应付政府补贴款和其他应付款的核算

政府补助账务处理

（三）政府补助的分类1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。

2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。

二、政府补助的会计处理（一）会计处理方法政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。

其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。

与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。

通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

（二）与资产相关的政府补助1.总额法取得时：借：银行存款（××资产）贷：递延收益摊销时：借：递延收益贷：其他收益【提示】（1）如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；（2）如果企业先购建再收到资金，则应在相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。

2.净额法将补助冲减相关资产账面价值。

企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。

实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。

对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。

政府会计制度…有关衔接问题的处理规定

附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。

2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定

附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。

2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。

企业补贴收入如何进行会计处理

企业补贴收入如何进行会计处理企业补贴收入是指企业在经营活动中获得的由政府、其他企事业单位或个人提供的不需要偿还的资金或实物，以及享受的免税、减税、退税等政策所节省的资金。

企业补贴收入的会计处理需要根据补贴的性质和用途进行合理的确认和核算，以准确反映企业经营活动的实际情况。

其次，在确认补贴收入时，还需要考虑补贴的用途。

根据补贴的用途不同，补贴收入应当分别计入相关的科目。

例如，如果补贴是用于购买固定资产，应当将补贴金额减少相关资产的成本。

如果补贴是用于补充流动资金，可以将补贴计入其他业务收入或其他应付款。

需要注意的是，在确认补贴收入的同时，还需将相关的成本或费用进行相应的调整，以保持会计核算的准确性。

此外，企业还需要遵守相关的会计准则和法规，确保补贴收入的会计处理符合规定。

根据《企业会计准则》，企业应当对补贴收入进行充分的披露，包括补贴的性质、补贴的额度、补贴的期限等内容，并在财务报表中进行明确的说明。

同时，企业还需注明补贴收入的会计处理基础和会计政策，以便于财务报表的使用者了解和理解。

另外，对于企业补贴收入的处理还应当注意以下几点：1.补贴收入的确认时间：企业应当根据实际取得补贴的时间进行确认，一般以资金到账或实物交付的时间为准。

2.补贴收入与相应成本的匹配：企业在确认补贴收入的同时，还需将相应的成本或费用进行相应的调整，以保持会计核算的准确性。

3.补贴收入的税务处理：企业在确认补贴收入时，还需要遵守税法的规定，根据税务政策进行合理的税务处理。

4.冲销已确认的补贴收入：如果企业事后发现补贴收入的确认存在错误或有关补贴的条件发生变更，应当及时进行冲销或调整。

综上所述，企业补贴收入的会计处理需要根据补贴的性质和用途进行合理的确认和核算，以准确反映企业经营活动的实际情况，并同时需要遵守相关的会计准则和法规，确保会计核算的准确性和合规性。

政府会计制度下高校其他应收款和其他应付款业务核算探析

政府会计制度下高校其他应收款和其他应付款业务核算探析肖广华侯玉燕嘉应学院广东梅州摘要：高校其他应收款和其他应付款业务发生频繁且核算复杂，《政府会计制度》对高校其他应收款和其他应付款业务的核算提出了新的要求，高校其他应收款和其他应付款比《高等学校会计制度》下的业务处理变化较大，难度也加大很多。

以政府会计制度为准则，通过分析高校其他应收款和其他应付款的核算问题，分析高校其他应收款和其他应付款的具体科目设置和核算方法，提出相关的核算建议，以期能够给高校财务人员进行其他应收款和其他应付款核算提供参考借鉴。

关键词：其他应收款；其他应付款；政府会计制度；高校一、引言2019年1月1日高校开始实施政府会计制度，新政府会计制度实现了适度分离又相互衔接的会计核算模式，具备财务会计与预算会计双功能；财务会计以权责发生制为基础，预算会计以收付实现制为基础，实现了权责发生制和收付实现制的双基础；通过平行记账生成财务会计与预算会计的双分录，并分别生成财务报告和决算报告，全面、清晰地反映高校的财务信息和预算执行情况。

与原来的《高等学校会计制度》相比，政府会计制度关于其他应收款和其他应付款的处理方法变化较大，也要相对难一些。

政府会计制度下，财务会计存在其他应收款和其他应付款，预算会计中则没有。

因此会计人员需要判断财务会计确认其他应收款和其他应付款的时候，预算会计是否确认预算收入和预算支出。

二、其他应收款和其他应付款的核算问题其他应收款是指除财政应返还额度、应收票据、应收赃款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项。

例如差旅费借款、公务卡欠款、备用金等等。

其他应付款是指除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预付账款以外，其他各项偿还期限1年内（含1年）的应付及暂收款。

例如押金、保证金等。

高校其他应收款和其他应付款业务发生频繁，业务种类多，占用资金量大。

行政单位流动负债的核算_政府与事业单位会计_[共6页]

【学习目标】1．掌握行政单位应缴财政款的核算；2．掌握行政单位应缴税费的核算；3．掌握行政单位应付职工薪酬的核算；4．掌握行政单位应付账款的核算；5．掌握行政单位应付政府补贴款的核算；6．掌握行政单位长期应付款的核算；7．掌握行政单位受托代理负债的核算。

第一节行政单位流动负债的核算流动负债是指在1年内（不包括1年）需要偿还的债务。

行政单位的流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付账款、应付政府补贴款、其他应付款等。

一、应缴财政款的核算（一）应缴财政款的概念应缴财政款是指行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。

（二）应缴财政款的核算为了核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，开设“应缴财政款”账户。

此账户是负债性质的账户，本科目贷方余额，反映行政单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项。

年终清缴后，本科目一般应无余额。

行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。

本科目应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。

应缴财政款应当在收到应缴财政的款项时确认。

应缴财政款的主要账务处理如下。

取得按照规定应当上缴财政的款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

处置资产取得应当上缴财政的处置净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”科目。

上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目。

【例题】某行政单位2013年发生以下有关经济业务，据以编制会计分录。

第十一章行政单位负债和净资产的核算政府与事业单位会计【例11-1】行政单位发放许可证照，收取工本费、手续费5 570元，款项已送存银行。

借：银行存款 5 570贷：应缴财政款 5 570 【例11-2】填列“缴款书”，将上述款项上缴国库。

借：应缴财政款 5 570贷：银行存款 5 570 【例11-3】外单位租借本单位礼堂，收到租金收入3 000元并缴纳5%的营业税。

政府补助确认方法

专项应付款是企业接受国家作为企业所有者拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。

企业接受政府专项款具有专项应付款性质，但中物技术作为企业来讲，政府不是企业所有者，固不应作为专项应付款，应作为政府补助。

政府补助确认条件如下：根据《企业会计准则第16号--政府补助》第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

（由于中国会计准则与国际会计准则趋同，借用部分国际会计准则的解释）政府补助，包括以公允价值计价的非货币性政府补助，只有在以下两条得到合理的肯定时，才能予以确认。

（1）企业将符合补助所附的条件；和（2）补助即将收到。

除非具有合理的保证企业能符合补助所附的条件，并且即将收到补助，否则，政府补助不能予以确认。

收到一笔补助本身并不能提供结论性的证据，证明补助所附的条件已经或即将满足。

收取补助的方式，并不影响对补助采用的会计处理方法。

因此，不论是收到现金，还是减少对政府的负债，都应以同样方式对补助进行会计处理。

收益法的根本点在于，按照系统和合理的基础，将政府补助在各会计期间确认为收益，以便将它们与有关费用相配比。

在大多数情况下，企业确认与政府补助有关的成本或费用的期间，是容易确定的。

因此，可以将与费用的确认相配比的补贴额，在确认有关费用的相同期间内确认为收益。

类似的，与折旧性资产有关的补助，一般应按这些资产计提折旧的比例在各会计期间内确认为收益。

与不计提折旧的资产有关的补助，可能还需要企业完成某些义务，因此，应在为完成义务而发生费用的有关期间，将这种补助确认为收益。

例如，一项对土地的补助可能是以在规定位置上建造建筑物为条件，在建筑物使用期内将这种补助确认为收益，可能是恰当的。

准则中明确表示可以将与费用的确认相配比的补贴额，在确认有关费用的相同期间内确认为收益。

行政事业单位应付职工薪酬会计核算探讨

行政事业单位应付职工薪酬会计核算探讨【摘要】新政府会计制度规定单位从职工工资中代扣代缴的社保保险费、住房公积金，应借记“应付职工薪酬－基本工资（津贴补贴等）”科目，贷记“应付职工薪酬－社会保险费”和“应付职工薪酬－住房公积金”科目，结合日常工作实践和个人理解，应计入“其他应付款——社会保险费”“其他应付款—住房公积金”或类似科目更为妥当【关键词】新政府会计制度；应付职工薪酬；代扣个人社会保险费一、引言新政府会计制度于2019年1月1日起正式执行,重新构建了财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，在行政事业单位实行“双功能、双基础、双分录、双报告”平行记账模式，即对纳入部门预算管理的现金收支业务同时进行财务会计和预算会计核算。

而职工薪酬作为行政事业单位成本费用的重要组成部份，新政府会计制度借鉴企业会计的核算方法增加“应付职工薪酬”科目对其进行专门核算。

新《政府会计制度》规定,行政事业单位应当设置”应付职工薪酬”科目,对单位应付给职工及为职工支付的各种薪酬进行核算。

本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资（含离退休费）”“国家统一规定的津补贴”“规范津贴补贴（绩效工资）”“改革性补贴”“社会保险费”“住房公积金”“其他个人收入”等进行明细核算。

其中，“社会保险费”和“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社保保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社保保险费、住房公积金。

财政部发布的政府会计制度应用案例之《负债类应用案例——关于职工薪酬业务的会计处理》节选：从应付职工薪酬中代扣个人应负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税、水电费等（为简便核算，假设代扣代缴部分均从基本工资中扣除）时：财务会计：借：应付职工薪酬—基本工资176 311.02贷：应付职工薪酬—社会保险费—养老保险金44 058.24—社会保险费—医疗保险金11 014.54—社会保险费—职业年金22 029.12—住房公积金73 676.32其他应交税费—应交个人所得税3 532.80其他应收款——应收个人水电费22 000.00预算会计：不做账务处理二、实践探讨根据《政府会计准则第8号——负债》第三章第十五条规定，应付职工薪酬，是指政府会计主体为获得职工（含长期聘用人员）提供的服务而给予各种形式的报酬或因辞退等原因而给予职工补偿所形成的负债。

行政单位会计分录练习题

行政单位会计分录练习题1、某行政单位采用授权方式购买一台计算机，价款13000元，货已到。

借：经费支出——基本支出——基本建设支出——办公设备购置 13000贷：零余额账户用款额度13000同时：借：固定资产 13000贷：固定基金130002、某行政单位自制办公桌20个，共耗木料价值2000元，支付人工费l 000元，现已全部制成，经验收合格，交付使用，授权方式支付有关款项。

支付料工费时：借：暂付款3000贷：零余额账户用款额度 000制成交付使用时：借：经费支出——基本支出——基本建设支出——办公设备购置 000贷：暂付款000同时：借：固定资产 000贷：固定基金30003、某行政单位经批准报废一台复印机,原价40090元，变价收入5000元，并以现金支付清理费180无，现已清理完毕。

按账面原值销账：借：固定基金 0090贷：固定资产 0090收到变价收入时：借：银行存款 000贷：其他收入 000支付清理费用时；借：经费支出——基本支出——商品和服务支出——劳务费 180贷：现金 1804、某行政单位在财产清查中，发现盘亏设备一台，其账面原值为100000元。

借：固定基金 100000贷：固定资产 1000005、某行政单位收到应缴财政专户的预算资金收入3000元。

、借：银行存款3000贷：应缴预算款0006、某行政单位收到财政部门核拨返回预算外资金2000元。

借：银行存款000贷：预算外资金收入0007、某行政单位年终结余的财政直接支付的基本支出额度为50000元，做注销处理借：财政应返还额度50000贷：拨入经费——基本支出——行政运行500008、某行政单位在已下拨的授权支付的基本支出额度中，年终结余80000元，做注销处理. 借：财政应返还额度80000贷：拨入经费——基本支出——行政运行800009、下年采购了一批办公设备，共花销100000元，其中使用上年的财政直接支付的额度是50000.、借：经费支出——基本支出——资本性支出——办公设备购置 100000贷：财政应返还额度0000拨入经费——基本支出——行政运行50000借：固定资产100000贷：固定基金10000010、采用授权支付方式支付了一笔办公费5000元。

高等教育自学考试《政府与事业单位会计》真题库一

高等教育自学考试《政府与事业单位会计》真题库一1. 【单项选择题】（江南博哥）政府与事业单位的资金供给者，涉及纳税人、捐赠人、受益人等广大的利益群体，要求资金使用者按照法律规定或者出资者的意愿把资金用在指定的用途上。

这体现了政府与事业单位会计的特点。

( )A. 公共性B. 公益性C. 统一性D. 专用性正确答案：D参考解析：本题主要考查的知识点为政府与事业单位会计的特点。

政府与事业单位的资金供给者，涉及纳税人、捐赠人、受益人等广大的利益群体，要求资金使用者按照法律规定或者出资者的意愿把资金用在指定的用途上。

因此，政府与事业单位会计核算的预算资金具有专款专用性。

2. 【单项选择题】应付代管资金科目应当根据进行相关明细核算。

( )A. 债权单位B. 往来款项的类别和项目C. 资金来源D. 管理需要正确答案：D参考解析：应付代管资金科目核算政府财政代为管理的、使用权属于被代管主体的资金。

贷方记增加数，借方记减少数，期末贷方余额反映政府财政尚未支付的代管资金。

本科目应当根据管理需要进行相关明细核算。

3. 【单项选择题】在应付长期政府债券科目核算下，期末确认长期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记科目。

( )A. 国库存款B. 债务收入C. 待偿债净资产——应付长期政府债券D. 其他应付款正确答案：C参考解析：应付长期政府债券科目核算下，期末确认长期政府债券的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额，借记“待偿债净资产——应付长期政府债券”科目，贷记本科目。

4. 【单项选择题】下列不属于政府性基金预算收入中转移性收入的是( )A. 调入资金B. 上年结余收入C. 政府性基金转移收入D. 农网还贷收入正确答案：D参考解析：政府性基金预算收入中的转移性收入主要包括政府性基金转移收入、上年结余收入、调入资金和债务转贷收入等。

农网还贷收入属于非税收入。

5. 【单项选择题】年末，某市为了平衡一般预算收支，从基金预算结余中调入资金时，应贷记( )A. 基本预算结余B. 调入资金C. 调出资金D. 基本预算支出正确答案：B参考解析：从其他类型预算资金及其他渠道调入一般公共预算时，应贷记调入资金。

其他应付款核算内容

其他应付款核算内容以其他应付款核算内容为标题，写一篇文章：其他应付款是指企业因为非经营性活动而产生的应付款项。

它是企业财务报表中重要的一项内容，对企业的财务状况和经营活动具有重要影响。

本文将围绕其他应付款的核算内容展开阐述。

一、其他应付款的定义其他应付款是指企业因为非经营性活动而形成的应付款项，不包括与经营活动相关的应付款项。

这些应付款项主要包括税金、罚款、赔款、补贴款以及其他非经营性活动产生的应付款项。

二、其他应付款的核算方法1. 税金税金是企业依法缴纳给国家的各种税款，如增值税、所得税、营业税等。

企业需要根据税务部门的要求进行申报和缴纳，将已申报但未缴纳的税金记入其他应付款。

2. 罚款罚款是企业因违反法律法规或合同约定而被处罚的款项。

企业在接到罚款通知后，需要将罚款金额计入其他应付款，并及时缴纳罚款给相关部门。

3. 赔款赔款是企业因为侵权行为或合同违约而需要支付给受害方的款项。

企业在与受害方达成赔偿协议后，需要将赔款计入其他应付款，并按协议约定的方式和期限支付给受害方。

4. 补贴款补贴款是企业获得的各种政府补贴或其他机构的资金支持。

企业在获得补贴后，需要将补贴款计入其他应付款，并按照补贴协议的约定使用和报账。

5. 其他非经营性活动产生的应付款项除了上述几种常见的其他应付款项外，还有一些其他非经营性活动产生的应付款项，如合作伙伴之间的借款、临时性的欠款等。

企业需要根据具体情况将这些款项计入其他应付款，并按照约定的方式和期限偿还。

三、其他应付款的会计处理其他应付款需要在企业财务报表中进行明确的核算和披露。

一般情况下，其他应付款按照其性质分别列示在负债类科目中，如“应付税金”、“应付罚款”、“应付赔款”等。

在财务报表中，需要明确列示其他应付款的期初余额、期末余额以及当期增减变动金额。

四、其他应付款的管理和控制为了有效管理和控制其他应付款，企业需要建立健全的内部控制制度和管理体系。

包括明确其他应付款的核算政策和流程、设立专门的其他应付款管理岗位、加强与相关部门的沟通和协调等措施，确保其他应付款的核算准确、支付及时。

专项应付款和政府补助具体包含内容及会计处理 2

一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定㈠、“政府补助”的定义和概念《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

”补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。

与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

”㈡、“政府补助”的确认条件补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。

”㈢、“政府补助”的计量补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

”企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。

对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。

㈣“政府补助”的确认和会计处理补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。

”补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

”补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。

（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

政府与非营利组织会计：六、负债

50500
二、应交增值税
7
（一）应交增值税的概念
应交增值税是指行政事业单位按照税法规定计算应交纳的增值税。增值税是以商品、应税劳务和应税服务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。根据规定，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（可统称为应税销售行为），除了规定的进项税额不得从销项税额中抵扣的情形外，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。用公式表示如下：
为核算应缴财政款业务，行政事业单位应设置“应缴财政款”总账科目。单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”“其他应交税费”科目核算，不通过该科目核算。……
四、应缴财政款
（取得或应收按借：银行存款/应收账款等 —— 1 照规定应缴财贷：应缴财政款）政的款项时
处置资产取得参照相关资产处置相关账（应上缴财政的务处理 2 处置净收入的）
借：业务活动费用/在途物品/
库存物品/固定资产/无形资产
等
借：事业支出/经营
应交增值税——应交税金（支出等
购入应税资进项税额）
贷：资金结存等[
产或服务时贷：银行存款/零余额账户用实际支付的金额]
增
款额度等/应付票据/应付账款
值
等
税（一
般 1）纳
税人
购入资产或接受劳务
购进属于增
值税应税项目的资产后，发生非正常损失或改变用途的
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额其中，销售税额的计算公式如下：销项税额=销售额×税率
二、应交增值税
8
纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。

_政府补助的概述,政府补助的会计处理(1)

第十七章政府补助考情分析本章主要介绍政府补助的相关会计处理。

考试中会结合会计调整考核主观题（2017年单独考核计算分析题）。

属于重点内容。

近三年平均分值为4分。

第一节政府补助的概述一、政府补助的定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。

其主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。

【提示】（1）直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

（2）增值税出口退税不属于政府补助。

（3）部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。

借：应交税费——应交增值税（减免税额）贷：其他收益（减征的税额）二、政府补助的特征政府补助具有如下特征：（1）政府补助是来源于政府的经济资源；（2）政府补助是无偿的。

【提示】政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。

企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则14号—收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。

【例17-1】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。

国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。

甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。

【解析】对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲公司产品对价的组成部分。

财政应返还额度分录

财政应返还额度分录
根据不同情境和需求，财政应返还额度可以涵盖多个方面。

下面将从税收返还、政府项目资金返还、社会保障返还以及其他财政返还等方面进行分录介绍。

税收返还：
1.增值税退税：借：应付增值税贷：应付账款
2.企业所得税返退税款：借：应付税费贷：应付账款
3.个人所得税返还：借：应付税费贷：应付账款
政府项目资金返还：
1.政府项目补贴返还：借：其他应收款贷：政府补贴收入
2.政府补贴项目结余款项返还：借：其他应付款贷：政府补贴收入
社会保障返还：
1.社会保险金返还：借：其他应收款贷：社会保障金收入
2.养老保险金返还：借：其他应收款贷：养老保险金收入
其他财政返还：
1.过高罚款返还：借：其他应收款贷：罚款收入
2.错收费用返还：借：其他应付款贷：收费收入
3.政府无过错返还：借：其他应付款贷：其他收入
值得注意的是，这只是财政返还额度的一部分示例，实际情况可能因国家政策、行业差异、地区差异等原因而有所不同。

因此，在进行具体核算和分录时，应根据实际情况进行调整和补充。

同时，有关税收和社会保障返还，需要遵守国家税法、社会保障法及相关政策法规的规定，并按规定程序办理相关手续。

财政返还额度的正确核算和分录对于公司财务管理至关重要。

准确记录和反映财政返还额度不仅可以保证财务信息的真实和准确性，还能为企业的经营决策提供重要参考依据。

因此，在实际操作中，财务人员要牢记财政返还额度的核算规则，结合实际情况，确保分录的准确性和规范性。

同时，还要密切关注相关政策的变化，及时调整核算和分录方式，以确保企业财务管理的合规性和效率性。

《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定

附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。

目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。

为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：一、新旧制度衔接总要求（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。

（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。

2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。

3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。

原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。

4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。

5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。

（三）及时调整会计信息系统。

单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。

二、财务会计科目的新旧衔接（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目1.资产类（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目新制度设置了“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。

会计继续教育行政单位会计制度试题及答案

2023年会计继续教育考试——《行政单位会计制度》讲解一、选择题1.关于《行政单位会计制度》修订基本原则的表述, 下列错误的是（）。

有助于行政单位会计国际化趋同2.核算向所属单位拨出的非同级财政拨款资金的会计科目是（）。

拨出经费3.核算反映因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减金额的会计科目是（）。

待偿债净资产4.反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的金额, 不能作为以后支出的资金来源的会计科目是（）。

资产基金5.关于会计要素的规定, 下列说法错误的是（）。

行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量, 一律不得自行调整其账面价值6.关于会计信息质量规定, 下列说法错误的是（）。

行政单位对于已经发生的经济业务或者事项, 可以根据业绩需要提前或者延后进行会计核算7、关于运用会计科目的相关规定规定, 下列说法错误的是（）。

总账科目和明细科目均是按照会计制度的规定设立的8、下列各项中, 不属于资产应具有的特性的是（）。

资产的形态可以是有形的, 可以是无形的, 但不可以是其他权利9、行政单位为保障机构正常运转和完毕工作任务所发生的资金花费和损失是指（）。

支出10、行政事业单位每日终了结算钞票收支, 发现钞票短缺或溢余, 应通过（）。

“待解决财产损益”科目核算11.如单位本年度财政授权支付预算指标数小于财政授权支付额度下达数, 根据代理银行提供的对账单应（）。

借: 财政应返还额度——财政授权支付贷: 零余额账户用款额度12、行政单位对无法查明因素的钞票短缺, 应计入（）。

“经费支出”科目13.行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时,应借记“经费支出”科目, 贷记（）。

零余额账户用款额度14.行政单位出租资产尚未收到款项时, 应借记应收账款, 贷记（）。

其他应付款15.某单位出租一栋办公楼, 月租金50万元。

本月收回上月租金时, 应计入“应缴财政款”科目的金额是（）。

47.5万元（5%的营业税）16.已核销的应收账款在以后期间收回, 应借记银行存款, 贷记（）。

行政单位会计制度

《行政单位会计制度》二作者：财政部发布时间：2018-01-10 浏览次数：659第一章总则第一条为了规范行政单位会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规和部门规章，制定本制度。

第二条本制度适用于各级各类国家机关、政党组织（以下统称行政单位）。

第三条行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。

行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。

第四条行政单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。

第五条行政单位会计核算应当以行政单位各项业务活动持续正常地进行为前提。

第六条行政单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

会计期间至少分为年度和月度。

会计年度、月度等会计期的起讫日期采用公历日期。

第七条行政单位会计核算应当以人民币作为记账本位币。

发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。

第八条行政单位会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。

会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

第九条行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。

第十条行政单位应当采用借贷记账法记账。

第十一条行政单位的会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。

第二章会计信息质量要求第十二条行政单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。

第十三条行政单位提供的会计信息应当与行政单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、监督和决策需要相关，有助于会计信息使用者对行政单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第十四条行政单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映行政单位的财务状况和预算执行情况等。

应付政府补贴款和其他应付款的核算

政府补助账务处理

政府会计制度…有关衔接问题的处理规定

《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定

企业补贴收入如何进行会计处理

政府会计制度下高校其他应收款和其他应付款业务核算探析

行政单位流动负债的核算_政府与事业单位会计_[共6页]

政府补助确认方法

行政事业单位应付职工薪酬会计核算探讨

行政单位会计分录练习题

高等教育自学考试《政府与事业单位会计》真题库一

其他应付款核算内容

专项应付款和政府补助具体包含内容及会计处理 2

政府与非营利组织会计：六、负债

_政府补助的概述,政府补助的会计处理(1)

财政应返还额度 分录

《政府会计制度行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定

会计继续教育行政单位会计制度试题及答案

行政单位会计制度

财政应返还额度分录