同一控制下企业合并业务处理和列报
同一控制下和非同一控制下的企业合并
企业合并一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
注意：〔1〕对业务的控制；〔2〕报告主体的变化。
报告主体的变化产生于控制权的变化。
二、按合并方式分类企业合并从合并方式划分，包括控股合并、吸收合并和新设合并。
1控股合并合并方〔或购置方，下同〕通过企业合并交易或事项取得对被合并方〔或被购置方，下同〕的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。
该类企业合并中，因合并方通过企业合并交易或事项取得了对被合并方的控制权，被合并方成为其子公司，在企业合并发生后，被合并方应当纳入合并方合并财务报表的制范围，从合并财务报表角度，形成报告主体的变化。
2吸收合并A吸收合并B，合并后B不存在，法律主体消失，合并之后成为一个新的A公司。
合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的根底上继续经营，该类合并为吸收合并。
吸收合并中，因被合并方〔或被购置方〕在合并发生以后被注销，从合并方〔或购置方〕的角度需要解决的问题是，其在合并日〔或购置日〕取得的被合并方有关资产、负债入账价值确实定，以及为了进行企业合并支付的对价与所取得被合并方资产、负债的入账价值之间存在差额的处理。
企业合并继后期间，合并方应将合并中取得的资产、负债作为本企业的资产、负债核算。
3新设合并A公司和B公司共同投资设立一个新公司C，合并后A公司和B公司的法律主体消失。
参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产、负债在新的根底上经营，为新设合并。
注意：控股合并和吸收合并与合并的会计处理有关联，是本章要讲解的内容，也是学习的重点；其中，与长期股权投资及合并报表相联系的，是控股合并。
（整理）IPO公司同一控制下合并处理的会计处理.
（整理）IPO公司同⼀控制下合并处理的会计处理.IPO公司同⼀控制下合并处理的会计处理[转载]Dec 22Accounting and Auditing【信永中和会计师事务所王仁平罗东先保荐业务通讯第3期】公司在IPO过程中，若同⼀控制⼈下有多家企业，为了解决同业竞争、关联交易、独⽴性、整体上市等问题，往往发⽣同⼀控制下的企业合并重组。
⼀、同⼀控制下合并的特点同⼀控制⽅式下的合并和⾮同⼀控制⽅式下的合并基本对应于“权益结合法合并”和“购买法合并”这两个概念，主要区别是被合并⽅资产负债是按公允价值还是按账⾯价值确认到合并报表，以及合并会计报表是否需要进⾏⽐较数据重述。
国际财务报告准则只规定了⾮同⼀控制下企业合并的会计处理⽅法即购买法，提及同⼀控制下的合并，但没有规定同⼀控制下企业合并的会计处理。
同⼀控制下的企业合并的特点是：（1）同⼀控制下的合并发⽣于同⼀控制下的公司之间，交易双⽅实质上受同⼀⽅控制，交易不是⼀个真正意义上的讨价还价的结果，因此，同⼀控制下的合并不是基于市场的真正意义上的交易，本质是实际控制⼈内部的⼀种资产组合。
（2）就会计处理⽽⾔，⼀⽅⾯，采⽤账⾯价值计价，同时将被合并⽅合并⽇前的净利润要纳⼊合并⽅的净利润，符合交易的实质并能提⾼合并⽅合并会计报表的可靠性和可⽐性，根据证监会公告［2008］第43号的规定，合并⽇之前被合并⽅的利润表为⾮经常性损益，故这种处理并不影响IPO 公司合并前后的经常性收益；另⼀⽅⾯，这种处理也为实际控制下利⽤同⼀控制下的企业合并的会计处理进⾏利润操纵粉饰业绩提供了⼀定的空间。
⼆、同⼀控制下的企业合并涉及的有关判断（⼀）所涉及的资本公积的性质同⼀控制下的合并，合并⽅长期股权投资初始计量按合并⽇合并⽅应享有的被合并⽅账⾯所有者权益的份额，合并⽅⽀付的对价与长期股权投资初始计量成本的差异，按《企业会计准则第20号企业合并》第六条的要求⾸先对资本公积进⾏调整。
《企业会计准则讲解2008》要求资本公积调整限额以资本公积中的资本（股本）溢价为限。
第二十七章 合并财务报表
第二十七章合并财务报表第四节同一控制下企业合并长投与所有者权益的合并处理一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制合并资产负债表：被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。
这里的账面价值是指被合并方的资产、负债在最终控制方合并财务报表中的账面价值。
合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。
合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间应不早于双方处于最终控制方的控制之下孰晚的时间。
借：股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益抵消分录不产生新的商誉，但在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，借方应反映最终控制方收购被合并方时形成的商誉。
同一控制下企业合并的金币恩处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销。
但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制借：资本公积贷：盈余公积未分配利润二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制（一）成本法调整为权益法1、投资当年调整子公司盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整子公司亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积-本年2、连续编制合并财务报表调整以前年度子公司盈利借：长期股权投资贷：年初未分配利润调整子公司本年盈利借：长期股权投资贷：投资收益调整子公司本年亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度分派现金股利借：年初未分配利润贷：长期股权投资调整子公司当年宣告分派现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司以前年度其他综合收益变动借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初调整子公司以前年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积-年初调整子公司本年度除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变工借：长期股权投资贷：资本公积-本年（二）合并抵销处理1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对所有者的分配年末未分配利润同时，被合并方在企业合并实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自资本公积转入留存收益借：资本公积贷：盈余公积未分配利润子公司发行累计优先股等其他权益工具的，无论当期是否宣告发放其股利，在计算列报母公司合并利润表中归属于母公司股东的净利润时，均应扣除当期除母公司之外的其他权益工具持有者的可累积分配股利，扣除金额应在少数股东损益项目列示。
同一控制下合并的合并报表编制举例
A公司于2018年6月收购B公司80%股权，系同一控制下的企业合并。
请问：在编制2017年12月31日比较报表时，对于2017年B公司产生的净利润，比较报表2017年度的利润表上是否需要确认少数股东损益？如果确认，如何做调整分录？同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
合并方编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体及其投资架构自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的。
相应地，如果合并方仅取得了被合并方的部分股权（如本案例中的80%股权）而不是全部股权，该20%股权继续由不属于合并方合并报表范围内的其他股东所持有，则在合并报表中追溯重述前期比较数据时，需将合并方未取得的20%股权所对应的权益和损益列报为少数股东权益和少数股东损益。
在同一控制下企业合并中，如果被合并方自其设立日开始就一直处于目前的最终控制方的控制下，且最终控制方享有权益的比例未发生过变化，则在编制合并报表追溯重述前期比较数据时，可参考以下提示，采用简化方法编制合并报表，特别是合并报表中的前期比较数据追溯重述部分：（1）将合并方和被合并方的报表中的资产、负债、损益类各报表项目按“相同项目简单加总”的方法直接加总；（2）对于被合并方的权益类项目，首先根据合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例，计算出每个权益项目中归属母公司股东的部分和归属于少数股东的部分，将归属于少数股东部分的权益合计数计入合并资产负债表中的少数股东权益，将实收资本、资本公积中的归属于母公司股东的部分与合并方的资本公积相加，将盈余公积、未分配利润中的归属于母公司股东的部分与合并方的未分配利润相加，将其他综合收益中归属于母公司股东的部分与合并方的其他综合收益相加。
（3）根据被合并方各期净利润和其他综合收益发生额乘以（1－合并日持有的购自最终控制方及同一控制下实体的股权比例）得出少数股东损益和归属于少数股东的其他综合收益金额，其余为归属于母公司股东的净利润和其他综合收益金额。
合并报表编制及注意事项
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投
资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
3、合并财务报表的范围 金额。
如何评价控制？
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制 被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情 况，表明投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表 决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3、合并财务报表的范围 予以考虑。 例如：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方三分之一的表决权。 除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换公司债券，这些可 转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方 的普通股。按照该价格，目前该期权属于价外期权，但属于非重大期权。 被投资方的经营活动与A公司密切相关。如果可转换公司债券转换为股 票，A公司将拥有被投资方的60%的表决权，可以据此主导被投资方的相 关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如：降低A公司营运成本、 确保稀缺原材料的供应等）。在本例中，A公司持有的潜在表决权为实
3、合并财务报表的范围 控制，故自2014年1月起将其纳入合并报表范围。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类 似于权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅 限于被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中确认的资产和负 债，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产的入 账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当首先调 整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的 余额不足冲减的，应冲减留存收益，不计入企业合并当期损益。
企业合并报表的编制原理及案例分析
企业合并报表的编制原理及案例分析一、单选题1、同一控制下企业合并的合并方，对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日合并方有关资产、负债的（）计量。
A、公允价值B、账面价值C、历史成本D、现值A B C D【正确答案】B【您的答案】B[正确]【答案解析】同一控制下企业合并的合并方，对吸收合并和新设合并中取得的资产和负债，按照合并日合并方有关资产、负债的账面价值计量。
2、（）是将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大来看待，从母公司角度来考虑合并财务报表的合并范围、选择合并处理方法。
A、子公司理论B、所有权理论C、实体理论D、母公司理论A B C D【正确答案】D【您的答案】B【答案解析】母公司理论，是将合并财务报表视为母公司本身的财务报表反映的范围扩大来看待，从母公司角度来考虑合并财务报表的合并范围、选择合并处理方法。
3、下列各项中，不属于企业中期财务报表的是（）。
A、月报B、季报C、半年报D、年报A B C D【正确答案】D【您的答案】D[正确]【答案解析】本题考核财务报告概述。
中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。
4、甲公司是一个投资性主体，甲公司编制合并报表时，下列事项应该在合并工作底稿中反映的是（）。
A、甲公司的个别资产负债表中各项目的数据B、甲公司的联营企业的个别利润表中各项目的数据C、甲公司的合营企业的个别资产负债表中各项目的数据D、不为甲公司的投资性活动提供相关服务的子公司个别所有者权益变动表中各项目的数据A B C D【正确答案】A【您的答案】D【答案解析】母公司是投资性主体的，母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
5、关于合并报表范围的确定，下列说法中正确的是（）。
A、母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围B、已宣告破产的原子公司应纳入合并范围C、向母公司转移资金能力受限的子公司不应纳入合并范围D、与母公司业务性质完全不同的子公司不应纳入合并范围A B C D【正确答案】A【您的答案】A[正确]【答案解析】本题考核合并报表范围的确定。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
同一控制下企业合并
同一控制下企业合并作者：王春玲来源：《财经界·学术版》2016年第13期摘要：改革开放以来，我国经济社会发展取得了骄人的成就。
当下，我国经济生活中不断涌现了上市公司的债务重组、股权收购等重要的经济现象，股权收购是债务重组的重要表现形式之一，被许多企业所采用。
本文主要对在同一控制下企业合并中出现的企业股权合并中股权收购的特殊性税务处理与账务处理，从初始计量的会计处理条件、过程以及税务处理中支付方式着手进行研究，最后予以案例解析。
关键词：同一控制股权收购特殊性税务处理账务处理一、同一控制下企业合并中股权收购的范畴同一控制下企业合并，是指两个企业或多个企业在同一方最终控制下，某个企业通过股权收购、债务重组等手段收购另外一个或多个企业的股权以及所有者权益的行为。
通常条件下，属于一个集团内部或者受到同一方控制的各个子公司之间以及母公司与子公司之间出现的企业合并是同一控制下企业合并。
通常人们按照企业合并的性质将企业合并的类型划分为控股合并、吸收合并以及新设合并三种。
吸收合并是指在被合并后，被合并方失去了自身的独立法人地位，完全并入合并方中。
企业合并最主要的类型是控股合并。
控股合并是通过支付现金对价或等价物等进行股权收购，在企业合并结束后，双方都保留自身独立的法人地位且继续自身的经营行为。
股权收购作为企业重组六个主要类型中的一个，与企业法律形式更改、债务重组、资产收购、合并和分立都是《企业重组业务所得税管理办法》中划分企业重组的主要种类。
其中，股权收购、资产收购以及合并与会计准则里的“合并”是有交集的。
股权收购利用直接收购被收购企业的股权以达到最终控制的目的，这是一种与资产收购不同的重组方式，二者的差异体现在资产收购是通过间接影响被收购企业、购买其战略性经营资产实行重组的手段。
二者在保留了原有的法人资格的同时，最终共同实现企业控股合并的目的。
由于企业合并中的种类较多，为了避免分类标准以及问题讨论出现歧义，本文针对会计与税法问题出现在同一控制下企业合并中股权收购的范畴，对合并前后都受到同一方或同一多方最终控制的双方参与者的股权收购并最终实现取得控制权的行为进行研究。
注册会计师《会计》知识点同一控制下企业合并的处理
20XX年注册会计师《会计》知识点：同一控制下企业合并的处理知识点：同一控制下企业合并的处理一、总体要求不产生新的资产和负债取得的被合并方各项资产、负债应维持原账面价值不变取得的净资产的入账价值与合并对价账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为最终控制方合并财务报表中的留存收益二、会计处理（一）同一控制下的控股合并合并方在合并日涉及两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的编制问题。
1.长期股权投资的确认和计量（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本；（2）按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，以支付现金、非现金资产方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。
以发行权益性证券方式进行的，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。
2.合并日合并财务报表的编制编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。
（1）合并资产负债表。
被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。
合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵消。
在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应以“资本公积—资本（股本）溢价”为限，进行调整。
借：资本公积贷：盈余公积未分配利润（2）合并利润表。
合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵消。
公司合并的相关财务和税务处理及例解
公司合并的相关财务和税务处理及例解所谓的企业合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
根据《中华人民共和国公司法》（中华人民共和主席令第63号）的规定，公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。
一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。
两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。
公司合并的财务处理分为同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的财务处理。
同一控制下的公司合并的财务处理采用权益结合法，非同一控制下的公司合并的财务处理采用购买法。
（一）合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理：计入当期损益财会（2014〕14号第五条新增规定，“合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
” 即无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益“管理费用”科目。
另外，财会（2014〕14号第六条规定：”与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号一一金融工具列报》（CAS37］的有关规定确定。
” 根据CAS37规定，发行权益性证券的直接相关费用，应当冲减发行权益性证券收到的对价后计入相关权益项目。
案例分析:同一控制下以发行的权益性证券作为合并对价的会计处理1、案情介绍甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司60%股权。
为取得该股权，甲公司增发4000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5 元；支付承销商佣金50万元，发生与企业合并相关的审计、评估费用10万元。
取得该股权时，A公司净资产账面价值为10000万元。
假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。
[精品]同一控制下企业合并的会计处理案例分析
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[精品]同一控制下企业合并的会计处理案例分析随着市场经济的快速发展，企业合并成为企业发展壮大的一个重要手段。
企业通过并购重组，能够迅速壮大规模、上市融资、提升市场份额、提高盈利能力和管理水平。
同时国资委等各级机构监管日趋严格，国企央企的合并程序更加严格审慎，相应的财务处理和报表列报也备受关注。
本文结合实务案例，将同一控制下的企业合并的企业会计准则进行分解渗透，结合实务操作进行分析。
一、相关概念（一）同一控制下企业合并的概念根据《企业会计准则第20号--企业合并》：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并成一个报告主体。
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
参与合并的各方企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
（1）在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。
（2）控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。
较长的时间通常指1年以上（含1年）。
（二）同一控制下企业合并的处理原则同一控制下企业合并的会计处理，主要是确定合并方在合并日对合并业务应进行的会计处理。
合并中不涉及自集团外部少数股东购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则。
（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债，仅限于被合并方账上原已确认的资产和负债，应维持其在被合并方的原账面价值不变，合并中不产生新的资产和商誉。
（2）合并方在合并中取得的净资产的入账价值，相对于为进行企业合并而支付对价的账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，应冲减留存收益。
（3）对于同一控制下的控股合并，应视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，对于被合并方在合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收益。
合并报表编制及注意事项
前言： 19世纪末，美国发生第一次并购浪潮，此后在西方发达国家又发
生了四次并购浪潮，从而实现了企业规模扩大和企业垄断。我国企业 合并浪潮首次是发生在1949年以后，主要是带有社会主义改造性质 的公有经济对私营工商企业的合并。20世纪90年代以后，我国企业 合并不仅形式多样而且规模空前。企业为了扩大甚至垄断产品市场、 实行多样化经营从而快速在全国范围内兼并其他企业，全球经济一体 化使得兼并重组在世界范围内开展。在此前提下，一套反映集团整体 财务状况、经营业绩及未来前景的合并财务报表对企业财务信息使用 者来说不仅相关而且非常必要。
3、合并财务报表的范围 例如：A公司和B公司分别持有C公司60%和40%的表决权，C公司的相 关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享 有一票投票权。假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有大多数 投票权的一方主导。因此，如果不存在其他相关因素，A公司拥有对C 公司的权利，因为A公司是C公司大多数投票权的持有人。 例如：A公司和B公司分别持有C公司60%和40%的表决权，C公司的相 关活动以董事会会议上多数表决权主导，A公司和B公司根据其享有C 公司所有者权益比例，各自任命6名和4名董事。因此，如果不存在其 他相关因素，A公司拥有对C公司的权利，因为A公司有权任命C公司相 关活动的董事会的大多数成员。
2、合并财务报表的组成
投资性主体的母公司本身不是投资性 主体，其控制的主体，包括间接控制
的主体，是否纳入合并范围？
母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的
子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条
规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期
同一控制下企业合并相关会计问题探讨
借： 银行存款 ２ ０ ００
贷： 营业收入
贷 ： 地 土 务 处理 如下 ：
２ ０ ００
２０ ００
借： 营业成本 ２ ０ ００ 在 以公 司为载体间接将土地资产注入方式下 ，上市公 司的账
（） １支付现金并购入土地（ 股权投资 ） 时
借： 长期股权投资
净资产
１０ ２０
８０ ０
在直接以土地资产注入方式下 ，上市公司的账务处理如下 ： （ 单位 ： 万元 ， 下同 ） （） １支付现金并购入土地时
借 ： 地 土 ２０ ００
贷： 银行存款
２ ０ ００
（ ） 置 土地 并 收 回土 地 处 置 款 ２处
调整所有者权益项下的资本公积 （ 资本溢价或股本溢价 ）” 。
贷： 长期股权投资 投资收益
１０ ２０ ８０ ０
作为长期股权投资 的初始投资成本 。合并准则第 六条规定 ：合并 ” “
方在企业合并 中取得 的资产和负债 ，应 当按照合并 日在被合并方
从上述会计处理可以看出 ， 对于前者 ， 土地资产按评估价值入 账， 评估增值已透支 未来 的盈利空间 ， 如果评估增值 完全 吻合事后 的实际增值 ， 那么土地资产对上市公司的业绩 贡献为零 ， 即对净 亦 资产的影 响数为零 ； 但对 于后者 ， 土地人账金额仍为最初 的原始成 本１ ０ 万元 ， ２０ 上市公 司支付 的现金对价和土地 （ 股权投资 ） 入账金 额的差额 ８０ ０ 万元 系直接减记净资产 ， 同时土地资产对上市公 司的 业绩贡献 为评估增值８ ０ ０ 万元 ，亦即恢复了原减记 的净资产金额 ， 这一来一去之间 ， 对净 资产的影响数 同为零 ， 而利润却增加 了８０ ０ 万元。 交易实质相同 ， 只因“ 外衣” 同， 不 会计核算结果迥异 ， 这有违
同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并Under the same control enterprise meager对于同一控制下的企业合并，可将其看做是两个或多个参与合并企业权益的重新整合，原因在于从最终控制方的角度来看，该类企业合并一定程度上并不会造成构成企业集团整体的经济利益流入和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化。
有关交易事项不能作为出售或购买来处理。
[1]对于同一控制下的企业合并，在合并中不涉及自少数股东手中购买股权的情况下，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：(1)合并方在合并中确认取得的被合并方的资产和负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此，即便是在合并过程中，取得的净资产入账价值与支付的合并对价账面价值之间存在差额，同一控制下的企业合并中一般也不产生新的商誉因素，即不确认新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
(2)合并方在合并中取得的被合并方各项资产和负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产和负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产和负债的入账价值。
进行上述调整的一个基本原因是将该项合并中涉及的合并方及被合并方作为一个整体对待，对于一个完整的会计主体，其对相关交易和事项应当采用相对统一的会计政策，在此基础上反映其财务状况和经营成果。
(3)合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响企业合并当期的利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
同一控制下的企业合并，本质上不作为购买，而是两个或多个会计主体权益的整合。
合并财务报表的编制
合并(hébìng)财务报表的编制郭宗慧基本概念1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体)2 、编制(biānzhì)主体：母公司3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。
4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。
第一节合并财务报表概述一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1、控制的主体：是惟一的；2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3 、目的：是获取经济利益；4 、性质：是一种法定权利。
二、母公司和子公司1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。
2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。
三、控制的具体应用1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。
(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；(3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；(2) 根据公司章程或者协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；(3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上，但不包括半数)成员；(4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。
财会[2010]15号--财政部关于印发《企业会计准则解释第4号》的通知
![财会[2010]15号--财政部关于印发《企业会计准则解释第4号》的通知](https://img.taocdn.com/s3/m/e8a12302a6c30c2259019ec5.png)
关于印发企业会计准则解释第4号的通知财会〔2010〕15号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第4号》，现予印发，请遵照执行。
附件：企业会计准则解释第4号中华人民共和国财政部二〇一〇年七月十四日附件企业会计准则解释第4号一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。
二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？答：非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。
但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。
三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。
同一控制下企业合并相关会计问题探讨
同一控制下企业合并相关会计问题探讨作者：罗训超来源：《财会通讯》2012年第06期一、净资产账面价值计量长期股权投资准则第三条规定：“同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
”合并准则第六条规定：“合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
”会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
上述两条规定既非历史成本计量方法，更非其他四种计量方法，现行国际财务报告准则也无类似规定，那么该特殊计量方法能否带来更具相关性的会计信息的呢？如，某集团公司直接以土地资产注入上市公司和以公司为载体间接将土地资产注入上市公司，对比分析如下：在直接以土地资产注入方式下，假设土地资产账面价值1200万元，评估价值（公允价值）2000万元，交易条款为上市公司以现金支付2000万元收购土地。
在以公司为载体间接将土地资产注入方式下，假设土地资产账面价值和评估价值同前述，但土地资产由集团公司下属全资子公司A公司拥有，A公司无其他资产和负债，即资产和净资产账面价值均为1200万元。
交易条款为上市公司以现金支付2000万元收购A公司的100%股权。
同时假设，上市公司在事后以2000万元价格将土地变现，不考虑相关税费。
在直接以土地资产注入方式下，上市公司的账务处理如下：（单位：万元，下同）（1）支付现金并购入土地时借：土地 2000贷：银行存款 2000（2）处置土地并收回土地处置款借：银行存款 2000贷：营业收入 2000借：营业成本 2000贷：土地 2000在以公司为载体间接将土地资产注入方式下，上市公司的账务处理如下：（1）支付现金并购入土地（股权投资）时借：长期股权投资 1200净资产 800贷：银行存款 2000（2）A公司处置土地时借：银行存款 2000贷：营业收入 2000借：营业成本 1200贷：土地 1200（3）上市公司将A公司清算，收回土地处置款借：银行存款 2000贷：长期股权投资 1200投资收益 800从上述会计处理可以看出，对于前者，土地资产按评估价值入账，评估增值已透支未来的盈利空间，如果评估增值完全吻合事后的实际增值，那么土地资产对上市公司的业绩贡献为零，亦即对净资产的影响数为零；但对于后者，土地入账金额仍为最初的原始成本1200万元，上市公司支付的现金对价和土地（股权投资）入账金额的差额800万元系直接减记净资产，同时土地资产对上市公司的业绩贡献为评估增值800万元，亦即恢复了原减记的净资产金额，这一来一去之间，对净资产的影响数同为零，而利润却增加了800万元。
同一控制下企业合并会计处理应用探讨
同一控制下企业合并会计处理应用探讨作者：管园园来源：《国际商务财会》2021年第14期【摘要】目前《企业会计准则第20号—企业合并》规定同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
但随着新三板、创业板等上市或公众公司越来越多，集团化企业也会根据产业规划进行上市或公众公司同一控制下合并安排。
在有活跃的市场报价，公允价值能合理取得的前提下，在合并方存在非控股股東，同时有公允价值权益体现诉求的前提下，单一的权益结合法能否满足利益相关方投资权益公允完整反映的诉求？是否采用购买法更合理？文章试图从业务应用场景分析购买法和权益结合法的应用方向。
【关键词】同一控制企业合并；购买法；权益结合法【中图分类号】F550.66目前《企业会计准则第 2 号—长期股权投资》《企业会计准则第20号—企业合并》明确规定了同一控制下企业合并取得的长期股权投资初始计量及同一控制下企业合并的并表处理规则，均按照权益结合法规则及逻辑进行确认，最终按照被合并方的账面价值确认。
而针对非同一控制下企业合并，按照购买方所付对价的公允价值确认，即按照购买法的规则及逻辑进行确认。
但实际经济业务中，即使同一控制下和非同一控制下企业合并的业务经济性质一样，为了规避因可能受最终控制方主导而交易对价有失公允等情况，准则采用了不同的处理方式确认计价，从实质上会引发会计信息不可比，或透明度不够问题。
近年来国际会计准则理事会也提出并组织项目进行研究，将同一控制下企业合并引入购买法。
一、企业合并权益结合法权益结合法是以财产的账面价值为标准确认计量的方法。
在企业合并中，将被合并企业的账面净资产作为财产账面价值，并以此为标准进行计量确认。
《企业会计准则第20号—企业合并》规定：同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。
《企业会计准则第 2 号—长期股权投资》规定：企业合并形成的长期股权投资确定其初始投资成本时，同一控制下企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
同一控制下企业合并三个时点并表实务处理
同一控制下企业合并三个时点并表实务处理展开全文本篇合并过程表的视频讲解已上传知识星球【C粉之家】：-----------------------------CPA研习社-----------------------------《合并财务报表准则应用指南》原文：上述文字是这是同一控制下企业合并特殊之处，即视为一体化存续。
现理解如下：案例介绍自18年1月1日开始，B与C同受A控制，19年4月1日，B 合并C的80%股权，构成同一控制企业合并。
假设当初C系由A出资新设，无商誉，后续集团层面持续计算的C净资产账面价值等于C的账面价值。
关于该假设条件，详见公号文章《同一控制下企业合并，承接最终控制方商誉问题探讨》一、合并日合并日C净资产如下，实收资本1000万，资本公积150万，留存收益350万，合并当期期初至合并日实现净利润150万，不考虑增值税、所得税等。
合并抵消分录：借：实收资本1000万资本公积150万留存收益350万贷：长期股权投资1200万少数股东权益 300万。
——①这样，合并报表中，就只能体现出母公司的净资产，子公司的资本公积及留存收益都在合并日抵消掉了。
但准则规定，要视同自最终控制方开始实施控制时一体化存续。
那么子公司合并日之前的资本公积及留存收益就应当体现在合并报表中。
这时候就需要做一笔分录：借：资本公积-股本溢价 400万贷：资本公积-子公司合并前150*80%=120万留存收益-子公司合并前350*80%=280万。
——②将分录①与分录②合并起来，即为：借：实收资本1000万资本公积-股本溢价400万资本公积-子公司合并前150*20%=30万留存收益-子公司合并前350*20%=70万贷：长投1200万少数股东权益 300万如此，合并日合并报表中体现出来的资本公积即：母公司资本公积-合并恢复分录中冲减的资本公积400万+子公司合并前的资本公积中归母部分；留存收益即为母公司留存收益+子公司合并前留存收益归母部分。
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新会计准则第2号、第20号和第33号主要规范了同一控制下企业合并的合并方会计处理和列报，且适用于合并方与被合并方是“兄弟”公司的情形。
而对于被合并方及其原母公司的处理与列报和其他情形（如母子公司），目前缺乏明确规范。
（本文中的各方均为以投资为纽带形成的企业集团成员，不包括集团内可能存在的没有投资关系的企业；也不涉及合并双方仅共同受某一级政府控制而在合并时具有同一控制下的企业合并特征的情形。
）母公司吸收合并自己的子公司如何处理在母公司吸收合并自己的全资子公司且合并后仍有其他子公司的情况下，企业仍需编制合并报表。
此时，合并方无需支付对价，但这并不意味着没有支付对价，将被合并方的所有者权益转入资本公积，而应当在按子公司账面价值（假定没有调整）确认资产负债的同时，冲销母公司的长期股权投资后，将差额计入资本公积；资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
这种情况下，合并当期母公司“处置”了子公司，但实质上没有放弃对子公司的控制，只是子公司的法律形式发生了变化，所以不适用合并报表准则中“处置子公司”的规定，而应将吸收合并取得的被合并方前期有关财务状况、经营成果及现金流量等并入合并方前期合并财务报表。
母公司单个报表可沿用合并前资产负债表的期初数和利润表本期数及比较数据。
母公司吸收合并自己的非全资子公司且合并后仍有其他子公司时，仍需编制合并报表，贷记相关资产（支付给少数股东的对价）和母公司的长期股权投资。
其他处理及列报同上述情况。
母公司吸收合并自己的全部子公司、合并后没有其他子公司时，无需编制合并报表，支付的对价及其会计处理可参照上述两种情况。
同时，《企业会计准则讲解（2008）》规定：“同一控制下的吸收合并中，如果合并方在合并当期期末，仅需要编制个别财务报表、不需要编制合并财务报表的，合并方在编制前期比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整。
”需要探讨的是，母公司仅编制个别报表且不调整比较数据，会导致比较数据失去意义，根本不可比。
为此，建议母公司在合并当期以合并报表的比较数据作为个别报表的比较数据。
被合并方母公司如何处理长期股权投资准则没有单独规定在同一控制下的企业合并中失去子公司的母公司的会计处理。
我们认为，在同一控制下的企业合并中失去子公司的母公司应比照取得该子公司股权（控股合并）或资产、负债（吸收合并）的一方的处理原则进行反方向处理，即：减少长期股权投资、增加资产（收到的对价），差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
但合并报表准则关于处置子公司的规定没有区分合并类型。
既然增加子公司的一方视同被合并的子公司自期初就属于以合并方为母公司的集团，减少子公司的一方就应视同被合并子公司自期初就不属于该集团，将比较数据中与被处置子公司相关的部分剔除，且本期利润表、现金流量表中均不应包括该子公司，因为这些数据已经包含在被合并方的新母公司的报表中。
合并方是“兄弟”公司时其共同的母公司如何处理如果子公司通过向母公司支付对价（如无对价，视同对价为零）取得兄弟公司的控制权（控股合并）或资产负债（吸收合并），母公司不应为该合并事项追加对合并方的投资。
对价公允与否不影响会计处理。
母公司应减少长期股权投资、增加资产（对价），差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益；不确认投资损益。
母公司通过追加对合并方的投资使得合并方的原兄弟公司降格成为其子公司时，应在长期股权投资的明细科目之间转账，增加对合并方的长期股权投资。
如长期股权投资减少和增加的金额不同，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
合并方应在增加长期股权投资（控股合并）或资产负债（吸收合并）的同时，据母公司意图和公司法规定增加实收资本（股本）或资本公积。
母公司合并前后控制的资源没有变化，只是控制方式改变，无需调整比较数据。
总之，合并相关各方的会计处理与报表列报不能拘泥于对相关准则及讲解的机械理解，而应根据实质重于形式原则处理：任何一方在报表中均不得确认与合并相关的损益；任何一方的报表均要口径一致、前后可比；站在合并事项涉及的最高层角度看，合并报表比较数据没有变化、本期数据不重不漏，不影响使用本层次合并报表信息的利益相关方的正确决策。
会计从业资格考试会计从业考试题库 desmgvsdhdf。