2020年初级会计实务考试 第23讲 固定资产

第五节固定资产

考点1：固定资产概述（★）

（一）固定资产概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

【提示】此处的“出租”仅指出租设备等动产，出租厂房等不动产不属于固定资产，而属于投资性房地产（初级不要求掌握）。

【链接】低值易耗品的使用寿命可能超过一个会计年度，但由于价值比较低，所以也不作为固定资产核算。（体现重要性要求）

（二）固定资产的分类

（三）固定资产核算应设置的会计科目

【例题·单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（）。

A.盘盈固定资产

B.经营性短期租入设备

C.以固定资产对外投资

D.对固定资产计提减值准备

【答案】B

【解析】经营性短期租入设备不属于企业的固定资产，不会导致固定资产账面价值发生增减变动。考点2：取得固定资产（★★★）

（一）外购固定资产

【提示】员工培训费指的是如新员工培训、专业技能培训、工作方法培训等等，它影响的是员工是否能够正常使用该固定资产，并不影响固定资产本身是否能够正常运转，且该费用发生在固定资产达到预定可使用状态之后，不属于固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，故不计入固定资产成本。

1.不需要安装

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等

【教材例2-73】2×19年5月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税税额为3900元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%，增值税税额42元，款项以银行存款支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）3942

贷：银行存款34642

【例题·单选题】（2017年改编）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元。增值税税额为6500元。另发生运输费1000元。包装费500元（不考虑增值税），假定不考虑其他因素，该设备入账价值为（）元。

A.50000

B.51000

C.56500

D.51500

【答案】D

【解析】该项设备的入账价值=50000+1000+500=51500（元）。

2.需要安装

借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款、应付账款等

借：在建工程

贷：原材料、应付职工薪酬等

达到预定可使用状态：

借：固定资产

贷：在建工程

【教材例2-74】2×19年5月15日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税税额为26000元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40000元，税率9%，增值税税额3600元。甲公司是增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：

（1）购入进行安装时：

借：在建工程200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：银行存款226000

（2）支付安装费时：

借：在建工程40000

应交税费——应交增值税（进项税额）3600

贷：银行存款43600

（3）设备安装完毕交付使用时：

借：固定资产240000

贷：在建工程240000

【教材例2-75】教材税率有误，应为9%

2×19年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款为20000万元，增值税税额为1800万元，款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产20000

应交税费——应交增值税（进项税额）1800

贷：银行存款21800

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应将各项资产单独确认为固定资产，并按固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【教材例2-76】2×19年7月1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000000元，增值税税额为13000000元，另支付包装费750000元，增值税税额45000元，全部以银行存款转账支付。假定设备A、B、C的公允价值分别为45000000元、38500000元和16500000元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（1）确定总成本：

应计入固定资产的成本=100000000+750000=100750000（元）

（2）确定分配比例：

A设备应分配的固定资产价值比例为=45000000÷（45000000+38500000+16500000）×100%=45%

B设备应分配的固定资产价值比例为=38500000÷（45000000+38500000+16500000）×100%=38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例为=16500000÷（45000000+38500000+16500000）×100%=16.5%

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本为=100750000×45%=45337500（元）

B设备的成本为=100750000×38.5%=38788750（元）

C设备的成本为=100750000×16.5%=16623750（元）

（4）甲公司应作如下会计处理：

借：固定资产——A设备 45337500

——B设备 38788750

——C设备16623750

应交税费——应交增值税（进项税额）13045000

贷：银行存款113795000

（二）建造固定资产

1.自营工程

【教材例2-78】甲公司为增值税一般纳税人，2×19年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为65000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400000元，应计工程人员工资100000元。支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30000元，税率为9%，增值税税额2700元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资500000

应交税费——应交增值税（进项税额）65000

贷：银行存款565000

（2）工程领用全部工程物资时：

借：在建工程500000

贷：工程物资500000

（3）工程领用本企业生产的水泥时：

借：在建工程400000

贷：库存商品400000

（4）分配工程人员薪酬时：

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程30000