务会计学认为成本是在一定条件下企业为生产一定产品所发生的各种耗费的货币表现；西方财务会计认为成本是企业为了获取某项资产或达到一定的目的，而导致货币测定的价值牺牲；而管理会计中的成本则是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。

管理会计中成本的概念相对于财务会计中成本的概念，具有如下几个特点。

(一)成本具有不可确定性

成本的不可确定性表现为：对于可能发生或应当发生的成本，而实际上并不一定真的发生，或发生多少也不一定与估计的相同。

为了进行成本控制，我们常常建立标准成本制度，预算出应当的成本水平，但实际工作中发生的成本并不一定与此标准成本相同。

一台机器可以用来加工零件，也可以用来出租。如果加工零件，就不能获取租金收入，管理会计认为加工零件所放弃的租金收入也构成了零件加工的一项成本。但这个成本并不是实际的耗费，它没有发生，也不能计入会计账簿，但却影响了该机器设备是用来加工零件还是出租的决策结果。

(二)成本的时态包括过去、现在与将来

管理会计在进行成本控制时，首先要制定标准成本——未来的成本，为进行成本控制确定标准；其次要将当期实际发生的成本——现在的成本与标准成本进行比较，考核标准的完成情况；最后要根据当期和以往发生的实际成本——历史成本，研究、修改并确定新的标准成本，使今后的成本控制标准更加科学、合理并促进成本控制水平的提高。

(三)成本中包含了机会成本

在西方经济学中，机会成本是指在选择最优方案时，所放弃的次优方案带来的收益。简单地说，机会成本就是指放弃的收益。在管理会计进行方案的决策中，不仅要考虑已经发生的可以计入账簿中的成本费用，还要考虑不能计入会计账簿中的放弃的次优方案的收益。由

于考虑了机会成本才使得方案的选择更加科学、可靠，正如引导案例中的王丽，由于考虑了机会成本，才做出了正确的选择。

二、成本的分类

(一)成本按经济用途分类

成本按经济用途分类，可以分为生产成本和非生产成本两大类，如图2-1所示。

1. 生产成本

生产成本又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括直接材料、直接人工、制造费用。

(1) 直接材料是指在生产产品过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的材料的成本。

(2) 直接人工是指在生产产品过程中直接参加产品生产的工人的工资以及职工薪酬。

(3) 制造费用是指企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用，如用于产品生产的机器设备、厂房的折旧等。

2. 非生产成本

非生产成本又称非制造成本，是指生产成本以外的成本，具体包括以下几个方面。

(1) 销售费用。销售费用是指在销售过程中为推销产品而发生的各项成本，包括广告费，销售过程中发生的运杂费、销售佣金，销售人员工资，销售部门的办公费、差旅费、修理费以及物料消耗等。

(2) 管理费用。管理费用是指企业行政部门为组织企业生产所发生的成本，包括行政管理部门人员的工资、物料消耗、办公费、修理费等。

(3) 财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。

直接材料

生产成本直接人工

制造费用

成本

销售费用

非生产成本管理费用

财务费用

图2-1 成本按经济用途分类

成本按经济用途分类是财务会计进行生产成本(完全成本法)核算的基础。

(二)成本按其时态分类

成本按其时态分类，可以分为历史成本和未来成本两类。

1. 历史成本

历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本，也就是财务会计的实际成本。

2. 未来成本

未来成本是指预先测算的成本，未来成本实际上是企业实施目标成本管理时要求达到的控制水平，具体包括预算成本、标准成本等。

预算成本和标准成本将在本书第七章“全面预算”、第八章“成本控制”中详细讨论。

(三)成本按其与经济决策是否相关分类

成本按其与经济决策是否相关分类，可以分为相关成本和不相关成本两类。

1. 相关成本

相关成本是指与分析、评价有关方案经济效益的大小相关的那部分成本项目，具体包括差量成本、机会成本、专属成本、加工成本、可分成本、可避免成本和可延缓成本等。

2. 不相关成本

不相关成本是指与分析、评价有关方案经济效益的大小不相关的那部分成本项目，具体包括沉没成本、共同成本、联合成本、不可避免成本和不可延缓成本等。

上述成本将在本书第五章“短期经营决策”中详细讲解。

(四)成本按其可控性分类

成本按其可控性分类，可以分为可控成本和不可控成本两类。