2019中级会计实务95讲第87讲对子公司个别报表进行调整,按权益法调整对子公司的长期股权投资
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表
中级会计师中级会计实务重难点：合并报表中级会计师中级会计实务重难点：合并报表合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。
下面是店铺为大家整理关于中级会计师中级会计实务重难点：合并报表，欢迎大家阅读!(一)对子公司个别报表的调整(公允价值大于账面价值的调整)借：未分配利润——年初(以前年度调整增加的成本或费用)××成本或费用(当年调整增加的成本或费用)××资产(挤算)贷：资本公积(购买日公允价值大于账面价值的差额)(二)对母公司个别报表的调整借：长期股权投资(挤算)贷：未分配利润——年初(以前年度权益法比成本法多确认的投资收益)投资收益(当年权益法比成本法多确认的投资收益)资本公积(被投资单位资本公积增加的金额×持股比例)(三)合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本(股本)(调整后的年末余额)资本公积(调整后的年末余额)其他综合收益(调整后的年末余额)盈余公积(调整后的年末余额)未分配利润——年末(调整后的年末余额)商誉(挤算)贷：长期股权投资(调整后的年末余额)少数股东权益(子公司所有者权益总额×持股比例)2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益(子公司调整后净利润×持股比例)少数股东损益(子公司调整后净利润×持股比例)未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末(挤算)例题1、甲公司2007年1月1日用银行存款3000万元取得乙公司80%的`股份(非同一控制下的企业合并)，当日乙公司所有者权益总额3500万元，其中：实收资本2000万元，资本公积300万元，其他综合收益200万元，盈余公积200万元，未分配利润800万元。
除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：(固定资产、无形资产均用于管理部门)固定资产，账面价值600万元、公允价值700万元、剩余折旧年限20年、直线法折旧无形资产，账面价值500万元、公允价值550万元、剩余摊销年限10年、直线法摊销存货，账面价值200万元、公允价值220万元、2007年出售60%、2008年出售40%2007年7月1日乙公司分配利润400万元2007年乙公司实现净利润1000万元、提取盈余公积10%、资本公积增加150万元，其他综合收益增加100万元。
中级实务合并财务报表知识点
中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.合并范围2.合并程序3.合并方法三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要的知识点。
它主要涉及到企业集团内部各个子公司的财务报表合并处理，以呈现出整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表的编制有助于企业集团更好地了解自身的财务状况，为决策者提供可靠的依据。
一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表，是指将企业集团内部各个子公司的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
中级实务中的合并财务报表主要关注企业集团内部关联交易的抵消、子公司的净利润计算、少数股东权益的处理等方面。
二、合并财务报表的编制方法1.合并范围：确定合并财务报表的合并范围是关键。
通常情况下，合并范围包括母公司及其控制的子公司。
控制关系主要体现在母公司对子公司的股权比例、任免权等方面。
2.合并程序：合并财务报表的编制需要遵循一定的程序。
首先，收集并整理各个子公司的财务报表；其次，对子公司之间的关联交易进行抵消；然后，计算母公司和子公司的净利润；最后，调整少数股东权益，形成合并净利润。
3.合并方法：合并财务报表的编制方法主要有两种，即全额合并法和权益法。
全额合并法是指将子公司的所有资产、负债和所有者权益全额纳入合并财务报表；权益法是指根据母公司对子公司的持股比例，计算子公司净利润中归属于母公司的部分，并纳入合并财务报表。
三、合并财务报表的披露合并财务报表编制完成后，企业需要在财务报表附注中详细披露合并范围、合并方法、关联交易的抵消情况等信息，以便于报表使用者更好地理解和分析财务报表。
四、合并财务报表的案例分析为了帮助读者更好地理解合并财务报表的编制，以下将简要介绍一个案例。
假设某企业集团包括母公司A和子公司B、C、D。
母公司A持有子公司B、C、D的股权比例分别为60%、40%和80%。
中级会计实务合并报表5步骤
合并报表五步骤步骤一：做调整分录将子公司的账面价值调整为公允价值（非同一控制下企业合并），即按照购买日的公允价值调整购买日子公司的账面价值。
借：存货固定资产无形资产……贷：资本公积（告诉什么项目在购买日公允价值与账面价值不等，就调整哪些项目，差额倒挤到资本公积）然后调整递延所得税和资本公积：借：递延所得税资产贷：递延所得税负债资本公积（差额倒挤）调整相关资产的折旧和摊销：借：管理费用贷：固定资产无形资产借：递延所得税资产贷：递延所得税负债所得税费用（上述调整的管理费用金额×所得税率）步骤二：将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法先将子公司实现净利润按照上述调整分录影响的损益调整为以母公司视角的净利润：借：长期股权投资（上述调整后的净利润×母公司持股比例）贷：投资收益借：投资收益（子公司宣告发放的现金股利×母公司持股比例）贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益（子公司其他综合收益变动金额×母公司持股比例）借：长期股权投资贷：资本公积（子公司其他权益变动中母公司享有的份额）步骤三：将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本/实收资本（子公司年末数）资本公积（子公司年初数+本年发生数+上述调整分录中的借贷方代数和）盈余公积（子公司年初数+本年提取数）未分配利润--年末（子公司年初数+调整后净利润提取盈余公积数分配现金股利数）其他综合收益（子公司期初数+本期发生数）商誉（倒挤，也可以用合并成本减掉购买日享有的子公司可辨认净资产公允价值的份额来验算）贷：长期股权投资（经过上述调整后的最终的长期股权投资金额）少数股东权益（借方除商誉外的所有金额×少数股东持股比例）步骤四：将母子公司利润分配过程抵销借：投资收益（调整后的净利润×母公司持股比例）少数股东损益（调整后的净利润×少数股东持股比例）未分配利润--年初（子公司未分配利润期初数）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配（宣告发放现金股利总额）未分配利润--年末（倒挤，可以和步骤三的演算是否一致）步骤五：抵销本期内部交易中未实现内部销售损益（1）针对内部购销存货：借：营业收入（全部存货交易金额，不含增值税）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末未对外销售部分中包含内部销售毛利）内部跌价准备，即对内部销售利润形成的存货成本计提的跌价准备。
088讲_按权益法调整对子公司的长期股权投资,编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目(1)
第三节合并资产负债表二、按权益法调整对子公司的长期股权投资【特别提示】不论同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并都应当按权益法调整对子公司的长期股权投资。
（一）基本原则1.在确认应享有子公司净损益的份额时，对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。
（调整后的净利润）2.对于属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，可以直接对该子公司的净利润进行确认。
（原账面净利润）3.如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时还应对未实现内部交易损益进行调整。
（逆流交易）其中：主要有如下项目（1）存货项目，即内部购进存货成本中包含的未实现内部销售损益；（2）固定资产项目，即内部购进商品形成的固定资产，内部购进的固定资产成本中包含的未实现内部销售损益；（3）无形资产项目，即内部购进商品形成的无形资产，内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益。
（二）具体调整分录（3笔补做，1笔调整）【特别提示】下列4笔调整分录不需要写明细，因为是报表项目而非会计科目。
1.子公司实现净损益的影响①对于当期该子公司实现净利润，按母公司应享有的份额：（补做）借：长期股权投资（净利润×%）贷：投资收益②对于当期该子公司发生的净亏损，按母公司应分担的份额：（补做）借：投资收益贷：长期股权投资注：（注意净利润的口径）①同一控制下企业合并：账面净利润；②非同一控制下企业合并：调整后的净利润【手写板】三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（★★区分：合并日、合并日后）2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（★★区分：购买日、购买日后）。
会计实务：子公司个别报表调整会计分录
子公司个别报表调整会计分录对子公司（非同一控制企业合并）的个别报表的调整分录（即调公允）一、第一年1、将子公司的账面价值调整为公允价值借：存货（补记评估增值）固定资产（补记评估增值）无形资产（补记评估增值）贷：应收账款（评估减值，计提坏账冲减收不回来的金额） 2014新课没讲？资本公积（差额倒挤）2、期末调整借：营业成本（增值部分，存货对外销售的部分补记少结转的成本）管理费用（补记固定及无形资产增值部分少计提的折旧或摊销）应收账款（减值部分，应收账款已按减值后的金额收回，结转坏账）贷：存货（对第三方售出的存货增值部分）固定资产——累计折旧（增值部分补提折旧）无形资产（累计摊销，但报表中没有此名称，他是无形资产的抵减科目）资产减值损失二、第二年（比对第一年的分录照抄，但是将已经没有的科目及损益类科目全部用“未分配利润——年初”代替）1、将子公司的账面价值调整为公允价值借：未分配利润——年初（如果存货在第一年全部售出）固定资产无形资产贷：资本公积未分配利润——年初（应收账款已经收回）2、期末调整A 上年借：未分配利润——年初未分配利润——年初未分配利润——年初贷：未分配利润——年初未分配利润——年初固定资产——累计折旧无形资产（累计摊销，但报表中没有此名称，它是无形资产的抵减科目）B 本年借：管理费用（继续补提资产增值部分少计提的折旧）贷：固定资产——累计折旧无形资产小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
【税会实务】合并报表中母公司与子公司所有者权益的调整与抵销
【税会实务】合并报表中母公司与子公司所有者权益的调整与
抵销
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】合并报表中母公司与子公司所有者权益的调整与抵销【摘要】本文主要探讨在连续编制合并财务报表的情况下，母公司长期股权投资与子公司所有者权益的调整和抵销问题，具体包括：对子公司个别财务报表进行调整、按权益法调整对子公司的长期股权投资和母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销等问题。
【关键词】合并财务报表；调整；抵销
合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致。
因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。
一、对子公司的个别财务报表进行调整
在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
2019中级会计实务讲义95讲第95讲合并财务报表综合举例
2019中级会计实务讲义95讲第95讲合并财务报表综合举例第九节合并财务报表综合举例【例19-12】2×17年1月1日，P公司用银行存款30000000元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。
P公司在2×17年1月1日建立的备查簿（见表19-5）中记录了购买日（2×17年1月1日）S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。
2×17年1月1日，S公司股东权益总额为35000000元，其中：股本为20000000元，资本公积为15000000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司和S公司2×17年12月31日个别资产负债表分别见表19-6和表19-7，2×17年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-8至表19-10。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25%；除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。
P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×17年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。
（1）P公司2×17年利润表的营业收入中35000000元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售成本为30000000元。
S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，反映在S公司2×17年的利润表中。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表19-11）中编制如下抵销分录：①借：营业收入35000000贷：营业成本35000000（2）S公司2×17年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。
2019版中级会计师《中级会计实务》考试试卷A卷(附答案)
2019版中级会计师《中级会计实务》考试试卷A卷（附答案）考试须知：1、考试时间：180分钟，满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。
姓名: _________W 口考号: _________阅卷人------- 一、单选题（共15小题，每题1分。
选项中，只有1个符合题意）1、甲公司为某集团母公司，与其控股子公司（乙公司会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。
A. 甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%B. 甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定，乙公司为不少于15年C. 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式D. 甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%2、某上市公司20X 7年财务会计报告批准报出日为20X 8年4月10日。
公司在20X 8年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。
A. 公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元B. 因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元C. 公司董事会提出20X 7年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D. 公司支付20X 7年度财务报告审计费40万元3、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。
该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。
2007年、2008年实际摊销的金额均为600 万元。
2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。
该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。
2019中级会计实务-159模拟题
中级会计实务-159一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10％的股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。
甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为5 000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5 500万元。
则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A.520B.525 √C.500D.550除同——控制下的企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本＝520+5＝525(万元)。
2.甲公司20×7年7月1日将其于20×5年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×5年1月1 日发行，面值为2 000万元；票面年利率为3％，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×7年7月1 日，该债券投资的减值准备金额为25万元，甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.-13 √B.-37C.-63D.-87处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
本题的会计分录为：借：银行存款 2100持有至到期投资减值准备 25持有至到期投资——利息调整 12投资收益 12贷：持有至到期投资——成本 2 000——应计利息 1503.某公司2005年12月1日购入的一项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
《中级会计实务》同一控制和非同一控制下企事业合并的重点
《中级会计实务》⼀科是中级职称考试相对较难的⼀个科⽬，全书⼆⼗章的内容，章章内容中都有需要我们重点掌握的部分，并且章与章之间⼜存在着必然的联系。
因此，在考试时候单独对某⼀知识点进⾏考查的情况⽐较少，多会把相关章节的内容融合到⼀起进⾏综合考查。
考试中，这⽅⾯多表现于计算题和综合题当中，例如2009年考试中计算题和综合题总共有55分的题⽬，占据了考试的⼀多半⽐重。
由此可见，对知识的融会贯通是我们顺利通过考试的⼀个必要条件。
那么，在接下来的学习中，我们就将对跨章节的知识点做⼀个简单的梳理。
通过学习校郭建华⽼师主讲的专题班课程，感觉受益匪浅，颇有感触。
因此，抽时间对内容进⾏了⼀下回顾，整理成⽂字，希望能与⼤家共同分享。
⾸先，我们来探讨⼀下长期股权投资与合并财务报表之间的联系。
由同⼀控制下企业合并和⾮同⼀控制下企业合并所取得长期股权投资是有差异的，因此我们就将两种情况分开来逐⼀探讨。
今天，我们先研究⼀下⾮同⼀控制下企业合并取得的长期股权投资与合并财务报表之间的联系，重点探寻理解、运⽤⽅法和规律。
在此，我们需要明确把握如下⼏个要点： （⼀）企业合并成本 对于企业合并时的成本，其实很好理解的。
⾮同⼀控制下企业合并，处理上⼀般是以购买法作为基础原理。
就好似我们周末逛街购物⼀样，⼀⽇之内所⽀出的购物价格、交通费⽤和餐费，⼀并都要计⼊该⽇的⽀出成本。
也就是说，在确定企业合并成本的时候，我们只要清楚，在购买这⼀份控制权的活动过程中，最终⽀付出了多少资⾦就可以了，这些资⾦就是我们所要确定的成本。
⽆论相其所取得被购企业的控制权的⼤⼩和⽐例，不是完全收购，那么我们就按照具体⽐例进⾏具体的计算也就可以了。
总之，我们要注意两点：⼀、核算期间是从收购活动开始到最后完成截⽌，期间⼀切相关费⽤⽀出都需要计⼊其成本；⼆、要注意针对长期股权投资，确定其成本是不含应⾃被投资单位收取的现⾦股利或利润。
【注意】 1、所发⽣的直接相关费⽤应当计⼊合并成本； 2、发⾏权益性证券作为合并对价的，与所发⾏权益性证券相关的佣⾦、⼿续费等均应⾃所发⾏权益性证券的发⾏收⼊中扣减； 3、权益性证券发⾏有溢价的情况下，⾃溢价收⼊中扣除； 4、权益性证券发⾏⽆溢价或溢价⾦额不⾜以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
《中级会计实务》答疑：财务报告及合并财务报表的调整处理
《中级会计实务》答疑：财务报告及合并财务报表的调整处理一、财务报告概述财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表是财务报告的核心内容。
财务报表由报表本身及其附注两部分构成。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
二、合并财务报表概述合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表具有以下特点：一是反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体；二是编制者是母公司，但所对应的会计主体是企业集团；三是合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的。
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
三、对子公司个别财务报表的调整编制财务报表前，应当尽可能地统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
如果对子公司所采用会计政策与母公司不一致，则要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表，或按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整。
非同一控制下企业合并中取得的子公司：假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。
1.将购买日子公司的账面价值调整为公允价值。
借：存货【评估增值】固定资产【评估增值】无形资产【评估增值】递延所得税资产【评估减值确认的】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【评估增值确认的】资本公积【差额】2.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
中级会计师《中级会计实务》预习：子公司个别财务报表进行调整
中级会计师《中级会计实务》预习：子公司个别财务报表进行调整中级会计师考试科目《中级会计实务》第十九章财务报告
知识点五：对子公司的个别财务报表进行调整
（1）会计政策、会计期间调整
（2）非同一控制下的企业合并中，对被合并方在购买日资产、负债的账面价值和公允价值之间的差额做调整；
举例：A公司以非同一控制下的企业合并方式，合并了B公司。
购买日，B公司的一项固定资产账面价值为1 000万元，评估的公允价值为1 200万元。
则合并财务报表上应按照1 200万元进行反映。
合并报表调整分录为：
借：固定资产200
贷：资本公积200
注意：只有非同一控制下的企业合并才需要做上述公允价值的调整。
同一控制下不需要调整。
合并报表中的调整抵销确认与重复
合并报表中的调整\抵销\确认与重复作者：温玉彪来源：《会计之友》2011年第09期【摘要】合并报表这部分内容是会计师《中级会计实务》与注册会计师《会计》考试的重点内容。
许多考生由于对这部分内容没有搭建很好的学习框架，所以每次遇到与此部分内容有关的考题，不是无从下手，就是丢三落四。
基于此原因，笔者构建了学习此部分内容的基本框架体系，以希望考生看后能有所收获。
【关键词】调整；抵销；确认；重复一、调整（双调整）（一）对母公司长期股权投资的调整在编制合并报表时，应将母公司成本法下的长期股权投资，按权益法核算的基本要求进行相应调整，使得调整后的长期股权投资能满足企业集团公司编制合并报表的需要。
从理论上讲，应当采用完全调整法，但《中级会计实务》与《会计》教材中，采用的是不完全调整法，完全调整法要调整提取盈余公积和盈余公积项目，而不完全调整法则不调整提取盈余公积与盈余公积项目。
除此之外，两方法的调整项目完全相同。
（二）对子公司个别会计报表的调整（采用不完全调整法）1.同一控制下企业合并形成的子公司（1）子母公司采用的会计政策不统一，应当对子公司的个别会计报表进行调整。
（2）子母公司所属会计期间不统一，应当对子公司的个别会计报表进行调整。
（3）子母公司之间发生的内部交易或事项中涉及到损益类事项的，应当对子公司个别报表中的净利润进行调整，母公司应按子公司调整后的净利润乘以其持股比例，计算应享有的或应承担的投资损益。
2.非同一控制下企业合并形成的子公司（1）子母公司采用的会计政策不统一，应当对子公司的个别会计报表进行调整。
（2）子母公司所属会计期间不统一，应当对子公司的个别会计报表进行调整。
（3）子母公司之间发生的内部交易或事项中涉及到损益类事项的，应当对子公司个别报表中的净利润进行调整，母公司应按子公司调整后的净利润乘以其持股比例，计算应享有的或应承担的投资损益。
（4）如果在合并日，子公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值不一致，应当按照合并日资产、负债公允价值对子公司的个别会计报表进行相应的调整。
2019中级会计实务96讲第87讲zzfjc1910
第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理一、追加投资的会计处理（三）通过多次交易分步实现同一控制下企业合并对于分步实现的同一控制下企业合并，在编制合并财务报表时，应视同参与合并的各方在最终控制方开始控制时即以目前的状态存在进行调整，在编制比较报表时，以不早于合并方和被合并方同处于最终控制方的控制之下的时点开始，将被合并方的有关资产、负债并入合并方合并财务报表的比较报表中，并将合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的相关项目。
为避免对被合并方净资产的价值进行重复计算，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。
【手写板】（四）本期增加子公司时如何编制合并财务报表1.同一控制（权益结合法）（1）资产负债表：调整年初数（2）利润表：从年初算起（3）现金流量表：从年初算起2.非同一控制（购买法）（1）资产负债表：不调整年初数（2）利润表：从购买日算起（3）现金流量表：从购买日算起同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时—直是一体化存续下来的。
编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整；非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司或业务，应当从购买日开始编制合并财务报表，在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数，企业以非货币性资产出资设立子公司或对子公司增资的，需要将该非货币性资产调整恢复至原账面价值，并在此基础上持续编制合并财务报表；在编制合并利润表时，应当将该子公司或业务自购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第三节合并资产负债表【引入】非同一控制下控股合并：
【考点1】对子公司个别报表进行调整（★★★）
在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
【提示】按客观题把握，一般不会考大题。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录（教材P356表19-5），以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
假定2018年1月1日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额是因一栋办公大楼造成的，假定剩余使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧。
那么2018年1月1日：
借：固定资产——原价100
贷：资本公积100
借：资本公积25
贷：递延所得税负债（100×25%）25
【提示】账面价值调增100万元，但计税基础不变（由纳税主体确定），因此产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债，由于该事项不影响损益，所以应调整子公司所有者权益。
2018年12月31日：
借：管理费用 5
贷：固定资产——累计折旧（100÷20）5
【提示】按公允价值调增固定资产原价以后，每年计提的折旧也变多了，因此需要调增。
借：递延所得税负债（5×25%）1.25
贷：所得税费用 1.25
【提示】调整累计折旧以后，固定资产账面价值减少5万元，计税基础不变，使得应纳税暂时性差异转回5万元，应调减递延所得税负债。
由于该事项影响净利润，所以可以计入所得税费用。
购买日及第一年年末第二年年末
调整子公司可辨认净资产账面价值①评估增值
借：固定资产、存货等
贷：资本公积
递延所得税负债
②评估减值
借：资本公积
递延所得税资产
贷：应收票据及应收账款
①评估增值
借：固定资产、存货等
贷：资本公积
递延所得税负债
②评估减值
借：资本公积
递延所得税资产
贷：应收票据及应收账款
调整子公司账面净利润①评估增值
借：管理费用等
贷：固定资产-累计折旧
借：营业成本（当期出售比例）
贷：存货
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
②评估减值
借：应收票据及应收账款
①评估增值
借：未分配利润-年初
贷：固定资产-累计折旧
借：未分配利润-年初
贷：存货
借：递延所得税负债
贷：未分配利润-年初
②评估减值
借：应收票据及应收账款
贷：信用减值损失借：所得税费用
贷：递延所得税资产
贷：未分配利润-年初
借：未分配利润-年初
贷：递延所得税资产
借：管理费用等
贷：固定资产-累计折旧借：营业成本（当期出售比例）贷：存货
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
【考点2】按权益法调整对子公司的长期股权投资（★★★）
在确认应享有子公司净损益的份额时：
（1）属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
应当以在备查簿中记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后确认。
（2）属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资
可以直接对该子公司的净利润进行确认，不需要调整。
假定2018年子公司实现净利润303.75万元，宣告分派现金股利25万元。
调整后的子公司净利润=303.75-5+1.25=300（万元）
借：长期股权投资[（300-25）×80%]220
贷：投资收益220
按权益法调整后的长期股权投资账面价值
=1000+220=1220（万元）
【提示】2018年12月31日，商誉也可以这样计算：
1220-1350×80%=140（万元）
成本法权益法调整分录
1.取得投
借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资
资时
贷：银行存款贷：银行存款等
借：长期股权投资
贷：营业外收入
贷：营业外收入
【注】初始投资成本的调整可以不用做，而是直接体现在长期股权投资抵销分录的贷方。
2.实现净利润——
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
投资收益
【注】调整后净利润×持股比例，若亏损，
则相反分录
3.分派现金股利借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：长期股权投资
借：未分配利润——年初
投资收益
贷：长期股权投资
4.其他综合收益等——
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
资本公积
借：长期股权投资
贷：其他综合收益
资本公积
【提示】若第二年按权益法调整长期股权投资，则第一年的调整分录全部重复做一遍，其中，相关损益类项目，全部替换为“未分配利润——年初”项目。