第六章 经营决策

某企业拟投产一种新产品，预计该产品的市场售 价为10元，预计产品的单位变动成本为6元，全年 发生固定成本为15 000元，假定企业要求通过这种 新产品的投产，至少为企业提供50 000元的利润。 现根据以上资料对该产品是否应该投产进行分析：

（1）计算这种新产品投产后的盈亏临界点销售量： 15 000÷(10-6)=3 750（件） 这意味着这种新产品，其销售量至少要达到3 750 件才能保本，否则企业不仅不会盈利，还会亏损。 （2）计算新产品投产后，为实现目标利润的销售量： (15 000+50 000)÷(10-6)=16 250（件） 上述计算表明，这种新产品是否投产，关键在于 它是否有广阔的销路，如果通过市场需求的调查 和预测，认为这种产品的销售量可以达到16 250件 以上，其投产才有意义，否则就不宜投产了。

新产品B
新产品C
销售收入
变动成本 贡献毛益 A产品减产 损失 （机会成本） 增加利润
10 000×4.0=40 000
10 000×2.5=25 000 15 000 10 000×(52.5)×50%=12 500 2 500
10 000×3.5=35 000
10 000×1.5=15 000 20 000 10 000×(52.5)×75%=18 750 1 250
产品丙 2 000 11 8.00 1.20 6 500 1 800
固定成本
制造成本 销售费用

对产品丙生产与否的差别收入与差别成本 进行对比分析
22 000
差别收入（2 000×11）
差别成本（按单位变动成本计算）
制造成本（2 000×8） 销售费用（2 000×1.2） 合 差别收入超过差别成本 计 16 000 2 400 18 400 3 600

（2）结果分析: 计算结果表明，如果一次加工的批量小于10件， 用普通车床进行加工成本较低；如果一次加工的 批量大于10件、小于63件，宜用六角车床进行加 工；如果一次加工的批量大于63件，宜用自动化 专用车床进行加工。如六角车床有其他方面的紧 急加工任务，无法安排轴套的加工，当轴套一次 加工批量在30件以下时，可安排在普通车床上加 工，超过30件，则应安排在自动化专用车床上加 工。


固定成本是由整个企业的生产经营所发生的，同 各产品的生产和销售无直接联系，不论产品丙是 否继续生产，固定成本都将继续存在，只不过在 产品丙停产后将“转嫁”给其他产品负担而已， 因而不应把它计入差别成本之内。 计算表明，产品丙虽然最终发生亏损，但其差别 收入超过差别成本3 600元，仍为整个企业增加了 利润。在这种情况下，停止产品丙的生产，不但 不能使企业增加利润，反而会使企业的利润在原 有基础上减少3 600元。所以，从经济上看，产品 丙以继续生产为宜。
普通车床 六角车床 自动化专用车床


（1）计算不同类型的车床加工批量的成本无差异 点： X1代表普通车床与六角车床之间的加工批量成本 无差异点；X2代表六角车床与自动化专用车床之 间加工批量的成本无差异点；X3代表普通车床与 自动化专用车床之间加工批量的成本无差异点。 2.50+0.45X1=5.00+0.20X1 5.00+0.20X2=15.00+0.04X2 2.50+0.45X3=15.00+0.04X3 可得出：X1=10件，X2≈63件，X3≈30件


投产C产品比投产B产品能提供较多的贡献 毛益，但由于投产C产品而造成的A产品的 减产损失比投产B多，使得B产品的投产比C 产品的投产最终能提供较多的利润，因而 以投产B产品为宜。 A产品的减产相对应机会成本


3.不同生产方法的选择 同一种产品往往可以采用不同的生产方法或不同 的生产设备来加工制造，但加工的成本却有较大 的差别。一般来讲，普通简易设备较高级专用设 备一次调整所需的调整准备费较少，但加工一件 产品所需的加工费较多。 不同类型设备的选择应和所要加工的产品的批量 的大小联系起来进行考虑。

如对该产品进行继续加工，每单位需追加 直接材料1.30元，追加直接人工工资0.80元。 该产品经过继续加工，每单位售价可提高 到15元。 （15-12）>1.3+0.8
差别收入［50 000×(15-12)］
差别成本： 直接材料（50 000×1.30） 直接人工工资（50 000×0.80） 制造费用中的变动费用 （50 000×0.80×75%）
摘 要 A产品 10 000 B产品 10 000 C产品 10 000
销售量（件）
单位售价
单位变动成本 固定成本
5
2.5 30 000
4
2.5
3.5
1.5

设有关资料表明：该企业投产B产品，老产 品A必须减产1/2；如果投产C产品，则老产 品A必须停产3/4。 新产品投产并不增加固定成本，所以，固 定成本是非相关成本。在决策时，可以先 计算投产B产品或投产C产品这两种方案的 贡献毛益，然后分别减去因投产新产品而 造成的A产品的减产损失。

6.出售或进一步加工的选择
有些企业的产品在完成了一定的加工工序 后就可以以相对较低的价格出售，也可继 续加工后以较高的价格出售。在这种情况 下，需要对两种方案进行比较以决定取舍。

深加工的问题，包括半产品和联产品
判断方法，增量收入大于增量成本应深加 工

半成品（联产品）继续加工之前所发生的成本， 无论是变动性成本还是固定性成本，都属于过 去已经发生的沉没成本。 为了继续加工而发生的成本属于决策的相关成 本。


设某厂生产某种产品50 000件，完成初步加 工后即可对外销售，其有关资料如表。
单位售价 单位成本
12.00
直接材料
直接人工工资 制造费用： 变动性制造费用（直接人工工资 的75%） 固定性制造费用（直接人工工资 的50%） 单位毛利
4.00
2.00
1.50 1.00 8.50 3.50

合 计单位售价 单位成本 15.00
直接材料（4+1.30）
直接人工工资（2+0.80） 制造费用： 变动性制造费用（直接人工 工资的75%） 固定性制造费用（直接人工 工资的50%） 单位毛利
5.30
2.80
2.10 1.40 11.60 3.40



设某厂生产需用甲、乙、丙三种部件，有 关资料如表所示，制造费用中属于变动费 用的包括间接材料、间接人工工资和部分 劳务费，它们随直接人工工资的增加而相 应增加，变动率分别为：间接材料5%、间 接人工工资20%、劳务费5%。请据以考虑 这些部件是自制好，还是外购好？
部 件 甲 乙
每月需 单位 用量 购价 直接 （件） （元） 材料 120 200 5.00 7.00 1.80 2.30

4.亏损产品的问题（是否停产）
设某厂原生产甲、乙、丙三种产品，上年 度有关资料
产品甲 10 000 4 750 2 000 3 250 产品乙 18 000 6 600 2 700 8 700 产品丙 22 000 22 500 4 200 （4 700） 合 计 50 000 33 850 8 900 7 250

2.投产何种产品的决策

企业开发的新产品不只一种，究竟要投产哪一 种新产品比较合适，也需要通过分析比较来确 定。

（1）利用剩余生产能力生产
用贡献毛益分析法，计算能产生最大贡献 毛益的产品 不考虑固定成本，但考虑专属成本的影响 见书上例题6-3


增长的选择

设某厂目前生产甲、乙、丙三种产品，有 关资料如表
单位产品贡献毛益 每单位产品需用机器小时 每机器小时能提供的贡献毛益
产品甲 12 6 2
产品乙 6 2 3
产品丙 4 1 4

由于每一机器小时用于生产产品丙能提供 较多的贡献毛益，所以，剩余的生产能力 以用于增产产品丙为宜。
（2）剩余生产能力不足

设某企业原来生产一种A产品，现拟利用现 有的生产能力来生产新产品B或新产品C。
甲 216 240
乙 460 780
丙 110 240
12 48 12 528 480 100
39 156 39 1 474 1 400 100
12 48 12 422 400 100
合
差 异
计
580 52
1 500 26
500 78

通过对比，以上三种部件，外购差别成本 都高于自制差别成本，所以，以自制为宜。

设某厂生产上需用某种零件，如自行制造， 每单位的变动成本为1元，但需为此购置一 台专用设备，购价3 500元。如向外采购， 采购量在10 000件以内，每单位的外购价为 1.55元；超过10 000件，每单位的外购价为 1.30元。

分别计算这种零件在10 000件以内、10 000件以上 的成本无差异点（以X1代表10 000件以内的成本 平衡点，X2代表10 000件以上的成本平衡点）： 3 500+X1=1.55X1 3 500+X2=1.30X2 可据以确定：X1=6 364，X2=111 667 计算结果表明：如这种零件的需用量在10 000件以 内，以6 364件为转移点，小于6 364件宜于外购； 大于6 364件宜于自制。如这种零件的需用量在10 000件以上，以11 667件为转移点，从10 000件到11 6667件宜于外购；超过11 667件宜于自制。
销售收入 制造成本 销售费用 利 润

可以看出，产品丙发生亏损4 700元。为合 理安排生产，产品丙要不要停产？产品丙 停产能否增加企业的利润？
销售单位 每单位售价 每单位变动成本 制造成本 销售费用