终结审计与审计报告.doc

{财务管理内部审计}终结审计与审计报告

第十五章终结审计与审计报告

第一节审计报告编制前的工作

一、编制审计差异调整表和试算平衡表

（一）编制审计差异调整表

（1）审计差异及分类

即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不一致。（1）编制审计差异调整表

①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格式见教材,练习可用2000年的考题）

②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整,哪些不建议调整。

要注意的是：被审计单位上年度已经结账并据此编制了会计报表,注册会计师审计一般是针对上年度会计报表进行审计, 因此在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时,注册会计师的调整和企业调账是不一样的。

1．注册会计师的主要是调表。在注册会计师眼中,其审计的报表是未结账的,所以是多计什么,在做调整时就减少什么,

反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表,至于被审计单位如何去调账,在本次审计时,注册会计

师一般不会去关心。

2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建

议完成了对会计报表的调整后,企业还要调账。由于上年企 业会计账簿已经结账,对于非重大项目可按注册会计师调表 原则进行,直接在下年度账簿中调整,但对有重大影响的业 务不能采用上述原则,否则会严重影响下一年账簿对该项目 的不恰当反映,因此凡涉及利润表要素的项目,企业应通过“以 前年度损益调整”调整。

例：有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的 同时,考生可参考 2000 年试题学会试算平衡表的填制方法。 下面用两个较简单的例子说明其调整的区别,请大家举一反 三,认真思考,如对上上年度的业务如何追溯调整等。

企业调整分录（在 04 年的账簿中 事 项 （2004 审 ＣＰＡ的建调整）

年审计 计 议调整分录

2003 03

年 差 （ 在 不重大 重大

年 的 会 异 报表中调整） 计报表）

1．上 年 核 借：主营业务借：主营业务成借：以前年度损 少 结 转 算 产 品 销 误 售成本。差

2．上 年 成本 本 益调贷：库存商 贷：存货 贷：库存商品 品 重 借：其他业务 不调整 不调整 将 营 业 分 收入

外收入类贷：营业外收

计入其误入

他业务差

收入

例1：上年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下：

预付账款──a公司预付账款──b公司预付账款──c公司预付账款──d公司预付账款──e公司

合计400万元187万元5万元-2万元10万元600万元

其中对Ｃ公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预付,事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。（账龄1年(含1年,以下类推)以内的,按其余额的10％计提坏账准备。）

注册会计师的调整建议如下：

①对预付账款的贷方明细余额,注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：

借：预付账款-d公司2

贷：应付账款-d公司2

②对已无望再收到货物的预付账款,根据《企业会计制度》

的规定,注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：

借：其他应收款-c公司5

贷：预付账款-c公司5

③同时,按照Ｙ公司计提坏账准备的会计注册作如下审计调

整分录：

借：管理费用-计提的坏账准备0.5(5×10％)

贷：其他应收款-坏账准备0.5(5×10％)

例2：上年11月30日,Ｙ公司清理资产、负债,发现存在

无法支付应付账款100万元的情形。公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入-无法支付的应付款项”100万元的会计处理。

注册会计师的调整建议如下：

对确实无法支付的应付账款的会计处理问题,根据《企业会

计制度》规定,直接转入资本公积,注册会计师应提请公司

作如下调整分录：

借：营业外收入-无法支付的应付款项100

贷：资本公积-其他资本公积100

（二）编制试算平衡表

调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后,再据以编

制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算

平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表最终反映的数

额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式要

清楚。

二、获取管理当局声明书

1．了解概念、作用

概念：被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。被审计单位管理当局声明书（一般由注册会计师准备好内容）,应由被审计单位的高层管理人员（一般是总经理和财务

总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。

请注意：如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名或其拒绝就其重要的口头声明予以书面确认,注册会计师就

应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。

作用：（2004年修改部分,请注意结合第教材Ｐ103的内容

学习。）

（1）为明确管理当局对会计报表应负的责任提供了依据（提醒管理当局,他们对会计报表负有主要责任）；

（2）在与被审计单位发生意见分歧或法律诉讼时,可作为书

面证据来保护注册会计师（将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化,并列入审计工作底稿中）；

（3）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。

2．格式

（1）标题：管理当局声明书。

（2）收件人：管理当局声明书的收件人为接受委托的会计师