管理会计理论与实践管理会计概述

以上举例说明：会计在很大程度上受人的主观因素影响。 所谓“客观反映”，实际上在很多情况下是人们对客观事物 作出的主观理解，而这种主观理解带有明显的倾向性和目的 性。即：人们为了达到某种目的而对客观事物作出自己认为 最合理、或最有利的解释或反映——对于什么是“最合理、 最有利”，不同的人、对不同的事、在不同条件下，标准不 一，回答各异。 成本计算特别明显地体现出上述特点。“成本”作为“对 象化的费用”，不仅反映为生产某种产品“实际”耗费多少 资源，而且反映为生产该种产品“应该”耗费多少资源。计 算成本的前提就是，首先要确定哪些费用“应该”计入成本 （即确定成本范围）， 而 “是否应该”（是否相关，是否合 理 …）的判断是人们主观作出的。
上市公司，或非上市公司——执行新会计准则
当月期间费用 = 3433 + 80000 = 83433元
当月税前利润 =（1600 - 1283.1）×450 - 83433 = 59172元 当月税后利润 = 59172×（1 - 25%） = 44379元
实际案例： 2008年初，中央电视台报道了贵州省锦屏县圭叶村“五瓣 公章”的故事： 为了实现对公权力的监督，加强民主管理，该村建立了五 人理财小组。一枚财务公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。 村里每项支出必须经五人全部同意，才能盖章通过。只要有 一人反对，就无法盖章通过（即实行一票否决）。 该村接待电视台记者发生的费用能不能报销（算不算合理 的支出）？如果没有电视台记者的采访、报道，全国人民就 不可能知道这个“五瓣公章”的故事。但此事与该村自身的 生产、发展并无直接联系。所以五人小组中有人同意报销这 笔接待费用，也有人反对，结果当然是不能报销。 据报道，该小组现在已将“一票否决”改为“少数服从多 数”。这意味着：过去被确定为不合理的支出（只要有一票 反对）现在有可能被确定为合理支出（只要有三票同意）。
思考：会计受到主观因素影响是好事还是坏事？
会计受到主观因素影响，有其消极面，也有其积极面。 消极方面：会计可以带有主观随意性，从而使会计舞弊、 造假成为可能，而且非常便利。 积极方面：会计可以发挥主观能动性，从而使会计并不 是只能事后反映过去已经发生的事，而且可 以积极影响现在正在发生和未来将要发生的 事，使之朝人们所期望的方向发展。 正是上述“积极方面”，即会计所能发挥的“主观能动 性”，使会计具有管理功能。
情况四：假定本案例发生时间为2009年 （增值税由生产型改为消费型）
固定资产应计折旧总额 = wk.baidu.com价 = 200000 + 6000 = 206000元 月折旧额 = 206000/（5×12）≈ 3433元
非上市公司——未执行新会计准则 当月期间费用 = 2000×93% + 3433 + 80000 = 85293元 当月税前利润 =（1600 - 1280）×450 - 85293 = 58707元 当月税后利润 = 58707×（1 - 25%）= 44030.25元
（1）成本会计和管理会计在现代会计体系中的地位：
资金核算 会计核算 财务会计
成本核算
成本会计 （狭义）
成本会计 （广义） 管理会计 （狭义）
成本决策和控制
会计决策和控制 其他决策和控制
管理会计 （广义）
（2）成本会计与管理会计的内在联系：就发展演变的过程 而言，成本会计是管理会计的雏形， 管理会计是在成本 会计的基础上发展起来的。 就现代会计的内容而言，成 本会计与管理会计（狭义） 共同构成现代会计的一个分 支，即对内报告会计，或统称管理会计（广义）。
工业革命发生之前的会计基本上是事后反映，管理功能 不明显。随工业革命而产生的成本会计使会计的管理功能 凸显，这一管理功能适应社会经济高速发展的要求而得到 日益充分的发挥，最终形成一门新的相对独立的会计学科 ——管理会计。
二、管理会计的形成和发展： （一）历史沿革：
会计萌芽 （多种学科 的萌芽） 独立会计 复式记账 （官厅会计） （银行会计） 财务会计 成本会计 （公司会计） 财务会计 成本会计
情况一：非上市公司——未执行新会计准则 （购货运费计入营业费用）
固定资产应计折旧总额 = 原价 = 200000×（1 + 17%）+ 6000 = 240000元
月折旧额 = 240000/（5×12）= 4000元 当月期间费用 = 2000×93% + 4000 + 80000 = 85860元
案例分析： 某耐用品商店开设于2008年1月。当时购置各项固定 设施的买价为 200000元，安装费 6000元，预计可使用 5 年，净残值为零。 次月开始营业，进货 600台，进价 1280元/台，支付 运费 2000元。当月售出 450台，售价 1600元/台。 （以上所讲的固定资产买价以及存货的进价、售价等 均指不含税价格） 该月以现金支付房租、 水电、 职工薪酬等 各项费用 共计 80000元。 计算：该店 2 月份税后利润是多少？（增值税率 17%，所 得税率 25%）
当月期间费用 = 4000 + 80000 = 84000元 当月税前利润 =（1600 - 1283.1）×450 - 84000 = 58605元 当月税后利润 = 58605×（1 - 25%）= 43953.75元
思考：如果本案例发生时间提前 1年或推迟 1年，对计算结果 有什么影响？
情况三：假定本案例发生时间为2007年 （所得税率为 33%） 非上市公司——未执行新会计准则 当月税后利润 = 58140×（1 - 33%） = 38953.8元 上市公司，或非上市公司——执行新会计准则 当月税后利润 = 58605×（1 - 33%） = 39265.35元
当月税前利润 =（1600 - 1280）×450–85860 = 58140元
当月税后利润 = 58140×（1 - 25%）= 43605元
情况二：上市公司，或非上市公司——执行新会计准则 （购货运费计入存货成本）
单位存货成本 = 1280 + 2000×93%/600 = 1283.1元/台