审计学基础培训课件
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师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨 亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司， 不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公 司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即 入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚 增了上市公司合并报表的货币资金。
6.1 流动资产审计
6.1.1 货币资产审计
• 调节公式：
+ － 银行存款 日记账
银行已பைடு நூலகம் 企业未收
银行已付 企业未付
= + － 银行对 账单
企业已收 银行未收
企业已付 银行未付
银行存款案例 资料：A和B注册会计师对华达纺织股份有限公司
2005年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资 产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2005年 12月31日的银行存款账面余额为35 000元，派审计 助理人员向开户银行取得对账单一张，2005年12月 31日的银行存量余额为42 000元。另外，查有下列 未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转 账支票5 800元，银行尚未入账 （2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人 尚未到银行办理转账手续 （3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收 妥入账，但收款通知书尚未到达公司 （4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款 通知单尚未到达该公司 （5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元， 公司入账时将银行存款增加数错记成3 500元
（2）追查截止日银行对账单上的在途 存款，并在银行存款余额调节表上注明存 款日期。
（3）审查直至截止日银行已收、被审 计单位未收的款项的性质及其款项来源；
（4）审查直至截止日银行已付、被审 计单位未付的款项的性质及其款项来源。
对于未达账项一般应追查至此年初的 银行对账单，查明年终的银行对账单，查 明年终的未达账项，并从日期上进一步判 断业务发生的真实性，注意有无利用未达 账项掩饰某种舞弊行为。
存出投资款：企业已存入证券公司但尚未 进行短期投资的现金。作帐依据：银行退 回的进帐单第一联。
6.1 流动资产审计
6.1.1 货币资产审计 7. 案例及分析P108
审计学基础
第六章 资产审计
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目录
流动资产审计 非流动资产审计 案例及分析 本章小结
6.1 流动资产审计
6.1.1 货币资产审计 1. 货币资金业务一般存在的错弊分析
2. 货币资金的审计目标
3. 货币资金的内部控制
4. 库存现金审计的实质性测试
• 货币资金的范畴：
• 银行存款案例
（1）12月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未 入账
（2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人尚 未到银行办理转账手续
（3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收妥 入账，但收款通知书尚未到达公司
（4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通 知单尚未到达该公司
(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责 人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金 的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。
(5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不 准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支 取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保留账外公 款，不得设置“小金库”等。
6. 其他货币资金审计的实质性
• 其他货币资金应关注的特殊审计内容
•
1、定义
•
其他货币资金是企业货币资金中具
有单独存放地点和专门用途的货币资金,包
括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
款、信用卡存款、信用证保证金存款和存
出投资款和在途货币资金等。
• 外埠存款：企业到外地进行采购时，汇往
采购地银行开立采购专户的款项。作帐依 据：外地开户证明及当地存款入账单。
（5）监盘过程。 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存 入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付 手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金 存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面 检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了 解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余 额。
元。 （5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。 （6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。 （7）2007.12.31账面现金余额1560元，08.1.1—08.2.8账面现金收入
5320元，现金支出5433元。
• 要求：
（1）根据盘点结果编制“库存现金盘点表”
（2）指出现金盘点过程中发现并有待进一步 审查的问题
银行汇票：出票银行签发的，见票时无条 件支付实际结算金额。作帐依据：银行汇 票存款申请书存根联。
银行本票：银行签发的，见票时无条件支 付确定的金额。作帐依据：银行本票存款 申请书存根联。
信用证保证金存款：企业为取得信用证按 规定存入银行的保证金。作帐依据：银行
• 退回的进帐单第一联。
信用卡：企业为取得信用卡按照规定存入 银行的款项。作帐依据：银行退回的进帐 单第一联。
支付
收回
货币资金现金账户
相关规定：
(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开户 银行确定送存时间。
(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行 提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需 要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定 坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。
一、货币资金的审计简介
• 货币资金的特点：
流动性
最强
控制风险
最高的 资产
审计风险
高
检查风险
较高
货币资金与各交易 循环均直接相关
舞弊、违法犯罪行 为的发生都与货币 资金有密切关系
执业中，资金项目 常交给初涉审计领 域的审计人员来做
销售与收款循环 主营业务收入
采购与付款循环 预付账款
现销
应收账款
①
②
• 『正确答案』（1）提前通知G公司会计主管人员 做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实 施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金 的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部 和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对 后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做 法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和 注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应 由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。 “库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会 计师共同签字。
（6）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金 监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应 要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要 求被审计单位按管理权限批准后做出调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭 证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。
（5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元，公 司入账时将银行存款增加数错记成3 500元
• 要求：
根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实 2005年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中 银行存款数额的正确性。
单位：
银行存款余额调节表 2005 .12 .31
单位：元
• 例，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公 司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状 况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会 导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大， 可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计
库存现金的实质性程序
1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注 册会计师测试现金余额的起点。
2．监盘库存现金。（重点） （1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对
已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的 盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 （2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视 被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被 审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行 监盘。 （3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的 检查。 （4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择 在上午上班前或下午下班时进行。
1.货币资金业务一般存在的错弊分析
• P104-105
2. 货币资金审计目标与相应的报表认定
库存现金
库存现金常见的错弊形态
白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款 项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证
应收账款收回不及时处理。
• 例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环业 务关系达到挪用现金之目的。
主要包括： 1、核实调节表数据计算的正确性。 （1）将银行对账单、银行存款日记账和 总账上的结账日余额与银行存款余额调节表 上调节前的相应余额核对，验证调节表上的 项目是否正确；
2、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几
个方面： （1）列示未兑现支票清单，注明开票
日期和收款人姓名或单位，并调查金额较 大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以 及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。
例：2008年2月10日上午8时，注册会计师参加了对M公司库存现金的盘 点工作，其盘点结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）情况如下：
（2）查明现金日记账截止2008年2月8日的账面余额为1447元。 （3）查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400
元。 （4）查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324
（7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
3、抽查大额现金收支
注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐 全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与 原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当 的会计期间等项内容。
4、检查收支的正确截止
5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确
6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露
审计目标与相应的审计程序
现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表
【例题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册 会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均 设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监 盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到 出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间 分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入 保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账， 结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金， 在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签 字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之 处，并提出改进建议。
收回
货币资金
①销售与收款循环 ⑤ 筹资与投资循环
②采购与付款循环 ③存货与仓储循环 ④ 筹资与投资循环
预付
应付账款 支付
存货与仓储循环 存货
筹资与投资循环
短（长）期借款
长期股权投资、持有至到期投资
现购
③
应付职工薪酬
支付
还款
借款
购入股票
出售股票
④
③
股本
⑤
购入债券
出售债券
发行股票
⑤
应付利息（股利）
应收利息（股利）
• 存在的问题：
（1）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其 他应收款，或限期归还。
（2）账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查 明原因，按规定追究有关人员责任。
（3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存 银行。
（4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的 日清月结。
6.1 流动资产审计
6.1.1 货币资产审计 5. 银行存款审计的实质性测试
银行存款的实质性测试 （一）核对银行存款日记账余额与总账
余额是否相符。 （二）分析性程序 1、银行存款余额的本期实际数与预算
数以及上年度账户余额的差异变动。 2、银行存款中定期存款所占的比例，
以确定企业是否存在高息资金拆借。
（三）审查银行存款余额调节表（即对银 行存款余额的审查）
6.1 流动资产审计
6.1.1 货币资产审计
• 调节公式：
+ － 银行存款 日记账
银行已பைடு நூலகம் 企业未收
银行已付 企业未付
= + － 银行对 账单
企业已收 银行未收
企业已付 银行未付
银行存款案例 资料：A和B注册会计师对华达纺织股份有限公司
2005年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资 产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2005年 12月31日的银行存款账面余额为35 000元，派审计 助理人员向开户银行取得对账单一张，2005年12月 31日的银行存量余额为42 000元。另外，查有下列 未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转 账支票5 800元，银行尚未入账 （2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人 尚未到银行办理转账手续 （3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收 妥入账，但收款通知书尚未到达公司 （4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款 通知单尚未到达该公司 （5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元， 公司入账时将银行存款增加数错记成3 500元
（2）追查截止日银行对账单上的在途 存款，并在银行存款余额调节表上注明存 款日期。
（3）审查直至截止日银行已收、被审 计单位未收的款项的性质及其款项来源；
（4）审查直至截止日银行已付、被审 计单位未付的款项的性质及其款项来源。
对于未达账项一般应追查至此年初的 银行对账单，查明年终的银行对账单，查 明年终的未达账项，并从日期上进一步判 断业务发生的真实性，注意有无利用未达 账项掩饰某种舞弊行为。
存出投资款：企业已存入证券公司但尚未 进行短期投资的现金。作帐依据：银行退 回的进帐单第一联。
6.1 流动资产审计
6.1.1 货币资产审计 7. 案例及分析P108
审计学基础
第六章 资产审计
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目录
流动资产审计 非流动资产审计 案例及分析 本章小结
6.1 流动资产审计
6.1.1 货币资产审计 1. 货币资金业务一般存在的错弊分析
2. 货币资金的审计目标
3. 货币资金的内部控制
4. 库存现金审计的实质性测试
• 货币资金的范畴：
• 银行存款案例
（1）12月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未 入账
（2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人尚 未到银行办理转账手续
（3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收妥 入账，但收款通知书尚未到达公司
（4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通 知单尚未到达该公司
(3)企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责 人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
(4)企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金 的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。
(5)不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不 准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存人或支 取现金；不准用单位收人的现余以个人名义存储；不准保留账外公 款，不得设置“小金库”等。
6. 其他货币资金审计的实质性
• 其他货币资金应关注的特殊审计内容
•
1、定义
•
其他货币资金是企业货币资金中具
有单独存放地点和专门用途的货币资金,包
括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
款、信用卡存款、信用证保证金存款和存
出投资款和在途货币资金等。
• 外埠存款：企业到外地进行采购时，汇往
采购地银行开立采购专户的款项。作帐依 据：外地开户证明及当地存款入账单。
（5）监盘过程。 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存 入保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付 手续的收付款凭证登入库存现金日记账。如被审计单位库存现金 存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。 审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。一方面 检查库存现金日记账的记录与凭证的内容是否相符；另一方面了 解凭证日期与库存现金日记账日期是否相符或接近。 由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余 额。
元。 （5）查出当年1月2日出纳员以白条借给某职工现金250元。 （6）银行核定该公司的库存现金限额为800元。 （7）2007.12.31账面现金余额1560元，08.1.1—08.2.8账面现金收入
5320元，现金支出5433元。
• 要求：
（1）根据盘点结果编制“库存现金盘点表”
（2）指出现金盘点过程中发现并有待进一步 审查的问题
银行汇票：出票银行签发的，见票时无条 件支付实际结算金额。作帐依据：银行汇 票存款申请书存根联。
银行本票：银行签发的，见票时无条件支 付确定的金额。作帐依据：银行本票存款 申请书存根联。
信用证保证金存款：企业为取得信用证按 规定存入银行的保证金。作帐依据：银行
• 退回的进帐单第一联。
信用卡：企业为取得信用卡按照规定存入 银行的款项。作帐依据：银行退回的进帐 单第一联。
支付
收回
货币资金现金账户
相关规定：
(1)企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有用难的，由开户 银行确定送存时间。
(2)企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行 提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需 要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定 坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。
一、货币资金的审计简介
• 货币资金的特点：
流动性
最强
控制风险
最高的 资产
审计风险
高
检查风险
较高
货币资金与各交易 循环均直接相关
舞弊、违法犯罪行 为的发生都与货币 资金有密切关系
执业中，资金项目 常交给初涉审计领 域的审计人员来做
销售与收款循环 主营业务收入
采购与付款循环 预付账款
现销
应收账款
①
②
• 『正确答案』（1）提前通知G公司会计主管人员 做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实 施突击性检查。 （2）没有同时监盘总部和营业部库存现金 的做法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部 和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对 后监盘的库存现金实施封存。 （3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做 法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和 注册会计师。 （4）现金盘点操作程序不当。库存现金应 由出纳盘点，由注册会计师监盘。 （5）“库存现金盘点表”签字人员不当。 “库存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会 计师共同签字。
（6）盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金 监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应 要求被审计单位查明原因并做适当调整，如无法查明原因，应要 求被审计单位按管理权限批准后做出调整。 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭 证，应在“库存现金监盘表”中注明或做出必要的调整。
（5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元，公 司入账时将银行存款增加数错记成3 500元
• 要求：
根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实 2005年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中 银行存款数额的正确性。
单位：
银行存款余额调节表 2005 .12 .31
单位：元
• 例，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公 司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状 况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会 导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大， 可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计
库存现金的实质性程序
1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。注 册会计师测试现金余额的起点。
2．监盘库存现金。（重点） （1）盘点的范围：企业盘点库存现金，通常包括对
已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的 盘点。盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。 （2）盘点的主体：盘点库存现金的时间和人员应视 被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被 审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行 监盘。 （3）盘点的方式：对库存现金的监盘实施突击性的 检查。 （4）盘点的时间：对库存现金的监盘时间最好选择 在上午上班前或下午下班时进行。
1.货币资金业务一般存在的错弊分析
• P104-105
2. 货币资金审计目标与相应的报表认定
库存现金
库存现金常见的错弊形态
白条：即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款 项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证
应收账款收回不及时处理。
• 例：往来客户分期分次付款时，财务人员利用这种循环业 务关系达到挪用现金之目的。
主要包括： 1、核实调节表数据计算的正确性。 （1）将银行对账单、银行存款日记账和 总账上的结账日余额与银行存款余额调节表 上调节前的相应余额核对，验证调节表上的 项目是否正确；
2、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几
个方面： （1）列示未兑现支票清单，注明开票
日期和收款人姓名或单位，并调查金额较 大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以 及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。
例：2008年2月10日上午8时，注册会计师参加了对M公司库存现金的盘 点工作，其盘点结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）情况如下：
（2）查明现金日记账截止2008年2月8日的账面余额为1447元。 （3）查出当年2月9日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为400
元。 （4）查出当年2月9日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证金额为324
（7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
3、抽查大额现金收支
注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否齐 全、原始凭证内容是否完整、有无授权批准、记账凭证与 原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当 的会计期间等项内容。
4、检查收支的正确截止
5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确
6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露
审计目标与相应的审计程序
现销收入业务的控制目标、关键控制和测试一览表
【例题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册 会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均 设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监 盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到 出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间 分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入 保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账， 结出现金日记账余额；然后，M注册会计师当场盘点现金， 在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表”，并在签 字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之 处，并提出改进建议。
收回
货币资金
①销售与收款循环 ⑤ 筹资与投资循环
②采购与付款循环 ③存货与仓储循环 ④ 筹资与投资循环
预付
应付账款 支付
存货与仓储循环 存货
筹资与投资循环
短（长）期借款
长期股权投资、持有至到期投资
现购
③
应付职工薪酬
支付
还款
借款
购入股票
出售股票
④
③
股本
⑤
购入债券
出售债券
发行股票
⑤
应付利息（股利）
应收利息（股利）
• 存在的问题：
（1）白条抵库，应经过有关人员正式审批转作其 他应收款，或限期归还。
（2）账实不符，除白条外，现金短缺176元，应查 明原因，按规定追究有关人员责任。
（3）库存现金超过限额，应将超额现金及时送存 银行。
（4）出纳未及时登记现金日记账，应坚持现金的 日清月结。
6.1 流动资产审计
6.1.1 货币资产审计 5. 银行存款审计的实质性测试
银行存款的实质性测试 （一）核对银行存款日记账余额与总账
余额是否相符。 （二）分析性程序 1、银行存款余额的本期实际数与预算
数以及上年度账户余额的差异变动。 2、银行存款中定期存款所占的比例，
以确定企业是否存在高息资金拆借。
（三）审查银行存款余额调节表（即对银 行存款余额的审查）