企业研究开发费用的税务政策(ppt 40页)
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研发费加计扣除培训ppt
具体研发资料关注细节（二）
研发人员参与多个研发活动 注意
列出所有参与的研发人员 研发工时合计数是否合理 工资保险是否正确分摊
具体研发资料关注细节（三）
（6）劳务费 区分人工和机械
人工费分摊表 人工费统计表 机械费分摊表 机械设备使用记录表 结算单、劳务合同、发票 三者金额一致，与计入研发费的金额比较
1、研发活动直接消耗的材料、燃 料和动力费用。 2、用于中间试验和产品试制的模 具、工艺装备开发及制造费，不 构成固定资产的样品、样机及一 般测试手段购置费，试制产品的 检验费。 3、用于研发活动的仪器、设备的 运行维护、调整、检验、维修等 费用，以及通过经营租赁方式租 入的用于研发活动的仪器、设备 租赁费。
研究开发费用和归集口径比较（其他费用）
财务核算口径 （财企[2007]194号）
高新技术企业认定口径 国科发火〔 2016 〕32号及工作
指引
完善加计扣除口径 （国家税务总局公告2017年第40
号）
1、与研发活动直接相关的其他费 用，包括技术图书资料费、资料 翻译费、会议费、差旅费、办公 费、外事费、研发人员培训费、 培养费、专家咨询费、高新科技 研发保险费用等 2、研发成果的论证、评审、验收、 评估以及知识产权的申请费、注 册费、代理费等费用
研究开发费用和归集口径比较（直接投入费用）
财务核算口径 （财企[2007]194号）
高新技术企业认定口径 国科发火〔 2016 〕32号及工作
指引
完善加计扣除口径 （国家税务总局公告2017年第40
号）
1、研发活动直接消耗的材料、燃 料和动力费用； 2、用于中间试验和产品试制的模 具、工艺装备开发及制造费，设 备调整及检验费，样品、样机及 一般测试手段购置费，试制产品 的检验费等。 3、用于研发活动的仪器、设备、 的租赁费以及相关固定资产的运 行维护、维修等费用。
研发费用加计扣除培训课件ppt课件
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
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2、直接投入费用
指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
简化对研发费用的归集和核算管理。
原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账，但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算，申报时往往不符合条件。此次政策调整，只是要求企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。
减少审核程序
原来企业享受加计扣除优惠，必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明，税务机关对企业申报的研发项目有异议时，由企业提供科技部门的鉴定意见，增加了企业的工作量，享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，申报即可享受，有关资料由企业留存备查即可。另外，在争议解决机制上也进行了调整，如果税务机关对研发项目有异议，不再由企业找科技部门进行鉴定，而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见，从而使企业享受优惠政策的通道更加便捷高效。
（三）负面清单行业的企业不能享受研发费用加计扣除政策
财税〔2015〕119号文件第四条列举了6个不适用研发费用加计扣除政策的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2017）》为准，并随之更新。 97号公告将6个行业企业的判断具体细化为：以6个行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 在判定主营业务时，应将企业当年取得的各项不适用加计扣除行业业务收入汇总确定。 在计算收入总额时，应注意收入总额的完整性和准确性，税收上确认的收入总额不能简单等同于会计收入，重点关注税会收入确认差异及调整情况。 收入总额按企业所得税法第六条的规定计算。从收入总额中减除的投资收益包括税法规定的股息、红利等权益性投资收益以及股权转让所得。
2019年最新研发费用加计扣除优惠政策解读培训辅导PPT课件(企业研发涉税实务系列)
Question4：如何计算加计扣除 ？
四、加计扣除计算方法
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形 成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的 基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度 应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形 资产成本的175%在税前摊销。
案例
甲公司2018年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段 ， 研发人员工资90万元、购买商业险10万元，会议费、差旅费各10万元；下 半 年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成 功 并于2019年1月1日开始使用，摊销年限为10年。
指直接从事研发活动人员的工资薪金、 基本养老保险费、基本医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、生育保险费和 住房公积金，以及外聘研发人员的劳务 费用。 ●接受劳务派遣的企业按照协议（合同） 约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派 遣企业实际支付给外聘研发人员的工资 薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务 费用。 ●工资薪金包括按规定可以在税前扣除 的对研发人员股权激励的支出。
案例
甲公司2018年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段 ， 研发人员工资90万元、购买商业险10万元，会议费、差旅费各10万元；下 半 年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成 功 并于2019年1月1日开始使用，摊销年限为10年。
三、允许加计扣除的研发费用
2、直接投入费用
1研发活动直接消耗的材料、 燃 料和动力费用。 2用于中间试验和产品试制 的 模具、工艺装备开发及制造 费 ，不构成固定资产的样品、 样 机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费。 3用于研发活动的仪器、设 备 的运行维护、调整、检验、 维 修等费用，以及通过经营租 赁 方式租入的用于研发活动的 仪 器、设备租8年为自己生产的手机开发一款新软件。该项目上半年为研究阶段 ， 研发人员工资90万元、购买商业险10万元，会议费、差旅费各10万元；下 半 年进入开发阶段并符合资本化条件，发生费用与上半年相同，年底研发成 功 并于2019年1月1日开始使用，摊销年限为10年。
研发费用加计扣除政策辅导ppt课件
ppt
研
课 件
发 费 用
加
计
扣
除
政
策
辅
导
目录
研发费用加计扣除规范文件及基本规定 加计扣除研发费用归集范围及核算要求 研发费用加计扣除备案要求 研发费用加计扣除申报与管理要求 加计扣除实务常见问题
研发费用加计扣除主要政策文件
1、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用 税前扣除管理办法（试行）》的通知 （国税发 [2019]116号）
国税发[2019]116号
第二条 本办法适用于财务核算健全并能准 确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企 业)。
苏国税发［2019］107号
第二条 本规程适用于财务核算健全、实行查 账征收企业所得税，并能正确归集研究开发 费用的居民企业所得税纳税人。
基本规定三：研发费用加计扣除的办法
国税发[2019]116号
先研究，再开发，有了研究结果，才开发。
研究开发的再理解
研究阶段一般在会计处理上均费用化。开发阶段则需 要进行判断是否资本化。按照企业会计准则，开发阶 段有关支出资本化是需要符合五个条件才可以资本化， 五个条件是主观的判断，不是量化标准。具体可以参 考企业会计准则第6号——无形资产，第二章第九条。
基本规定一：研究开发活动定义
第四条 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》 和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展 的高技术产业化重点领域指南（2019年度）》规定项 目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的 下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定 实行加计扣除。
（国税发[2019]116号）
基本规定二：研发费用加计扣除适用对象
对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目 的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不 得实行加计扣除。
研
课 件
发 费 用
加
计
扣
除
政
策
辅
导
目录
研发费用加计扣除规范文件及基本规定 加计扣除研发费用归集范围及核算要求 研发费用加计扣除备案要求 研发费用加计扣除申报与管理要求 加计扣除实务常见问题
研发费用加计扣除主要政策文件
1、国家税务总局关于印发《企业研究开发费用 税前扣除管理办法（试行）》的通知 （国税发 [2019]116号）
国税发[2019]116号
第二条 本办法适用于财务核算健全并能准 确归集研究开发费用的居民企业(以下简称企 业)。
苏国税发［2019］107号
第二条 本规程适用于财务核算健全、实行查 账征收企业所得税，并能正确归集研究开发 费用的居民企业所得税纳税人。
基本规定三：研发费用加计扣除的办法
国税发[2019]116号
先研究，再开发，有了研究结果，才开发。
研究开发的再理解
研究阶段一般在会计处理上均费用化。开发阶段则需 要进行判断是否资本化。按照企业会计准则，开发阶 段有关支出资本化是需要符合五个条件才可以资本化， 五个条件是主观的判断，不是量化标准。具体可以参 考企业会计准则第6号——无形资产，第二章第九条。
基本规定一：研究开发活动定义
第四条 企业从事《国家重点支持的高新技术领域》 和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展 的高技术产业化重点领域指南（2019年度）》规定项 目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的 下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定 实行加计扣除。
（国税发[2019]116号）
基本规定二：研发费用加计扣除适用对象
对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目 的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不 得实行加计扣除。
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5) 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，
设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费等；
6) 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请
费、注册费、代理费等费用；
14
7) 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与 之合作进行研发而支付的费用；
（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.
17
• 研究阶段：
• 指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行 的独创性的有计划调查。
• 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入 开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不 确定性。
• 如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知 识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、 工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、 设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、 设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
企业研究开发费用税前扣除政策
1
目录
• 政策依据 • 研究开发活动 • 研究开发费用
• 研究开发费用的会计处理 • 研究开发费用的税务处理
• 申报程序与资料
2
一、政策依据
• 国家政策：
• 企业所得税法及其实施条例 • 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发［2008］116号）
• 地方政策
• 广东省08年10月出台的政策：已作废
3
• 研发费税前扣除政策图解：
• 政策执行关键： 中介鉴证 ？
企 业？
研发费用？ 研发项目？
税务部门
研发 部门
财务 部门
科技部门
4
• 适用范围：
• 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费 用的居民企业 。
• 居民企业： (按居民税收管辖权课税)
− 指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业；
− 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。
• 非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税）
− 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；
− 只就来源于境内所得交纳企业所得税。
5
• 居民企业所得税征收方式： • 查账征收（A类） √
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制 情况和专业人员名单。
（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
11
三、研究开发费用 （ 财务部门）
（一）研究开发费用的会计处理
1. 基本概念：
• 研究开发费用的概念：
− 是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。
• 合作开发项目：
• 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
• 委托开发项目：
• 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 • 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，
否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
8) 与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、 资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员
9
2. 研发方式：
• 按研发活动的承担着划分：
• 自主研发 • 合作研发 • 委托研发
• 按研发项目的资金来源划分：
• 政府立项项目 • 企业自主立项项目
10
3.证明研发活动的材料（研发项目资料）
（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研 究开发项目立项的决议文件。
（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费 预算。
培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
(新产品设计费、新工艺规程制定费)
15
3. 研究开发费用的会计核算方法
• 全部费用化。
• 旧企业会计准则，采用此观点。
• 全部资本化。 • 有条件的资本化。
• 新企业会计准则：采用此观点。
16
• 《企业会计准则第6号—无形资产》对研究 开发费用的会计处理规定：
• 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 艺、产品（服务）：
− 指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面 的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖 市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用， 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果 直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、 产品、服务或知识等）。
• 核定征收
• 核定应税所得率方式（B类） √
• 核定应纳所得税额
6
二、研究开发活动
• 研发活动流程
• 研发投入
研发产出
（研发部门）
用途
研发人员 研发材料 研发设备 其他
专利权 非专利技术 版权等
（或研发失败）
出售 自用（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ入生产）
7
1. 研究开发活动的认定
1）定性判断：
• 是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新 知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技 术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标 的研究开发活动。
• 研发周期：
− 从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束为止。
• 研发结果：
− 形成新的知识产权 − 研发失败
12
2. 会计上：研究开发费的归集范围
• 文件：
• 《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》 (财企［2007］194号)
• 为新《企业财务通则》的配套规范；
• 研发费用的组成：
1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（研发材料费）
2) 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社
会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员 的劳务费用；（研发人员费）
13
3) 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；
4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；
8
2） 研究开发活动的范围限制：
• 《国家重点支持的高新技术领域》
• 八个方面：
− 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新 材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与 环境技术、高新技术改造传统产业
• 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （2007年度）》
• 十大产业：
− 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、 先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋
设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费， 试制产品的检验费等；
6) 研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请
费、注册费、代理费等费用；
14
7) 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与 之合作进行研发而支付的费用；
（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.
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• 研究阶段：
• 指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行 的独创性的有计划调查。
• 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入 开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不 确定性。
• 如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知 识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、 工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、 设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、 设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。
企业研究开发费用税前扣除政策
1
目录
• 政策依据 • 研究开发活动 • 研究开发费用
• 研究开发费用的会计处理 • 研究开发费用的税务处理
• 申报程序与资料
2
一、政策依据
• 国家政策：
• 企业所得税法及其实施条例 • 企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税发［2008］116号）
• 地方政策
• 广东省08年10月出台的政策：已作废
3
• 研发费税前扣除政策图解：
• 政策执行关键： 中介鉴证 ？
企 业？
研发费用？ 研发项目？
税务部门
研发 部门
财务 部门
科技部门
4
• 适用范围：
• 适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费 用的居民企业 。
• 居民企业： (按居民税收管辖权课税)
− 指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但 实际管理机构在中国境内的企业；
− 就来源于境内、境外所得交纳企业所得税。
• 非居民企业： （按所得来源地税收管辖权课税）
− 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业；
− 只就来源于境内所得交纳企业所得税。
5
• 居民企业所得税征收方式： • 查账征收（A类） √
（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制 情况和专业人员名单。
（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。
（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。
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三、研究开发费用 （ 财务部门）
（一）研究开发费用的会计处理
1. 基本概念：
• 研究开发费用的概念：
− 是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。
• 合作开发项目：
• 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。
• 委托开发项目：
• 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 • 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，
否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。
8) 与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、 资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员
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2. 研发方式：
• 按研发活动的承担着划分：
• 自主研发 • 合作研发 • 委托研发
• 按研发项目的资金来源划分：
• 政府立项项目 • 企业自主立项项目
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3.证明研发活动的材料（研发项目资料）
（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研 究开发项目立项的决议文件。
（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费 预算。
培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。
(新产品设计费、新工艺规程制定费)
15
3. 研究开发费用的会计核算方法
• 全部费用化。
• 旧企业会计准则，采用此观点。
• 全部资本化。 • 有条件的资本化。
• 新企业会计准则：采用此观点。
16
• 《企业会计准则第6号—无形资产》对研究 开发费用的会计处理规定：
• 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 艺、产品（服务）：
− 指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面 的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖 市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用， 不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果 直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、 产品、服务或知识等）。
• 核定征收
• 核定应税所得率方式（B类） √
• 核定应纳所得税额
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二、研究开发活动
• 研发活动流程
• 研发投入
研发产出
（研发部门）
用途
研发人员 研发材料 研发设备 其他
专利权 非专利技术 版权等
（或研发失败）
出售 自用（ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ入生产）
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1. 研究开发活动的认定
1）定性判断：
• 是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新 知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技 术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标 的研究开发活动。
• 研发周期：
− 从研发项目立项开始，到新知识产权形成或研发项目结束为止。
• 研发结果：
− 形成新的知识产权 − 研发失败
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2. 会计上：研究开发费的归集范围
• 文件：
• 《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》 (财企［2007］194号)
• 为新《企业财务通则》的配套规范；
• 研发费用的组成：
1) 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；
（研发材料费）
2) 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社
会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员 的劳务费用；（研发人员费）
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3) 用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；
4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；
8
2） 研究开发活动的范围限制：
• 《国家重点支持的高新技术领域》
• 八个方面：
− 电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新 材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与 环境技术、高新技术改造传统产业
• 《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南 （2007年度）》
• 十大产业：
− 信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、 先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋