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事实表明，仅有企业内部控制制度、方法和措 施，而不关注内部控制赖生存的内部环境，内 部控制制度不会收到好的效果。
2
内部控制要素——控制环境
内容介绍： 一.内部控制环境的概念 二.控制环境在内部控制中的重要性 三.控制环境要素 四.控制环境的主要影响要素 五.企业控制环境存在的主要问题 六.控制环境变化的主要原因
3
内部控制环境的概念
内部控制环境是指对建立、实施、 加强或者削弱内部控制的各种因素 的总称。
这些因素构成一种整体气氛，塑 造企业文化，潜移默化到企业高层 和员工的思想深处，影响着企业所 有人员实施内部控制的自觉性。
4
内部环境起到什么作用？
企业的内部环境是内部控制体系存在和发展的 基础。环境造成一种文化氛围，员工都生存在 这种文化氛围中，决定了他们如何认识风险， 对生产经营活动中的风险是一种什么样的态度， 对风险的容忍程度如何，也就是对内部控制是 否有足够认识，能否自觉执行，能否主动接受 监督。 假设企业的文化气氛促使很多人抵触内部控制 制度的施行，再好的控制制度也贯彻不下去。
基，如果根基不牢固，再漂亮的建 筑也不会长久。 不重视内部环境建设，就失去内部 控制生存发展的基础。
7
控制环境要素
内部控制环境也称作内部环境，始于1988年5月由美国注册 会计师协会在《审计原则公告第55号》中首次提出，但首次提 出时叫“控制环境”。1992年美国COSO报告，将“内部控制” 演进为“内部控制框架”，这时改称为内部环境。
这是一个典型的公司治理结构不合理而倒 闭的企业。
17
引以为鉴
案例2： 原来的济南轻骑集团董事长张家领，违反公司法规， 身居董事长与总经理二职，决策与执行均由自己 一人说了算。典型的现代公司实行家长制领导， 天大的事情都有其一人决定，说购并那个企业、 上个亿元项目连财务总监都不通知，必须保证他 的决策执行，导致集团流动资金周转不灵，工人 三个月发不出工资。
老总史玉柱在检讨失败时说：董事会称为空架 子，决策一个人说了算，特别是决策权与经 营管理权握在一个人手里，其他人很难干预， 危险更大。
12
延伸——董事会重要吗？
美国COSO报告把董事会对风险的态度和 认识作为为内部控制的首要内容。因为 公司中约束经营管理者的就是两种机制， 一是资本市场和商品市场的法规，这是 外部约束；另是董事会为主体的 内部约束。而董事会是约束高层经营管 理者日常行为的最有力手段。
内部控制——控制环境分析
1
问题引入？
近些年来，国内外的上市公司频频出事，比如我国史 玉柱“巨人集团”的坍塌、美国的“安然事件”等。 如果要找原因，可以说公司的内部控制或者风险管理 体系未建立、不健全，那么美国的大公司就不应该说 制度有问题了，市场经济洗礼多年，美国的内部控制 理论研究已有近百年历史，现在美国的公司都有一套 完整的、规范的财务会计管理制度，有一整套完善的 授权、审批、操作规范、监督的内部控制制度。
18
就因为其一个人说了算，没有人敢批评他的决策， 最后轻骑集团走到破产边缘。张家领因为职务犯 罪，侵吞国有资产、金融欺诈而被判无期徒刑， 剥夺政治权利终生，没收全部财产。面临破产的 轻骑集团被兵器工业部兼并。
9
沃尔玛内部控制——控制环境分析
案例： 40年前，沃尔玛仅是美国阿肯色州的一 家小商店，如今，它却发展成为全球闻 名的跨国连锁超市。沃尔玛做强做大的 秘密武器是什么？（见后面分析）
10
控制环境的主要影响因素
组织结构 管理者的品行与作风 管理者的管理理念与知识构架 企业文化 人事政策与管理
COSO认为，控制环境包含了一个组织的基调，影响人们对 风险的意识，并且为其他所有风险管理者提供约束和结构。
控制环境要素包含一个企业的风险管理哲学、风险偏好、 董事会的监督、诚信和道德观、员工的能力、分配权责的方式 以及如何组织和提高员工的能力。
8
2006年我国集合国务院的若干部委成立内 部控制标准委员会，其颁布的《内部控 制规范－基本规范》提出：内部控制包 括五个要素：即内部环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督。同时定 义：内部环境是影响、制约内部控制建 立与执行的诸因素的总称。
16
正反面案例讲解
企业的治理结构对企业发展和成败影响极大。
案例1： 某电子视频公司董事长与总经理闹矛盾，总经
理不执行决策，但董事长管不了，因为公司的客户资 源绝大多数掌控在总经理手中，说什么也不肯交出来， 并以此要挟董事会，如果解除他的总经理职务就把客 户关系带走。结果董事会管不了总经理，最后因为公 司效益不断下滑，在无奈中倒闭。
14
企业控制环境存在的主要问题
企业的组织结构尚未达到现代企业制度 的要求
以董事会为核心的现代企业法人治理结 构，以监事会为核心的内部控制机制尚 未真正建立
管理者的自律意识差 企业文化建设滞后 员工的考核奖惩机制不够健全
15
控制环境劣化的主要原因
法人的治理结构不完善 缺乏科学的人力资源管理机制 内部控制动力不足 信息流通不畅，职责不清，奖惩不严
13
我国《企业内部控制规范－基本规范》中也对董事会 作出要求：董事长对本企业内部控制的建立健全和有 效实施负责；
经理（或总裁、厂长）负责组织领导企业内部控制日 常运行；
总会计师（财务总监）对财务报告的真实可靠、资产 的安全完整负责，并负责相关内部控制制度建立与有 效运行；
董事会下设独立的审计委员会。
11
巨人集团坍塌的启示
巨人集团是我国民营企业的佼佼者，一度在市场上 叱诧风云，闪电般崛起，流星一样沉落。究其原因， 就在管理层出了问题。 1993年以前，其经营状况还是乐观的。但93年国家 有关电脑进口禁令解除以后，国外众多竞争大鳄涌 入，巨人集团就开始调整结构，急于进入房地产和 保健品市场。当时巨人集团就资金不足，又没有得 到银行支持，没有资金实力的同时，在两个全新的 产业战场大规模投入，导致整个集团被拖垮。
5
所以我们把内部环境称为基础。
内部环境的良好也为企业实现战略目标、营运 目标、合规性目标提供了保证。
综上所述，企业内部环境建设是基础，特别重 要。建设良好的企业内部环境是一项艰巨而又 漫长的路程。
6
Байду номын сангаас制环境对内部控制的重要性
控制环境是整个内部控制的基础。 企业的内部环境犹如内部控制的根
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内部控制要素——控制环境
内容介绍： 一.内部控制环境的概念 二.控制环境在内部控制中的重要性 三.控制环境要素 四.控制环境的主要影响要素 五.企业控制环境存在的主要问题 六.控制环境变化的主要原因
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内部控制环境的概念
内部控制环境是指对建立、实施、 加强或者削弱内部控制的各种因素 的总称。
这些因素构成一种整体气氛，塑 造企业文化，潜移默化到企业高层 和员工的思想深处，影响着企业所 有人员实施内部控制的自觉性。
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内部环境起到什么作用？
企业的内部环境是内部控制体系存在和发展的 基础。环境造成一种文化氛围，员工都生存在 这种文化氛围中，决定了他们如何认识风险， 对生产经营活动中的风险是一种什么样的态度， 对风险的容忍程度如何，也就是对内部控制是 否有足够认识，能否自觉执行，能否主动接受 监督。 假设企业的文化气氛促使很多人抵触内部控制 制度的施行，再好的控制制度也贯彻不下去。
基，如果根基不牢固，再漂亮的建 筑也不会长久。 不重视内部环境建设，就失去内部 控制生存发展的基础。
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控制环境要素
内部控制环境也称作内部环境，始于1988年5月由美国注册 会计师协会在《审计原则公告第55号》中首次提出，但首次提 出时叫“控制环境”。1992年美国COSO报告，将“内部控制” 演进为“内部控制框架”，这时改称为内部环境。
这是一个典型的公司治理结构不合理而倒 闭的企业。
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引以为鉴
案例2： 原来的济南轻骑集团董事长张家领，违反公司法规， 身居董事长与总经理二职，决策与执行均由自己 一人说了算。典型的现代公司实行家长制领导， 天大的事情都有其一人决定，说购并那个企业、 上个亿元项目连财务总监都不通知，必须保证他 的决策执行，导致集团流动资金周转不灵，工人 三个月发不出工资。
老总史玉柱在检讨失败时说：董事会称为空架 子，决策一个人说了算，特别是决策权与经 营管理权握在一个人手里，其他人很难干预， 危险更大。
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延伸——董事会重要吗？
美国COSO报告把董事会对风险的态度和 认识作为为内部控制的首要内容。因为 公司中约束经营管理者的就是两种机制， 一是资本市场和商品市场的法规，这是 外部约束；另是董事会为主体的 内部约束。而董事会是约束高层经营管 理者日常行为的最有力手段。
内部控制——控制环境分析
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问题引入？
近些年来，国内外的上市公司频频出事，比如我国史 玉柱“巨人集团”的坍塌、美国的“安然事件”等。 如果要找原因，可以说公司的内部控制或者风险管理 体系未建立、不健全，那么美国的大公司就不应该说 制度有问题了，市场经济洗礼多年，美国的内部控制 理论研究已有近百年历史，现在美国的公司都有一套 完整的、规范的财务会计管理制度，有一整套完善的 授权、审批、操作规范、监督的内部控制制度。
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就因为其一个人说了算，没有人敢批评他的决策， 最后轻骑集团走到破产边缘。张家领因为职务犯 罪，侵吞国有资产、金融欺诈而被判无期徒刑， 剥夺政治权利终生，没收全部财产。面临破产的 轻骑集团被兵器工业部兼并。
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沃尔玛内部控制——控制环境分析
案例： 40年前，沃尔玛仅是美国阿肯色州的一 家小商店，如今，它却发展成为全球闻 名的跨国连锁超市。沃尔玛做强做大的 秘密武器是什么？（见后面分析）
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控制环境的主要影响因素
组织结构 管理者的品行与作风 管理者的管理理念与知识构架 企业文化 人事政策与管理
COSO认为，控制环境包含了一个组织的基调，影响人们对 风险的意识，并且为其他所有风险管理者提供约束和结构。
控制环境要素包含一个企业的风险管理哲学、风险偏好、 董事会的监督、诚信和道德观、员工的能力、分配权责的方式 以及如何组织和提高员工的能力。
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2006年我国集合国务院的若干部委成立内 部控制标准委员会，其颁布的《内部控 制规范－基本规范》提出：内部控制包 括五个要素：即内部环境、风险评估、 控制活动、信息与沟通、监督。同时定 义：内部环境是影响、制约内部控制建 立与执行的诸因素的总称。
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正反面案例讲解
企业的治理结构对企业发展和成败影响极大。
案例1： 某电子视频公司董事长与总经理闹矛盾，总经
理不执行决策，但董事长管不了，因为公司的客户资 源绝大多数掌控在总经理手中，说什么也不肯交出来， 并以此要挟董事会，如果解除他的总经理职务就把客 户关系带走。结果董事会管不了总经理，最后因为公 司效益不断下滑，在无奈中倒闭。
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企业控制环境存在的主要问题
企业的组织结构尚未达到现代企业制度 的要求
以董事会为核心的现代企业法人治理结 构，以监事会为核心的内部控制机制尚 未真正建立
管理者的自律意识差 企业文化建设滞后 员工的考核奖惩机制不够健全
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控制环境劣化的主要原因
法人的治理结构不完善 缺乏科学的人力资源管理机制 内部控制动力不足 信息流通不畅，职责不清，奖惩不严
13
我国《企业内部控制规范－基本规范》中也对董事会 作出要求：董事长对本企业内部控制的建立健全和有 效实施负责；
经理（或总裁、厂长）负责组织领导企业内部控制日 常运行；
总会计师（财务总监）对财务报告的真实可靠、资产 的安全完整负责，并负责相关内部控制制度建立与有 效运行；
董事会下设独立的审计委员会。
11
巨人集团坍塌的启示
巨人集团是我国民营企业的佼佼者，一度在市场上 叱诧风云，闪电般崛起，流星一样沉落。究其原因， 就在管理层出了问题。 1993年以前，其经营状况还是乐观的。但93年国家 有关电脑进口禁令解除以后，国外众多竞争大鳄涌 入，巨人集团就开始调整结构，急于进入房地产和 保健品市场。当时巨人集团就资金不足，又没有得 到银行支持，没有资金实力的同时，在两个全新的 产业战场大规模投入，导致整个集团被拖垮。
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所以我们把内部环境称为基础。
内部环境的良好也为企业实现战略目标、营运 目标、合规性目标提供了保证。
综上所述，企业内部环境建设是基础，特别重 要。建设良好的企业内部环境是一项艰巨而又 漫长的路程。
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Байду номын сангаас制环境对内部控制的重要性
控制环境是整个内部控制的基础。 企业的内部环境犹如内部控制的根