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相互衔接：
3+5要素、决算报告与财务报告
财务会计体系
预算会计体系
资产
权 负债
平行 预算收入
收
责 净资产 记账 预算支出
付
发 收入
结转结余
实
生 费用
现
制
制
资产负债表 收入费用表 现金流量表
预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款收入支出表
净资产与资金结
存差异调节表
10
例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支 付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预 计使用10年，每月计提折旧1万元。
政府会计基础知识
前言
为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神
和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合 财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕 63号，以下简称《改革方案》）的要求，构建统 一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实 政府财务报告的编制基础，2017年10月24日，财 政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会 计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称 《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政 事业单位提前执行。
第一部分
政府会计的几个概念
1、基本概念党的十八届三中全会提出了“建立权责 发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年 新修订的《预算法》对各级政府提出按年度编制以权责 发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。由于现行 政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反 映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完 整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情 况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息 需求。
• 收到代理银行授权支付到账单时， 同时，按照收付实现制原则，
借：零余额账户用款额度 120
借：资金结存—零余额账户xx 120
贷：财政拨款收入
120
贷：财政拨款预算收入 120
购入固定资产时，
借：事业支出——财政补助支出 120
借：固定资产 120
贷： 资金结存—零余额账户120
贷：零余额账户用款额度 120
收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
三是“双分录”财务会计分录和预算会计分录。
四是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预 算会计核算形成决算报告。
政府会计
财务会计
权 责 发 生 制
强化
预算会计Biblioteka Baidu
收 付 实 现 制
决算报告
完善
9
适度分离：
双体系：政府会计由预算会计和财务会计构成 双基础：权责发生制和收付实现制 双报告：决算报告和财务报告
购入固定资产时（双分录），
借：固定资产 120
贷：非流动资产基金——固定资产 120
同时，
借：事业支出——财政补助支出 120
贷：零余额账户用款额度
120
按月计提固定资产折旧时，
借：非流动资产基金——固定资产 1
贷：累计折旧 1
缺点：折旧费用在哪里？
预算会计和财务会计适度分离
财务会计
平行记账
预算会计
不同核算模式下的会计处理？
预算会计（收付实现制）
收到代理银行授权支付到账通知单时， 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120
购入固定资产时， 借：事业支出——财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 120
按月计提固定资产折旧时， 不做会计处理
缺点：资产去哪里了？
财务会计（权责发生制）
财政部
基本准则 具体准则
第一层次 第二层次
财政部和行 业主管部门
准则指南 制度
第三层次
政府会计准则体系
政府会计准则
基本准则
基本准则主要对 政府会计目标、 会计主体、会计 信息质量要求、 会计核算基础， 以及会计要素定 义、确认和计量 原则、列报要求 等做出规定。
具体准则
具体准则主 要规定政府 发生的经济 业务或事项 的会计处理 原则，具体 规定经济业 务或事项引 起的会计要 素变动的确 认、计量和 报告。
应用指南
应用指南主 要对具体准 则的实际应 用作出操作 性规定。
会计制度
政府会计制度 主要规定政府 会计科目及其 使用说明、会 计报表格式及 其编制说明等， 便于会计人员 进行日常核算。
3、政府会计核算模式。 一是“双功能”，财务会计和预算会计双重功能。 二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用
收到代理银行授权支付到账通知单时，
借：零余额账户用款额度 120
贷：财政补助收入
120
购入固定资产时，
借：固定资产 120
贷：零余额账户用款额度 120
按月计提固定资产折旧时， 借：XX费用 1 贷：累计折旧 1
缺点：预算支出了吗？
预算会计和财务会计相融合
收到代理银行授权支付到账通知单时， 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120
权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标 志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入 和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当 期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期 收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2、政府会计准则体系层次关系
3、会计科目：（财务会计77个科目预算会计26个科目）
① 单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处 理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某 些会计科目。
② 单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭 证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。
按月计提固定资产折旧时，
借：XX费用
1
不做 处理
贷：累计折旧 1
第二部分
会计基础知识
1、会计要素
单位会计要素包括财务会计要素和预算 会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、 收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和 预算结余。
2、会计平衡公式
财务会计：资产=负债+净资产 预算会计：预算结余=预算收入-预算支出+结转资金
预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过 程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算 收支执行情况的会计。
财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项 经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务 状况、运行情况和现金流量等的会计。
收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支 出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为 当期的收入和支出;凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作 为当期的收入和支出。