国际税收 - 第1章

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1.2.1 税收分类
（一）商品税 根据商品流通情况，商品税可以分为两种类型：
2.国内商品税
国内商品税是对在国内市场流通的商品（劳务）课征的 税收。
销售税
消费税
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1.2.1 税收分类

销售税：销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业
行为，同时也称为营业税。
销售税有多种课征形式：在产制、批发、零售三个环节中 选择某一个环节课税的，称为单一阶段销售税；两个以上 环节课税的，称为多阶段销售税。多阶段销售税如果以全 部流转额为计税依据，称为周转税。 如果以增值额为计税依据，则称为增值税。
国际税收：指一国税法的国际方面，这类法律、法规既可以存 在于所谓的涉外税收中，也可以存在于各种非涉外税收中。
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1.1.2 国际税收的本质
国际税收的本质是什么？
国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背 后隐含着的是国与国之间的税收关系。
这种国家之间的税收关系是国际税收的本质所在。
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1.2.1 税收分类
新华网：中国调整稀土出口关税
分析人士认为，中国政府正频频运用关税杠杆，提高钨、稀 土、钼等稀有金属产品的出口门槛，以遏制国内乱采滥挖畸 形出口，保护这些战略性资源不被过度快速消耗。 效果：中国经济网北京2011年3月23日讯，中国稀土出口量 降至历史最低 价格一年内飙升9倍，中国稀土金属出口价格 平均水平已突破10万美元/吨，与一年前相比飚升了9倍之多。
如果说国家对本国企业和个人的征税权是强制性的，那么 国际税收是否同样也是一种强制课征形式？它是不是国际 社会凭借一种超国家的政治权力取得收入的工具？
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1.1.1 什么是国际税收
欧洲联盟（英文名称：European Union），简称欧盟（EU），总部设在 比利时首都布鲁塞尔，是由欧洲共同体 发展而来的，主要经历了三个阶段：荷 卢比三国经济联盟、欧洲共同体、欧盟， 是一个集政治实体和经济实体于一身的 区域一体化组织。 现有28个成员国，人口5亿（2011年）。

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商品税:是对流通中的商品或劳务课征的税收，它的计税依
据为商品或劳务的流转额（销售收入或劳务收入），所以 通常也称为流转税。
商品税的纳税义务人不是税收的实际负担人，因而商品税 属于间接税。 商品税主要包括：增值税、营业税、消费税和关税。
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1.2.1 税收分类
（一）商品税 根据商品流通情况，商品税可以分为关税和国内商品税。
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1.1.2 国际税收的本质
国家之间的税收关系主要表现在：
1.国与国之间的税收分配关系
• 涉及同一对象由哪国征税或各征多少税的税收权益划分 问题。当一国征税而导致另一国不能征税，或者当一国 多征税而造成一国少征税时，两国之间便会发生税收分 配关系。
居住国与来源国：哪国优先行使征税权？补征权？
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1.1.1 什么是国际税收
Arnold and McIntyre（2002）的批评：
“国际税收”一词可谓是用词不当，因为所谓的国际税收 法规其实应称为特定国家的所得税法规的国际方面更为恰 当。一个国家的国际税法有两方面的内容：对居民个人和 居民公司来源于国外的所得征税，以及对非居民来源于国 内的所得征税。
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1.1.2 国际税收的本质
国与国之间的税收协调有两方面的内容：
1. 合作性协调：即有关国家通过就各自的税基、税率、 征税规则等达成协议，并根据协议内容确定对对方国家 的商品或纳税人进行征税的制度和办法。 国与国之间签订避免双重征税协定实际上就是这种合作 性税收协调。
作用：消除双重征税、稳定税收待遇、适当降低税率、 减少管理成本，合理归属利润、防止偷漏税、建立有效 争端解决机制。
区别
•跨国税收问题的解决 •国与国之间税收利益分配
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1.1.1 什么是国际税收
关于几个问题的讨论：
（3）外国税收、涉外税收与国际税收有何区别？
外国税收：相对于本国税收（或国内税收）而言，凡是其他国 家的税收都是外国税收。
涉外税收：指专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资 企业设置的税种，如我国在 1991 年开征的外商投资企业和外 国企业所得税（该税在2008年废止）、1994年税制改革前的 工商统一税和个人所得税均属于我国的涉外税收。尽管涉外税 收主要是针对外国纳税人或外资企业，但它属于国家税收范畴。
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1.1.2 国际税收的本质
2. 非合作性协调：一个国家在其他国家竞争压力的驱 使下，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面 调整自己的税收制度，使本国税收制度尽量与他国保 持一致而形成的一种税收国际协调。
非合作性国际税收协调是在市场竞争的基础上形成的， 所以它实质上属于税收的国际竞争。
1.2.1 税收分类
1.商品课税的分类 2.所得课税的分类 3.财产课的产生
目前，中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得 税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、 城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置 我国实际开征的税种有多少种？ 税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税 我国法定的税种有多少种？ 等18个税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。关 税和船舶吨税由海关征收，另外，进口货物的增值税、 消费税由海关代征。 法定税种：个税、企税、车船税。
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1.2.1 税收分类
新华网：中国调整稀土出口关税
自2007年6月1日起，国务院关税税则委员会对钨、钼和稀土 金属等国内稀缺金属原矿的产品实施15％的出口暂定关税； 对稀土金属、氧化镝、氧化铽产品开征10％的出口暂定关税； 对氧化钼、钼酸铵、钼酸钠等产品开征5~15％的出口关税。
财政部2010年12月15日发布2011年进出口关税调整详细情 况，其中稀土金属钕的出口税率将从15%提升至25%，其他 稀土品种基本维持不 变。 国务院2011年5月10日：《国务院关于促进稀土行业持续健 康发展的若干意见》。
国际税收的概念目前有两种含义：
广义：国际税收是指，在开放的经济条件下因纳税人的经 济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相 互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 商品的国际销售、企业的国际化投资；
国际重复征税； 关税壁垒； 国际避税问题。 以上都属于国际税收的范畴。
1.关税
关税：是指一国政府对进出国境的商品课征的税收。在 一般情况下，国境与关境是一致的，但也存在某些特殊 情况。（关税相关法律准则参考《中华人民共和国海关 进出口税则》）。 进口税 出口税 过境税
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1.2.1 税收分类
进口税：是对进口商品课征的关税，对本国进口商征收的 正常关税（normal duties)，也是目前各国最主要的关税。 出口税：是对出口商品课征的关税，目前许多国家已不再 课征出口税，但有些发展中国家为了取得财政收入或改善 贸易条件，仍对一些稀缺性产品征收出口税（到2007年7月， 我国实际对247种商品征收出口关税）。 过境税：是对过境商品课征的关税。目前，各国为了发展 转口贸易，基本上已不再征收过境税。
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1.1.1 什么是国际税收
关于几个问题的讨论：
（2）国家税收与国际税收有什么样的联系和区别？
国家税收与国际税收的联系与区别
国家税收
联系
国际税收
•由国家税收而产生 •涉及两个以上国际税收 冲突及其解决机制
•国家凭借政治权力进行的 一种分配 •是国际税收的基础
•具体的课征形式 •国家与纳税人之间税收分配
小结：国际税收研究的是一国税法尤其是所得税法的国际 方面（包括相关的国内税法以及与他国的税收协定），以 及相关的税收问题和税收现象。
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1.1.1 什么是国际税收
关于几个问题的讨论：
（1）一些国际性组织（联合国、经济合作与发展组织 OECD，北大西洋公约组织NATO，欧盟EU），如欧盟有 独立的财源——由欧盟成员国将征收关税收入的90%、增 值税按比例预缴给欧盟。
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1.1.2 国际税收的本质
关税大战后果：大萧条期间英美等国对外贸易连续4年负增 长，全球贸易额1933年比1929年下滑65%。
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1.2 国际税收问题的产生
1.2.1 税收分类 1.2.2 税收对国际经济活动的影响 1.2.3 国际经济发展与国际税收问题产生
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1.2 国际税收问题的产生
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1.2.1 税收分类
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1.2.1 税收分类
新华网：中国调整稀土出口关税
21世纪初，中国仅占全球30%多的稀土储量，但世界每年消 耗的稀土资源约90％由中国供应。与1990年相比，中国稀土 出口量目前已经翻了9倍。 上世纪八九十年代，中国对稀有金属出口实施的是出口退税 的关税政策。
2011年欧盟国内生产总值15.788万亿美 元，人均GDP31548美元（2011年）。
1999年1月1日启用欧元。
欧盟成员国 国旗
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1.1.1 什么是国际税收
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1.1.1 什么是国际税收
欧盟是一个在政治、经济领域一体化程度很高的地区性 国际组织，在欧盟内部有共同的对外减税，有统一的货 币，甚至欧盟政府还有自己独立的财源——由欧盟成员 国将征收关税收入的90%、增值税按比例预缴给欧盟。
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1.1.1 什么是国际税收
狭义：从某一国家的角度看，国际税收是一国对纳税人的 跨境所得和交易活动课税的法律、法规的总称。 中国政府如何对本国居民纳税人从境外取得的所得征税、 如何对外联络国居民纳税人在中国境内取得的所得征税， 这方面的法律、法规就属于中国的国际税收。 但是，该定义遗漏了国际税收中一个重要的研究内容。 税收协定本质上并不属于一国的法律法规。
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