合并报表典型例题
合并报表例题
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。
公司的母公司的全资子公司。
W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。
W公司20×6年1月1日可辨认允价值为17 000万元。
（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。
当年购入金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价万元。
甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2结存A商品100件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存20万元。
（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值本公积150万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
20×7年12月31年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
A商品存货跌价准备为48万元。
要求：（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。
（2）编制甲公司20×6年度合并乙公司不存在关联方关系。
（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。
合并报表练习(含答案)
合并报表综合练习一、单项选择题1．M公司拥有A公司70％的股权，持有B公司30％的股权，A公司持有B公司40％股权，则M公司合计拥有B公司股权为( )。
A．30％ B．40％C．70％ D．100％2．甲公司2008年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。
甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该业务折旧费用的正确抵销分录是( )。
A．借：固定资产—累计折旧 20贷：管理费用 20B．借：固定资产—累计折旧 8．33贷：管理费用 8．33C．借：固定资产—累计折旧 5贷：管理费用 5D．借：固定资产—累计折旧 7．83贷：管理费用 7．833．母公司期初期末对于公司应收款项余额分别是250万元和200万元，母公司始终按应收款项余额5％。
提取坏账准备，则母公司期末编制合并报表抵销内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。
A．借：应收账款—坏账准备 10 000贷：资产减值损失 10 000B．借：未分配利润—年初 12 500贷：应收账款—坏账准备 10 000资产减值损失 2 500C．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 10 000资产减值损失 2 500D．借：应收账款—坏账准备 12 500贷：未分配利润—年初 12 500借：资产减值损失 2 500贷：应收账款—坏账准备 2 5004．母公司销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。
子公司购进后，销售50％，取得收入5 000元，另50％为存货。
母公司销售毛利率为25％。
根据资料，未实现内部销售的利润为( )元。
A．3 000 B．1 000C．2 000 D．4 0005．企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是( )。
合并报表例题资料
第四章合并报表一、同一控制下【例1-1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。
A公司净资产的公允价值为35 000万元。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
上述价款均以银行存款支付。
甲公司与A公司均为同一控制下的企业。
A公司采用的会计政策与甲公司一致。
根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。
合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。
甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28 600万元。
合并日抵消分录：①借：股本20 000资本公积8 000盈余公积 1 200未分配利润 2 800贷：长期股权投资25 600少数股东权益 6 400②借:资本公积 3 200贷:盈余公积960未分配利润 2 240表25-1（合并日）合并工作底稿单位：万元【例1-2】接【例1-1】。
甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。
甲公司和A公司20×2年度个别财务报表如表25-2、表25-3和表25-4所示。
A公司20×2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元；20×2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为3 200万元，未分配利润为6 800万元。
A公司20×2中全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2 000万元；向股东宣告分派现金股利4 500万元。
合并会计报表练习题以及复习题
1.甲公司2010年1月1日以银行存款12600万元购入乙公司80%的股份，甲公司与乙公司无任何关联方关系，当日乙公司股东权益总额为15000万元，其中股本为7500万元，资本公积为3200万元，盈余公积为2600万元，未分配利润为1700万元。
乙公司可辨认净资产公允价值与股东权益账面价值相等。
乙公司2006年实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元。
2010年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，甲公司A商品每件成本为1.5万元，当年乙公司对外销售A商品250件，每件销售价格2.2万元，年末结存A商品150件。
2010年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元，乙公司对A商品计提存货跌价准备30万元。
要求：⑴编制甲公司购入乙公司80%股权的会计分录；⑵编制甲公司2010年度合并财务报表时相关调整和抵销分录。
参考答案：（1）购入乙公司80%股权时借：长期股权投资12600贷：银行存款12600（2）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
借：长期股权投资2000（2500×80％）贷：投资收益2000（3）编制甲公司2010年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销借：股本7500资本公积3200盈余公积2850（2600+250）未分配利润——年末3950 （1700+2500-250）商誉600（14600－17500×80％）贷：长期股权投资14600（12600＋2000）少数股东权益3500（17500×20％）②对投资收益抵销借：投资收益2000（2500*80%）少数股东损益500未分配利润——年初1700贷：本年利润分配——提取盈余公积250未分配利润——年末2250③对内部交易的抵销借：营业收入800贷：营业成本725存货75④对内部交易的存货计提存货跌价准备的抵销借：存货—存货跌价准备30贷：资产减值损失302010年1月1日，甲公司用银行存款8400万元购入乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司，当日乙公司所有者权益账面价值为10000万元，其中：股本为5500万元，资本公积为1500万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。
合并报表习题及答案
合并报表练习题习题及答案练习题一1.长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。
同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。
2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。
大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B 产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。
（金额单位用万元表示）【答案】（1）①2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—大海公司33000贷：银行存款33000②2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利800（1000×80%）贷：长期股权投资—大海公司800借：银行存款800贷：应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100×80%=880（万元）应收股利累积数=800+880=1680（万元）投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200（万元）应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资—大海公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+4000×80%-1000×80%=35400（万元）。
合并报表的编制实例
合并报表的编制实例【案例】A公司是一家规模较大的上市公司，在2016年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。
购买日B 公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。
假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。
B公司2016年度、2016年度实现净利润分别为1000万元和800万元。
B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。
A公司2016年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。
已知A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。
A公司在2016年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2016年1月10日以400万元的价格购入的。
B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。
假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。
编制2016年A公司合并财务报表时的抵消分录。
抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益股权投资差额= 2000-5000×70% = -1500，按10年摊销，每年摊销金额为150万元。
2016年末长期股权投资账面价值= 2016年投资成本2000万元+2016年末摊销股权投资差额150万元+2016年实现净利润按70%增加长期股权投资= 2850；2016年新增的长期股权投资账面价值= 2016年末摊销股权投资差额150万元+2016年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70% = 710；则2016年末长期股权投资累计余额为2850+710 = 3560；盈余公积累计金额为×= 270；未分配利润累计余额为× 85% = 1530；少数股东权益累计金额为所以2016年末A公司长期股权投资以及B公司所有者权益抵消分录为：借：实收资本3000资本公积2000盈余公积270未分配利润1530贷：长期股权投资3560少数股东权益2040长期股权投资——损益调整1200抵消A公司提取的盈余公积第一步，对2016年已抵消的提取盈余公积事项再抵消借：年初未分配利润105贷：盈余公积105第二步，抵消2016年提取的盈余公积借：提取盈余公积84贷：盈余公积84第三步，抵消A公司投资收益和B公司利润分配借：投资收益560少数股东收益240年初未分配利润850贷：提取盈余公积120未分配利润1530第四步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备应付账款、应收账款，按2016年期末累计金额抵消借：应付账款600贷：应收账款600对2016年在工作底稿中抵消的坏账准备在2016年应继续抵消借：坏账准备50贷：年初未分配利润50抵消2016年提取坏账准备借：坏账准备10贷：管理费用10抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额对2016年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。
合并报表例题
1.正保公司在20×8年度完成了以下两笔企业合并交易：（1）20×8年1月1日，正保公司以3215万元的货币资金购买了东大公司60%的股权。
东大公司与正保公司是非同一控制下两家独立的公司。
（2）20×8年6月1日，正保公司以发行800万股普通股为对价合并取得中熙公司80%的股权。
中熙公司与正保公司是属于同一集团内的两家子公司。
正保公司普通股每股面值为1元，合并日每股公允价为3元。
为发行股票，正保公司支付股票发行费用80万元。
另外，还发生合并直接费用10万元，已用银行存款付讫。
合并日东大公司和中熙公司的资产、负债情况如下表：资产负债表（单位：万元）假定上述资产负债表中东大公司的未分配利润中含有20×7年度实现净利润350万元尚未分配股利；东大公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为10年；中熙公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为8年。
假定正保公司、东大公司、中熙公司在合并前后采用相同的会计政策，发出存货采用先进先出法核算，固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。
正保公司、东大公司、中熙公司在20×8年度合并前后所发生的交易或事项如下：（1）20×8年3月20日，东大公司股东会决定分配20×7年度现金股利150万元，于4月20日实际发放。
（2）中熙公司20×8年6月1日结存的存货中含有上期从正保公司处购入并结存的存货25万元，中熙公司为该批存货计提了存货跌价准备4万元，上年度正保公司的销售毛利率为18%。
20×8年6月10日，正保公司向东大公司销售商品，售价为175.5万元（含增值税）；正保公司向中熙公司销售商品，售价为58.5万元（含增值税）。
假定正保公司本期销售毛利率为20%。
（3）20×8年7月20日正保公司向中熙公司销售商品，售价为117万元（含增值税），销售成本为55万元，中熙公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，中熙公司另支付运杂费等支出2.5万元，固定资产预计使用年限为5年，预计净残值0.1万元。
合并财务报表例题及答案
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。
S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。
试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。
一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。
合并报表典型例题
一、合并报表例题（范例1）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。
甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。
2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。
（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。
坏账准备提取比例为10%。
（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。
持有可供出售金融资产下降200万元。
2016年度，发生如下业务：（1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。
（2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。
（3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。
要求：编制2015年和2016年相关抵销分录解：1. 2015.1.1借：长期股权投资8190万元（7000*1.17）贷：主营业务收入7000万元应交税费-应交增值税（销项税额）1190万元（7000*17%）同时结转成本借：主营业务成本5000万元贷：库存商品5000万元2. 2015.12.31成本法改为权益法借：长期股权投资800万元（1000*80%）贷：投资收益800万元借：投资收益240万元（300*80%）贷:长期股权投资240万元借：其他综合收益160万元（200*80%）贷：长期股权投资160万元3.a借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元（500-200）盈余公积300万元未分配利润2900万元（2300+1000-100-300）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资8590万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2100万元（2000+5000+300+300+2900）*20%b.借：投资收益800万元（1000*80%）少数股东损益200万元（1000*20%）未分配利润-年初2300万元贷：提取盈余公积100万元对所有者（或股东)的分配300万元未分配利润-年末2900万元C.内部债权债务的抵销借：应付账款11700万元（1000*10*1.17）贷：应收账款11700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：资产减值准备1170万元借：所得税费用292.50万元贷：递延所得税资产292.50万元d.存货借：营业收入10000万元贷：营业成本10000万元借：营业成本800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元800*20%*(1-25%）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货-固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：管理费用20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25%贷：所得税费用45万f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金936万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240贷：取得投资收益收到的现金2402016年度1.成本改权益法借：长期股权投资1600万元（2000*80%）贷：投资收益1600万元借：投资收益400万元（500*80%）贷：长期股权投资400万元2.a.借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元盈余公积500万元未分配利润4200万元（2900+2000-200-500）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资9790万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80%）少数股东权益2400万元（2000+5000+300+500+4200）*20%b.借：投资收益1600万元（2000*80%）少数股东损益400万元（2000*20%）未分配利润-年初2900万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或(股东)分配利润500万元未分配利润-年末4200万元（2900+2000-200-500）C.内部债权债务的抵销(未收到的)借：应付账款9700万元（1000*10*1.17-2000）贷：应收账款9700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：未分配利润-年初1170万元借：未分配利润-年初292.50万元（1170*25%）贷：递延所得税资产292.50万元借：资产减值损失200万元（2000*10%）贷：应收账款-坏账准备200万元(冲回)借:递延所得税资产50万元贷：所得税费用50万元d.存货借：未分配利润—年初800万元贷：营业成本800万元借：营业成本400万元贷：存货400万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：未分配利润-年初200万元借：少数股东权益800*20%*(1-25%)120贷：少数股东损益120借：所得税费用100（400*25%）贷：递延所得税资产100（400*25%）借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元借：存货400万元（调整假减值）贷：资产减值损失400万元借：所得税费用100万元贷：递延所得税资产100万元借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元W产品借：营业收入500万元贷：营业成本500万元借：营业成本40万元贷：存货40万元借：递延所得税资产10万元（40*25%）贷：所得税费用10万元e.固定资产借：未分配利润-年初200万元贷：固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：未分配利润-年初20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25% 贷：未分配利润-年初：45万借：固定资产40万贷：管理费用40万借：所得税费用10万（40*25%）贷：递延所得税资产10万（40*25%）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金2000万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷：投资收益收到的现金400二、合并报表例题（范例2）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品和货币资金500万元与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400万元，分别为存货300万元，固定资产100万元（提示：存货当年销售60%，固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000万元。
合并报表例题
【例题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：(1)20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。
合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。
购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。
(2)购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。
假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。
③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项丙公司资产负债表 20×7年6月30日单位：万元 10 0006 800股东权益合计1 400 未分配利润 400 盈余公积 3 000 资本公积2 000 股本 4 400 4 400 负债合计 2 000 2 000 长期借款 1 600 1 600 应付账款 800 800 短期借款负债和股东权益： 14 400 11 200 资产合计 2 400 1 600 无形资产 4 800 2 400 固定资产 3 800 3 800 应收账款 2 000 2 000 存货 1 400 1 400 货币资金资产： 公允价值 账面价值项 目土地使用权作为对价。
合并财务报表习题(含解析)
长江公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。
假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。
2015年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，长江公司以2800万元取得甲公司60%有表决权股份作为长期股权投资。
当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为4200万元；所有者权益构成为：股本2000万元，资本公积1200万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。
在此之前，长江公司和甲公司为同一集团下的子公司。
（2）6月30日，甲公司向长江公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。
长江公司将购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
（3）7月1日，甲公司向长江公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。
长江公司将购入的B产品作为存货入库；至2015年12月31日，长江公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2015年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。
（4）12月31日，甲公司尚未收到向长江公司销售200件B产品的款项；当日，甲公司对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。
（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利200万元；4月20日，长江公司收到甲公司发放的现金股利120万元。
甲公司2015年度利润表列报的净利润为400万元。
其他资料如下：（1）2015年年初长江公司“资本公积——股本溢价”科目余额为1800万元；（2）长江公司与甲公司的会计年度和采用的会计政策相同。
（3）合并报表中编制抵销分录时，考虑所得税的影响；（4）不考虑其他因素。
要求：（1）编制长江公司2015年1月1日取得长期股权投资的分录。
合并财务报表经典习题.doc
1、甲公司为上市公司。
为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。
（1）甲公司于20X0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：%1以乙公司20X0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。
甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。
甲公司与丙公司不具有关联方关系。
%1该合并合同于20X1年1月1日己获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5 000万元（原值为6 000万元，己计提折旧1 000万元），公允价值为5 700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3 600万元, 己计提摊销额600万元，公允价值为3 300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。
20X1年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10 500万元，其中，股本为5 000 万元，资本公积为4 500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。
乙公司可辨认净资产公允价值为10 600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生：（2）甲公司20X1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877. 50万元（增值税税率17%）,以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万元，6月18日投入管理部门使用。
该设备系乙公司生产，其成本为600万元。
甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
（3）20X1年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1 100万元，年末按票而利率3%计提利息，下年年初支付。
该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。
甲公司于发行当日全额购买了乙公司所发行的该项债券，划分为持有至到期投资，债券的面值1 100万元，实际支付价款为961万元，不考虑交易费用，实际利率为6%o （4）乙公司20X1年度实现净利润3 111.25万元（均由投资者享有）。
合并报表综合例题
2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。
P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示：假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。
从2008年1月1日起，P公司和S 公司的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。
2008年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。
2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款750万元又购入S公司10%的股份。
2009年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。
2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。
至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万元。
2008年8月10日，P公司将本公司的一台电子设备出售给S公司，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。
该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
要求：（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。
（3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。
财务会计合并报表练习题及参考答案
1、荣华公司2007年１月１日与另一投资者共同投资组建昌盛公司。
荣华公司拥有昌盛公司75％的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。
(１)荣华公司2007年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理,设备价款191.88万元(含增值税)以银行存款支付,于6月20日投入使用。
该设备系昌盛公司生产,其生产成本为144万元。
荣华公司对该设备采用直线法计提折旧,预计使用年限为4年,预计净残值为零。
(2)荣华公司2009年6月15日变卖该设备,收到变卖价款160万元,款项已收存银行。
变卖该设备时支付清理费用2万元。
要求：(１)编制荣华公司2007年度与该设备相关的合并抵销分录。
(2) 编制荣华公司2008年度与该设备相关的合并抵销分录。
(3) 编制代荣华公司2009年度与该设备相关的合并抵销分录。
（荣华公司、昌盛公司均为增值税一般纳税人）解题思路：2007年度抵销分录如下：借：营业收入 1640 000贷：营业成本 1440 000贷：固定资产——原价 200 000借：固定资产——累计折旧 25 000贷：管理费用 25 0002008年度抵销分录如下：借：未分配利润-年初 200 000贷：固定资产——原价 200 000借：固定资产——累计折旧 25 000贷：未分配利润-年初 25 000借：固定资产——累计折旧 50 000贷：管理费用 50 0002009年度抵销分录如下：借：未分配利润-年初 200 000贷：营业外收入 200 000借：营业外收入 75 000贷：未分配利润-年初 75 000借：营业外收入 25 000贷：管理费用 25 0002、资料：2００7年8月3１日，甲公司以银行存款4０００００元购得乙公司8０％的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下（假设甲公司与乙公司属于同一控制）：项目甲公司乙公司应收账款——乙公司 8００００长期投资——股票投资 4０００００资产合计 49０００００ 85００００应付账款——甲公司 8００００负债合计１8０００００ 35００００所有者权益合计 3１０００００ 5０００００要求：计算股权取得日合并资产负债表中下列各项目的金额。
合并报表编制例题
300万元。假定A、B公司的会计政策和会计期间一致，不考虑合并业务
调整分录一 ①借：固定资产 500=（公允价3500 － 账价3000） 贷：资本公积 400 ②补提折旧500 ÷5=100万元 借：管理费用 100 贷：累计折旧 100
调整分录二 ③确认A公司享有的2008年在B公司享有净利份额400万元 （500×80%） 重新认定B公司2008年净利润为（500=600－100）万元 借：长期股权投资——损益调整 400 贷：投资收益 400
8600 13500
2800 5200
11400 19200
5040 5040
3040 3040
9400 17200
项目 利润表项目 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用
A公司 8000 5000 100 300 500 100 240 2240 0 240 2000 500 1500
投资收益 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股权 归属母公司所有者的净利 未分配利润-年初 提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润-年末 资产负债表项目 货币资金 应收股利 存货 长期股权投资 固定资产 商誉
例4-6 假设A、B企业是非同一控制的企业，2008年1月1日A
1日固定资产的账面价值3000万元，公允价值为3500万元，其他的资产
1日固定资产的账面价值3000万元，公允价值为3500万元，其他的资产
日，B公司的股东权益总额为2500万元，其中股本为1000万元，资本公
1000万元。2008年B公司实现净利润600万元（未按公允价值调整前的净
5700
2900 2900 1000 400 200 1200
合并财务报表综合题举例 (1)
合并财务报表综合题举例【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：(1)2007年度有关业务资料①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。
当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。
在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。
至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。
乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。
④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。
乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。
至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
(2)2008年度有关业务资料①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。
取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。
丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。
合并报表典型例题
合并报表典型例题一、合并报表例题（范例1）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。
甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。
2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。
（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。
坏账准备提取比例为10%。
（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。
持有可供出售金融资产下降200万元。
2. 2015.12.31成本法改为权益法借：长期股权投资800万元（1000*80%）贷：投资收益800万元借：投资收益240万元（300*80%）贷:长期股权投资240万元借：其他综合收益160万元（200*80%）贷：长期股权投资160万元3.a借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元（500-200）盈余公积未分配利润2900万元（2300+1000-100-300）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资8590万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2100万元（2000+5000+300+300+2900）*20%b.借：投资收益800万元（ 1000*80%）少数股东损益200万元（1000*20%）未分配利润-年初2300万元贷：提取盈余公积100万元对所有者（或股东)的分配未分配利润-年末2900万元C.内部债权债务的抵销借：应付账款11700万元（1000*10*1.17）贷：应收账款11700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：资产减值准备1170万元借：所得税费用292.50万元贷：递延所得税资产292.50万元d.存货借：营业收入10000万元贷：营业成本10000万元借：营业成本800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元800*20%*(1-25%）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货-固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：管理费用20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25%贷：所得税费用45万f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 936万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 936万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240贷：取得投资收益收到的现金2402016年度1.成本改权益法借：长期股权投资1600万元（2000*80%）贷：投资收益1600万元借：投资收益400万元（500*80%）贷：长期股权投资400万元2.a.借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元盈余公积500万元未分配利润4200万元（2900+2000-200-500）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资9790万元（7000*1.17+1000*80%-3 00*80%-200*80%+2000*80%-500*80%）少数股东权益2400万元（2000+5000+300+500+4200）*20%b.借：投资收益1600万元（2000*80%）少数股东损益400万元（2000*20%）未分配利润-年初2900万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或(股东)分配利润500万元未分配利润-年末4200万元（2900+2000-200-500）C.内部债权债务的抵销(未收到的)借：应付账款9700万元（1000*10*1.17-2000）贷：应收账款9700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：未分配利润-年初借：未分配利润-年初292.50万元（1170*25%）贷：递延所得税资产292.50万元借：资产减值损失200万元（2000*10%）贷：应收账款-坏账准备200万元(冲回)借:递延所得税资产50万元贷：所得税费用50万元d.存货借：未分配利润—年初800万元贷：营业成本800万元借：营业成本400万元贷：存货借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：未分配利润-年初200万元借：少数股东权益800*20%*(1-25%)120贷：少数股东损益 120借：所得税费用100（400*25%）贷：递延所得税资产100（400*25%）借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元借：存货400万元（调整假减值）贷：资产减值损失400万元借：所得税费用100万元贷：递延所得税资产100万元借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元W产品借：营业收入500万元贷：营业成本500万元借：营业成本 40万元贷：存货 40万元借：递延所得税资产 10万元（40*25%）贷：所得税费用 10万元e.固定资产借：未分配利润-年初200万元贷：固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：未分配利润-年初20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25%贷：未分配利润-年初：45万借：固定资产40万贷：管理费用40万借：所得税费用10万（40*25%）贷：递延所得税资产10万（40*25%）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 2000万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：投资收益收到的现金400二、合并报表例题（范例2）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品和货币资金500万元与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400万元，分别为存货300万元，固定资产100万元（提示：存货当年销售60%，固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000万元。
合并报表例题
1.假设某母公司对其子公司长期股权资本投资的数额为30000元，占该子公司80％的股份，该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元，编制抵消分录．2.P公司20×7年个别资产负债表中应收账款475万元为20×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P 公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。
S公司20×7年个别资产负债表应付账款500万元系20×7年向P购进商品存货发生的应付购货款。
3.某母公司对子公司的内部应收账款具体情况为：2000年为100万元（年初为0）；2001年为120万元；2002年为110万元，假设该母公司每年按1％计提坏账，要求编制相应的抵销会计分录．4.某母公司个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。
因此，在编制合并资产负债表时应编制以下分录：5.S公司20×7年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。
(1)P公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售而形成期末存货.(2)P公司以900万元对外出售该批商品的60％．(3)P公司将该批产品全部对外出售，售价为1200万元．6. 某子公司本期资产负债表中，固定资产原价项目中有一项原价为5000元的设备系本期从母公司购入的，该设备系本年12月份购入并投入使用，本期未计提折旧。
母公司销售销售该设备的销售价格为5000元，该设备的生产成本为4000元。
子公司该固定资产原价中包含有1000元未实现内部销售利润。
7.2000年12月31日，子公司从母公司处购进一存货成本为30万元，售价为50万元作为固定资产使用，使用年限为4年．。
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一、合并报表例题（例1）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。
甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。
2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。
（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。
坏账准备提取比例为10%。
（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。
持有可供出售金融资产下降200万元。
2016年度，发生如下业务：（1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。
（2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。
（3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。
要求：编制2015年和2016年相关抵销分录解：1. 2015.1.1借：长期股权投资8190万元（7000*1.17）贷：主营业务收入7000万元应交税费-应交增值税（销项税额）1190万元（7000*17%）同时结转成本借：主营业务成本5000万元贷：库存商品5000万元2. 2015.12.31成本法改为权益法借：长期股权投资800万元（1000*80%）贷：投资收益800万元借：投资收益240万元（300*80%）贷:长期股权投资240万元借：其他综合收益160万元（200*80%）贷：长期股权投资160万元3.a借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元（500-200）盈余公积300万元未分配利润2900万元（2300+1000-100-300）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资8590万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2100万元（2000+5000+300+300+2900）*20%b.借：投资收益800万元（1000*80%）少数股东损益200万元（1000*20%）未分配利润-年初2300万元贷：提取盈余公积100万元对所有者（或股东)的分配300万元未分配利润-年末2900万元C.部债权债务的抵销借：应付账款11700万元（1000*10*1.17）贷：应收账款11700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：资产减值准备1170万元借：所得税费用292.50万元贷：递延所得税资产292.50万元d.存货借：营业收入10000万元贷：营业成本10000万元借：营业成本800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元800*20%*(1-25%）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货-固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：管理费用20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25%贷：所得税费用45万f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金936万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240贷：取得投资收益收到的现金2402016年度1.成本改权益法借：长期股权投资1600万元（2000*80%）贷：投资收益1600万元借：投资收益400万元（500*80%）贷：长期股权投资400万元2.a.借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元盈余公积500万元未分配利润4200万元（2900+2000-200-500）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资9790万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80%）少数股东权益2400万元（2000+5000+300+500+4200）*20%b.借：投资收益1600万元（2000*80%）少数股东损益400万元（2000*20%）未分配利润-年初2900万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或(股东)分配利润500万元未分配利润-年末4200万元（2900+2000-200-500）C.部债权债务的抵销(未收到的)借：应付账款9700万元（1000*10*1.17-2000）贷：应收账款9700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：未分配利润-年初1170万元借：未分配利润-年初292.50万元（1170*25%）贷：递延所得税资产292.50万元借：资产减值损失200万元（2000*10%）贷：应收账款-坏账准备200万元(冲回)借:递延所得税资产50万元贷：所得税费用50万元d.存货借：未分配利润—年初800万元贷：营业成本800万元借：营业成本400万元贷：存货400万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：未分配利润-年初200万元借：少数股东权益800*20%*(1-25%)120贷：少数股东损益120借：所得税费用100（400*25%）贷：递延所得税资产100（400*25%）借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元借：存货400万元（调整假减值）贷：资产减值损失400万元借：所得税费用100万元贷：递延所得税资产100万元借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元W产品借：营业收入500万元贷：营业成本500万元借：营业成本40万元贷：存货40万元借：递延所得税资产10万元（40*25%）贷：所得税费用10万元e.固定资产借：未分配利润-年初200万元贷：固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：未分配利润-年初20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25% 贷：未分配利润-年初：45万借：固定资产40万贷：管理费用40万借：所得税费用10万（40*25%）贷：递延所得税资产10万（40*25%）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金2000万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷：投资收益收到的现金400二、合并报表例题（例2）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品和货币资金500万元与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400万元，分别为存货300万元，固定资产100万元（提示：存货当年销售60%，固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000万元。
具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。
2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。
（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。
坏账准备提取比例为10%。
（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。
持有可供出售金融资产下降200万元。
2016年度，发生如下业务：（1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。
（2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。
（3）初始投资时，乙公司存货全部出售。
（4）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。
要求：编制2015年和2016年相关抵销分录解：1. 2015.1.1借：长期股权投资8690 （7000*1.17）贷：银行存款500主营业务收入7000应交税费-应交增值税（销项税额）1190 （7000*17%）同时结转成本借：主营业务成本5000万元贷：库存商品5000万元2. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的差额及其他（1）存货借：存货300贷：资本公积225递延所得税负债75借：营业成本贷：存货借：递延所得税负债45贷：所得税费用45（2）固定资产借：固定资产100贷：资本公积75递延所得税负债25借：管理费用20贷：固定资产20借：递延所得税负债 5贷：所得税费用 53、2015.12.31成本法改为权益法调整后的净利润=1000-（180-45）-（20-5）=850万元借：长期股权投资680万元（850*80%）贷：投资收益680万元借：投资收益240万元（300*80%）贷:长期股权投资240万元借：其他综合收益160万元（200*80%）贷：长期股权投资160万元4.a借：股本2000万元资本公积5300万元（5000+225+75）其他综合收益300万元（500-200）盈余公积300万元未分配利润2750万元（2300+850-100-300）商誉450万元【（7000*1.17+500）-10300*80%）】贷：长期股权投8970万元（7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2130万元（2000+5300+300+300+2750）*20%b.借：投资收益680万元（850*80%）少数股东损益170万元（850*20%）未分配利润-年初2300万元贷：提取盈余公积100万元对所有者（或股东)的分配300万元未分配利润-年末2750万元C.部债权债务的抵销借：应付账款11700万元（1000*10*1.17）贷：应收账款11700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：资产减值准备1170万元借：所得税费用292.50万元贷：递延所得税资产292.50万元d.存货借：营业收入10000万元贷：营业成本10000万元借：营业成本800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元800*20%*(1-25%）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货-固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：管理费用20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25% 贷：所得税费用45万f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金936万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240贷：取得投资收益收到的现金2402016年度1. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的部分（1）存货【借：存货300贷：资本公积225递延所得税负债75借：未分配利润—年初180贷：存货借：递延所得税负债45贷：未分配利润—年初45】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写）借：营业成本120贷：存货120借：递延所得税负债30贷：所得税费用30（2）固定资产【借：固定资产100贷：资本公积75递延所得税负债25借：未分配利润—年初20贷：固定资产20借：递延所得税负债 5贷：未分配利润—年初5】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写）借：管理费用20贷：固定资产20借：递延所得税负债 5贷：所得税费用 52、成本改权益法调整后的净利润=2000-（120-30）-（20-5）=借：长期股权投资1516万元（1895*80%）贷：投资收益1516万元借：投资收益400万元（500*80%）贷：长期股权投资400万元3.a.借：股本2000万元资本公积5300万元其他综合收益300万元盈余公积500万元未分配利润3945万元（2750+1895-200-500）商誉450万元（7000*1.17+500-10300*80%）贷：长期股权投资10086万元（7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%+1895*80%-500*80%）少数股东权益2409万元（2000+5300+300+500+3945）*20%b.借：投资收益1516万元（1895*80%）少数股东损益379万元（1895*20%）未分配利润-年初2750万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或(股东)分配利润500万元未分配利润-年末3945万元（2750+1895-200-500）C.部债权债务的抵销(未收到的)借：应付账款9700万元（1000*10*1.17-2000）贷：应收账款9700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：未分配利润-年初1170万元借：未分配利润-年初292.50万元（1170*25%）贷：递延所得税资产292.50万元借：资产减值损失200万元（2000*10%）贷：应收账款-坏账准备200万元(冲回)借:递延所得税资产50万元贷：所得税费用50万元d.存货借：未分配利润—年初800万元贷：营业成本800万元借：营业成本400万元贷：存货400万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：未分配利润-年初200万元借：少数股东权益800*20%（1-25%）=120贷：少数股东损益120借：所得税费用100（400*25%）贷：递延所得税资产100（400*25%）借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元借：存货400万元（调整假减值）贷：资产减值损失400万元借：所得税费用100万元贷：递延所得税资产100万元借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元W产品借：营业收入500万元贷：营业成本500万元借：营业成本40万元贷：存货40万元借：递延所得税资产10万元（40*25%）贷：所得税费用10万元e.固定资产借：未分配利润-年初200万元贷：固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：未分配利润-年初20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25% 贷：未分配利润-年初：45万借：固定资产40万贷：管理费用40万借：所得税费用10万（40*25%）贷：递延所得税资产10万（40*25%）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金2000万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷：取得投资收益收到的现金400。