所有者权益的概念、特征与类别(ppt 58页)
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
500 000
第二节 实收资本
三、股份有限公司股本的核算
1、概念：股份有限公司（简称股份公司）是指全 部由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股 东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其 全部资产对公司债务承担责任的企业法人。
2、企业根据不同的设立方式(发起式与募集式)， 选择不同的会计处理方法。
第十章 所有者权益
第十章 所有者权益
第一节 所有者权益的概念、特征与类别 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益
第一节 所有者权益的概念、特征与类别
一、 所有者权益的含义
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它 表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分， 包括企业所有者投入资金以及留存收益等。 二、 所有者权益的特征
第一节 所有者权益的概念、特征与类别
三、所有者权益与负债的区别 1)性质不同。负债是对债权人负担的经济责任，企业与债权人之间的 关系是债权债务关系；而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责 任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。 2)偿还期限不同。负债必须在确定的时期内或特定日期偿还；所有者 权益可长期、持续使用于企业。
（1）价款高于股票面值 借：股本
①资本公积——股本溢价 ②盈余公积 ③利润分配——未分配利润
贷：银行存款（现金） 某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80 000 000股，每
股面值1元，发行价每股2.8元。2001年2月5日，因资金相对 过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5 000 000股。2001年3月2日，公司完成收购任务，当日股价 每股4元。
借：股本—普通股
5 000 000
资本公积—股票溢价
9 000 000
盈余公积—一般盈余公积
6 000 000
贷：银行存款
20 000 000
第二节 实收资本
（2）价款低于面值 借：股本 贷：银行存款（现金） 资本公积
第二节 实收资本
4、发行股票的帐务处理：
借：现金（银行存款） ——实际收到的金额
长期待摊费用
------ 发行费用
贷：股本
——面值×股份总额
资本公积——股本溢价
——（溢价 – 发行费用等）
第二节 实收资本
例4.某股份有限公司由
A、B、C、D、E、F
六家企业投资组建而 成 ， 总 股 本 30 000
第二节 实收资本
4、发放股票股利 借：利润分配——转作股本的普通股股利
贷：股本 资本公积——股本溢价
某股份有限公司于2001年3月5日召开股东大会决议利润分 配方案为：10股配送2股普通股。该公司目前的股本总数 为60 000 000股，每股面值1元，市价每股5元。2001年4 月8日发放股票股利并向原登记机关变更了登记。
49 000 000
长期待摊费用
1 000 000
贷：股本
50 000 000
第二节 实收资本
5、境内发行外资股和境外上市公司股本
借：银行存款（现金） ——外币金额×当日汇率
贷：股本
——面值×股份总额
资本公积——股本溢价 ——差额
第二节 实收资本
四、可转换公司债券 1、含义：指发行人依照法定程序、在一定期间内 依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。 2、会计核算方法 （1）在转换为股份以前，会计核算与公司债券一 样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。 （2）到期未转换为股份的，偿还本息的核算与债 券一致。 （3）转换为股份的核算
1)所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期 内企业没有归还的义务。
2)所有者权益是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承 担者。
3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。 4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所 以，没有专门的计量问题。 5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关 系。
（三）外币资本投资： 1、投资合同约定汇率的： 2、投资合同没有约定汇率的：
（四）中外合作经营企业归还投资的核算 归还投资时，借记“已归还投资”，贷记“银行存款”。
第二节 实收资本
例 .某有限公司经批准于2001年2月8日成立， 注册资本5 000 000元，分别由五位股东出资组建。 甲股东出资800 000元现金；乙股东以一台全新的 设备出资1 500 000元；丙股东以钢料1 170 000 元出资，其中。材料成本1 000 000元，增值税款 170 000元；丁股东以某产品1 030 000元出资； 戊股东以一项价值500 000元的非专利技术出资。 现已办妥有关手续。
2.计提利息
借：财务费用
9 000 000
贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息） 9 000 000
3.转Hale Waihona Puke Baidu为股份
转换为股份数 150 000 000÷100×4 = 6 000 000股
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 150 000 000
（应计利息） 9 000 000
贷：股本
6 000 000
1)筹集资本的费用处理不同
发起方式费用小，直接计入开办费或管理费用。 募集方式费用大，溢价发行的，从溢价收入中支 付；面值发行的，列作长期待摊费用， 在开始生 产经营的当月一次摊销。
2)筹集资本的风险不同
第二节 实收资本
3、科目设置：“股本” 为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部股本的比例， 企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。 股份有限公司的股份分为普通股与优先股，主要区别在如 下几个方面： 1)利润分配权 2)剩余资产分配权 3)投票表决权 4)优先认股权 按投资主体，股份有限公司的股份分为国家股、法人股和 社会公众股。企业应按股份的种类在“股本”帐户下分设 明细帐户进行核算。
第二节 实收资本
借：银行存款 原材料 应交税金—应交增值税 库存商品 固定资产 无形资产 贷：实收资本—甲
000 --乙 --丙 --丁 --戊
800 000 1 000 000
170 000 1 030 000 1 500 000
500 000 800
1 500 000 1 170 000 1 030 000
总收入=50 000 000Ｘ2.4=120 000 000(元)
手续费=120 000 000Ｘ2%=2 400 000(元)
净收入=120 000 000-2 400 000=117 600 000
借：银行存款
117 600 000
贷：股本
50 000 000
资本公积
67 600 000
第二节 实收资本
投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者占被投资 企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。
第二节 实收资本
二、一般企业实收资本的核算 （一）现金资产出资： （二）非现金资产出资： 按投资各方确认的价值借记
“固定资产”、“原材料”等科目，按确认的享有注册资 本的份额贷记“实收资本”，资产价值超过部分记入“资 本公积。
3)享有权利不同。债权人与企业之间只有债权债务关系, 无权参入企业管 理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。 4)责任与风险不同。负债必须按事先约定偿还本息，债权人承担风险 较小；而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响。无论何种企业组 织形式，企业发生亏损总是减少所有者权益。因而，投入资本是一种 典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。
借：利润分配—转作股本的普通股股利 贷：股本 资本公积—股票溢价
60 000 000 12 000 000 48 000 000
第二节 实收资本
（二）企业减资 1、按法定程序报批减资
借：实收资本（股本） 贷：现金（银行存款）
第二节 实收资本
2、股票回购 公司法规定：公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资
某公司2000年10月12日经批准用盈余公积中一般盈余公积 500 000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定 该公司原有注册资本2 000 000元，盈余公积—一般盈余 公积1 000 000元.
借：盈余公积—一般盈余公积 500 000
贷：实收资本
500 000
注：如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按 原投资者的持股比例增加各股东的股权。
某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而 成，总股本30 000 000股，每股面值1元。公司采用发起 设立方式，其中发起人A认购10 000 000股，款已收存银 行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登 记费等相关费用90 000元。
借：银行存款 长期待摊费用 贷：股本
第二节 实收资本
例：某股份有限批准于1992年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债 券，票面利率6%，面值发行。债券发行一年后可转换为股份， 每100元转普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的帐面价
值1.59亿元。如果债券持有者全部转换为股份。
1.发行
借：银行存款
150 000 000
贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 150 000 000
本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除 外。
按法定程序减资而收购本公司股票时，仍应按面值注销股 本，超出面值支付的收购价款，应区别情况作不同处理。 若属溢价发行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足部 分依次冲销盈余公积、未分配利润；若按面值发行的，则 直接冲销盈余公积、未分配利润。
第二节 实收资本
借：银行存款
9 910 000
000股，每股面值1元。 长期待摊费用 90 000
公司采用发起设立方 式，其中发起人A认
贷：股本
10 000 000
购10 000 000股，款
已收存银行。另外，
公司筹建期间以银行
存款支付验资费、注
册登记费等相关费用
90 000元。
第二节 实收资本
例 某股份有限公司采用募集方式设立，总股本50 000 000 股，每股面值1元，发行价每股2.4元，根据与大江证券公 司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中 扣除，余款由证券公司转入该公司账户。
第一节 所有者权益的概念、特征与类别
四、类别 1、 投入资本 2、资本公积 3、 盈余公积 4、未分配利润
统称留存收益
第二节 实收资本
一、实收资本的概念： （一）实收资本的含义
实收资本是指投资人按照企业章程或者合同、协议的约 定实际投入到企业的资本。
我国实行的是注册资本制。要求企业的实收资本与其注 册资本相一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过 20%，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关 申请变更登记。 （二）实收资本的范围
借：银行存款 贷：实收资本—A
1 200 000 150 000
--B
150 000
--C
150 000
--D
150 000
--E 资本公积—资本溢价
400 000 200 000
第二节 实收资本
2、资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本（股本）
某公司2000年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢 价1 800 000元转增实收资本，并向原登记机关办理了 变更登记手续。
9 910 000 90 000 10 000 000
第二节 实收资本
续上例，假定股票按面值发行。
总收入=50 000 000Ｘ1=50 000 000(元)
手续费=50 000 000Ｘ2%=1 000 000(元)
净收入=50 000 000-1 000 000=49 000 000元
借：银行存款
借：资本公积—资本溢价 1 800 000
贷：实收资本
1 800 000
注：若资本公积以“接受捐赠非现金资产准备”等各种 “准备”形式存在时，不能转增资本金；如果该企业 是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持 股比例增加各股东的股权。
第二节 实收资本
3、盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
资本公积——股本溢价
153 000 000
第二节 实收资本
五、企业资本（或股本）变动的核算 思考：为什么E
（一）企业增资
要多出一点？
1、投资者追加投资
某有限责任公司由A、B、C、D四位投资者共同投资1 000 000元组 建而成，其持股比例为各占25%。2000年10月18日，经股东会决 议，拟再增资1 000 000元，其中四位原投资者各现金出资150 000元，余下部分吸收新投资者E加入，五人持股比例为各占25%， 现已与E达成投资协议，由E出资600 000元占有相应比例。2000 年10月31日，公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。
第二节 实收资本
三、股份有限公司股本的核算
1、概念：股份有限公司（简称股份公司）是指全 部由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股 东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其 全部资产对公司债务承担责任的企业法人。
2、企业根据不同的设立方式(发起式与募集式)， 选择不同的会计处理方法。
第十章 所有者权益
第十章 所有者权益
第一节 所有者权益的概念、特征与类别 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益
第一节 所有者权益的概念、特征与类别
一、 所有者权益的含义
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它 表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分， 包括企业所有者投入资金以及留存收益等。 二、 所有者权益的特征
第一节 所有者权益的概念、特征与类别
三、所有者权益与负债的区别 1)性质不同。负债是对债权人负担的经济责任，企业与债权人之间的 关系是债权债务关系；而所有者权益则是企业对投资者负担的经济责 任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。 2)偿还期限不同。负债必须在确定的时期内或特定日期偿还；所有者 权益可长期、持续使用于企业。
（1）价款高于股票面值 借：股本
①资本公积——股本溢价 ②盈余公积 ③利润分配——未分配利润
贷：银行存款（现金） 某公司股票在深交所挂牌上市，原发行股票80 000 000股，每
股面值1元，发行价每股2.8元。2001年2月5日，因资金相对 过剩，公司董事会提议并经股东大会批准，决定缩减资本5 000 000股。2001年3月2日，公司完成收购任务，当日股价 每股4元。
借：股本—普通股
5 000 000
资本公积—股票溢价
9 000 000
盈余公积—一般盈余公积
6 000 000
贷：银行存款
20 000 000
第二节 实收资本
（2）价款低于面值 借：股本 贷：银行存款（现金） 资本公积
第二节 实收资本
4、发行股票的帐务处理：
借：现金（银行存款） ——实际收到的金额
长期待摊费用
------ 发行费用
贷：股本
——面值×股份总额
资本公积——股本溢价
——（溢价 – 发行费用等）
第二节 实收资本
例4.某股份有限公司由
A、B、C、D、E、F
六家企业投资组建而 成 ， 总 股 本 30 000
第二节 实收资本
4、发放股票股利 借：利润分配——转作股本的普通股股利
贷：股本 资本公积——股本溢价
某股份有限公司于2001年3月5日召开股东大会决议利润分 配方案为：10股配送2股普通股。该公司目前的股本总数 为60 000 000股，每股面值1元，市价每股5元。2001年4 月8日发放股票股利并向原登记机关变更了登记。
49 000 000
长期待摊费用
1 000 000
贷：股本
50 000 000
第二节 实收资本
5、境内发行外资股和境外上市公司股本
借：银行存款（现金） ——外币金额×当日汇率
贷：股本
——面值×股份总额
资本公积——股本溢价 ——差额
第二节 实收资本
四、可转换公司债券 1、含义：指发行人依照法定程序、在一定期间内 依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。 2、会计核算方法 （1）在转换为股份以前，会计核算与公司债券一 样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。 （2）到期未转换为股份的，偿还本息的核算与债 券一致。 （3）转换为股份的核算
1)所有者权益是企业的“永久性”权益，在企业存续期 内企业没有归还的义务。
2)所有者权益是企业清偿的物资基础，是企业亏损的承 担者。
3)所有者权益可以依法参与企业税后利润的分配。 4)所有者权益在数额上等于资产减去负债后的余额，所 以，没有专门的计量问题。 5)所有者权益与企业具体的资产项目没有直接的对应关 系。
（三）外币资本投资： 1、投资合同约定汇率的： 2、投资合同没有约定汇率的：
（四）中外合作经营企业归还投资的核算 归还投资时，借记“已归还投资”，贷记“银行存款”。
第二节 实收资本
例 .某有限公司经批准于2001年2月8日成立， 注册资本5 000 000元，分别由五位股东出资组建。 甲股东出资800 000元现金；乙股东以一台全新的 设备出资1 500 000元；丙股东以钢料1 170 000 元出资，其中。材料成本1 000 000元，增值税款 170 000元；丁股东以某产品1 030 000元出资； 戊股东以一项价值500 000元的非专利技术出资。 现已办妥有关手续。
2.计提利息
借：财务费用
9 000 000
贷：应付债券—可转换公司债券（应计利息） 9 000 000
3.转Hale Waihona Puke Baidu为股份
转换为股份数 150 000 000÷100×4 = 6 000 000股
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 150 000 000
（应计利息） 9 000 000
贷：股本
6 000 000
1)筹集资本的费用处理不同
发起方式费用小，直接计入开办费或管理费用。 募集方式费用大，溢价发行的，从溢价收入中支 付；面值发行的，列作长期待摊费用， 在开始生 产经营的当月一次摊销。
2)筹集资本的风险不同
第二节 实收资本
3、科目设置：“股本” 为便于计算和反映各股东所持股份占企业全部股本的比例， 企业的股本总额应按股票面值与股份总数的乘积计算。 股份有限公司的股份分为普通股与优先股，主要区别在如 下几个方面： 1)利润分配权 2)剩余资产分配权 3)投票表决权 4)优先认股权 按投资主体，股份有限公司的股份分为国家股、法人股和 社会公众股。企业应按股份的种类在“股本”帐户下分设 明细帐户进行核算。
第二节 实收资本
借：银行存款 原材料 应交税金—应交增值税 库存商品 固定资产 无形资产 贷：实收资本—甲
000 --乙 --丙 --丁 --戊
800 000 1 000 000
170 000 1 030 000 1 500 000
500 000 800
1 500 000 1 170 000 1 030 000
总收入=50 000 000Ｘ2.4=120 000 000(元)
手续费=120 000 000Ｘ2%=2 400 000(元)
净收入=120 000 000-2 400 000=117 600 000
借：银行存款
117 600 000
贷：股本
50 000 000
资本公积
67 600 000
第二节 实收资本
投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者占被投资 企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。
第二节 实收资本
二、一般企业实收资本的核算 （一）现金资产出资： （二）非现金资产出资： 按投资各方确认的价值借记
“固定资产”、“原材料”等科目，按确认的享有注册资 本的份额贷记“实收资本”，资产价值超过部分记入“资 本公积。
3)享有权利不同。债权人与企业之间只有债权债务关系, 无权参入企业管 理；而企业投资者则有法定的管理企业或委托他人管理企业的权利。 4)责任与风险不同。负债必须按事先约定偿还本息，债权人承担风险 较小；而所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响。无论何种企业组 织形式，企业发生亏损总是减少所有者权益。因而，投入资本是一种 典型的风险资本，所有者权益是一种剩余权益。
借：利润分配—转作股本的普通股股利 贷：股本 资本公积—股票溢价
60 000 000 12 000 000 48 000 000
第二节 实收资本
（二）企业减资 1、按法定程序报批减资
借：实收资本（股本） 贷：现金（银行存款）
第二节 实收资本
2、股票回购 公司法规定：公司不得收购本公司的股票，但为减少公司资
某公司2000年10月12日经批准用盈余公积中一般盈余公积 500 000元转增实收资本，并办理了有关变更登记。假定 该公司原有注册资本2 000 000元，盈余公积—一般盈余 公积1 000 000元.
借：盈余公积—一般盈余公积 500 000
贷：实收资本
500 000
注：如果该企业是有限责任公司或股份有限公司，需按 原投资者的持股比例增加各股东的股权。
某股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而 成，总股本30 000 000股，每股面值1元。公司采用发起 设立方式，其中发起人A认购10 000 000股，款已收存银 行。另外，公司筹建期间以银行存款支付验资费、注册登 记费等相关费用90 000元。
借：银行存款 长期待摊费用 贷：股本
第二节 实收资本
例：某股份有限批准于1992年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债 券，票面利率6%，面值发行。债券发行一年后可转换为股份， 每100元转普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的帐面价
值1.59亿元。如果债券持有者全部转换为股份。
1.发行
借：银行存款
150 000 000
贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 150 000 000
本而注销股份或者与持有本公司股票的其他公司合并时除 外。
按法定程序减资而收购本公司股票时，仍应按面值注销股 本，超出面值支付的收购价款，应区别情况作不同处理。 若属溢价发行的，先冲销资本公积中的股本溢价，不足部 分依次冲销盈余公积、未分配利润；若按面值发行的，则 直接冲销盈余公积、未分配利润。
第二节 实收资本
借：银行存款
9 910 000
000股，每股面值1元。 长期待摊费用 90 000
公司采用发起设立方 式，其中发起人A认
贷：股本
10 000 000
购10 000 000股，款
已收存银行。另外，
公司筹建期间以银行
存款支付验资费、注
册登记费等相关费用
90 000元。
第二节 实收资本
例 某股份有限公司采用募集方式设立，总股本50 000 000 股，每股面值1元，发行价每股2.4元，根据与大江证券公 司签订的股票发行协议，手续费率2%，从股票溢价收入中 扣除，余款由证券公司转入该公司账户。
第一节 所有者权益的概念、特征与类别
四、类别 1、 投入资本 2、资本公积 3、 盈余公积 4、未分配利润
统称留存收益
第二节 实收资本
一、实收资本的概念： （一）实收资本的含义
实收资本是指投资人按照企业章程或者合同、协议的约 定实际投入到企业的资本。
我国实行的是注册资本制。要求企业的实收资本与其注 册资本相一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过 20%，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关 申请变更登记。 （二）实收资本的范围
借：银行存款 贷：实收资本—A
1 200 000 150 000
--B
150 000
--C
150 000
--D
150 000
--E 资本公积—资本溢价
400 000 200 000
第二节 实收资本
2、资本公积转增资本
借：资本公积
贷：实收资本（股本）
某公司2000年10月15日经批准将原计入资本公积的资本溢 价1 800 000元转增实收资本，并向原登记机关办理了 变更登记手续。
9 910 000 90 000 10 000 000
第二节 实收资本
续上例，假定股票按面值发行。
总收入=50 000 000Ｘ1=50 000 000(元)
手续费=50 000 000Ｘ2%=1 000 000(元)
净收入=50 000 000-1 000 000=49 000 000元
借：银行存款
借：资本公积—资本溢价 1 800 000
贷：实收资本
1 800 000
注：若资本公积以“接受捐赠非现金资产准备”等各种 “准备”形式存在时，不能转增资本金；如果该企业 是有限责任公司或股份有限公司，需按原投资者的持 股比例增加各股东的股权。
第二节 实收资本
3、盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
资本公积——股本溢价
153 000 000
第二节 实收资本
五、企业资本（或股本）变动的核算 思考：为什么E
（一）企业增资
要多出一点？
1、投资者追加投资
某有限责任公司由A、B、C、D四位投资者共同投资1 000 000元组 建而成，其持股比例为各占25%。2000年10月18日，经股东会决 议，拟再增资1 000 000元，其中四位原投资者各现金出资150 000元，余下部分吸收新投资者E加入，五人持股比例为各占25%， 现已与E达成投资协议，由E出资600 000元占有相应比例。2000 年10月31日，公司收到各投资者出资并向原登记机关变更了登记。