长期负债--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义3

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义3

长期负债

【例题4·计算题】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

[答疑编号3265110201]

『正确答案』

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：

（1）2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：

首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：

100 000 000×（P/S，9%，5）＋100 000 000×6%×（P/A，9%，5）＝100 000 000×0.6499＋6 000 000×3.8897＝88 328 200（元）

可转换公司债券权益成份的公允价值为：

100 000 000－88 328 200＝11 671 800（元）

【拓展】

1.如果发行价格是110 000 000元，则权益成份的公允价值＝110 000 000－88 328 200；

2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额＝发行费用×（88 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的金额＝发行费用×（11 671 800/100 000 000）。

借：银行存款100 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 11 671 800（倒挤）

贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000

资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800

（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：

应计入财务费用的利息＝88 328 200×9%＝7 949 538（元）

当期应付未付的利息费用＝100 000 000×6%＝6 000 000（元）

借：财务费用7 949 538

贷：应付利息 6 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 949 538

支付利息的分录略。

（3）2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：

转换的股份数＝1 000 000×10＝10 000 000（股）

●或按债券面值除以10，计算转换的股份数：

转换的股份数＝100 000 000/10＝10 000 000（股）

借：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000

资本公积——其他资本公积——可转换公司债券 11 671 800

贷：股本 10 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整9 722 262

资本公积——股本溢价 91 949 538

注意：1.企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。

2.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）。

【例题5·多选题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。

A.将负债成份确认为应付债券

B.将权益成份确认为资本公积

C.按债券面值计量负债成份初始确认金额

D.以负债成份的公允价值作为负债成份的初始确认金额

[答疑编号3265110202]

『正确答案』ABD

『答案解析』企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积，将未来现金流量折现后的金额作为负债成份的公允价值，并以此作为负债成份的公允价值。

三、长期应付款

包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。

（一）应付融资租入固定资产的租赁费

1.租赁及其分类

●租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

●承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

○融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；

○经营租赁：融资租赁之外的租赁。

●满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。

（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。≤25%

（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。≥75%

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。）≥90%注意：最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。