小企业会计准则 固定资产

小企业会计准则
------固定资产
主讲人：李素英
第一讲：
关于印发《小企业会计准则》的通知
财会[2011]17号
•国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：
•为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。

我部于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

财政部
二○一一年十月十八日•所有企业都必须拥有一定量的固定资产：如厂房、机器设备、办公器材等
•离开了固定资产企业将不能进行正常的工作与生产。

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固定资产讲解内容
•一、固定资产的含义及分类
•二、固定资产的初始计量
•三、固定资产折旧
•四、固定资产的日常修理费
•五、固定资产的改建支出
•六、固定资产的处置
•七、固定资产清查
一、固定资产的含义及分类
●（一）固定资产的含义
●《小企业会计准则》第二十七条：
•固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。

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•小企业的固定资产包括：
•房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

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•《小企业会计准则》第二十七条：
•固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形资产。

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非货币性资产：将来为企业带来的经济利益（即货币金额）是不固定的或不可确定的
•差异分析：
•虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质是一致的。

•会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。

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•土地：外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

•《小企业会计准则》第二十八条：
•固定资产应当按照成本进行计量。

•小企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”以及“固定资产清理”等科目进行固定资产的会计处理。

• 1.外购的固定资产
•《小企业会计准则》第二十八条
•（一）外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。

•差异分析：
•无差异
固定资产增值税可以抵扣的范围：
“购进固定资产取得增值税发票可以抵扣销项税额。

”具体地：
•《增值税暂行条例实施细则》第二十五条“纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

”
>•总结：
–能够抵扣进项税的固定资产主要是生产用设备。

•点评：
–应交增值税=销项税额-进项税额
（1）购入不需要安装的固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
【例1】甲公司（小企业）购入不需要安装的生产设备，发票价格10 000元，增值税税款1 700元，发生运杂费1 000元，款项全部以银行存款支付。

甲公司属于一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。

（2）购入需要安装的固定资产
•先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。

• 2013年5月10日，某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用票上注明的买价为50000元，增值税额为8500元，支付运杂费为1000元，皆以银行存款支付。

安装设备时，支付安装费为3500元，支付工资3600元。

•（1）支付设备价款，税金及运输费；
•借：在建工程 51000
•应交税费—应交增值税(进项税额)8500
•贷：银行存款 59500
•（2）支付安装、工资等费用；
•借：在建工程 7100
•贷：银行存款 3500
•应付职工薪酬—工资 3600
•（3）设备安装完毕交付使用。

•固定资产的入账价值=51000+7100=58100
•借：固定资产 58100
•贷：在建工程 58100
•1.外购的固定资产
•《小企业会计准则》第二十八条
•（二）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

例3：丙公司（小企业）一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金390 000元。

经评估，上述三项资产的市场价格分别为150 000元、120 000元和130 000元。

设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用(不考虑增值税)。

•支付的成本分配比例
•=390 000÷（150 000+120 000+130 000）=0.975
汽车的购买成本：150 000×0.975=146 250（元）
设备的购买成本：120 000×0.975=117 000（元）
厂房的购买成本：130 000×0.975=126 750（元）
借：固定资产—汽车 146 250
—设备 117 000
—厂房 126 750
贷：银行存款 390 000
•2.自行建造的固定资产
•《小企业会计准则》第二十八条
•（三）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

差异分析：
1.会计和税法基本一致；
2.借款费用资本化金额可能不同。

自行建造的固定资产,按其实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。

(1)自营工程
自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工的建筑工程和安装工程。

主要通过“工程物资”和“在建工程”账户进行会计处理。

•★★如果是生产经营用房屋、建筑物等不动产
•（1）购入工程物资时；
•借：工程物资
•贷：银行存款
•（2）领用工程物资时；
•借：在建工程
•贷：工程物资
•（3）在建工程领用本企业原材料时；
•借：在建工程
•贷：原材料
•应交税费—应交增值税（进项税额转出）
•（4）领用本企业产品时；
•借：在建工程
•贷：库存商品
•应交税费——应交增值税（销项税额）
•（5）发生其他费用、工程人员工资、借款利息等；
•借：在建工程
•贷：银行存款
•应付职工薪酬
•应付利息
•（6）自营工程办理竣工结算。

•借：固定资产
•贷：在建工程。