企业合并的会计处理方法汇总

企业合并的会计处理方法

一、企业合并的定义及其作用

1．1企业合并的定义

国际会计准则委员会(International Accounting Standard Committee）第22号准则《企业合并》指出：企业合并是一家企业取得对另一家或多家企业控制，或者联合两家或更多企业的结果.美国会计原则委员会（Accounting Principles Board）颁布的1970年11月起生效的第16号意见书《企业合并》第一段对企业合并所下定义为：企业合并指一家公司与一家或几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。这一会计主体继续从事以前彼此分离、相互独立的企业的经营活动。德国的《反对限制竞争法》第37条规定:企业合并是指一个企业能够对另一个企业直接或间接发生支配性影响的联合方式。欧盟1990年9月21日生效的合并条例规定:企业合并是指一家或多家企业,或者控制一家企业的个人,收购一家或多家企业的全部或部分的直接控制权或间接控制权；其形式可以是购买企业的资产、股票，或是采用合同形式及其他形式.

我国《企业会计准则第20号～～企业合

并》(CAS20 P2）中规定，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。由此可见,各国法律对企业合并的表述虽有差异，但概括而言，企业合并的的定义有广义和狭义两种：狭义的企业合并是指两个或两个以上的独立企业，通过取得财产和股份，合并为一个企业的法律行为；广义上的企业合并是指一企业通过控制一个或多个企业的全部或部分控制权而对他企业行为有决定性影响的行为。

1．2企业合并的作用

企业合并具有其积极的一面也有其消极的一面。首先,企业合并的积极作用表现为:企业外部扩展既可以便企业得到迅速扩展而不加剧竞争，提高企业的长期获利能力，大幅度地节约企业扩展的成本,又可以迅速提高企业的短期借款能力,而且，企业合并可能给有关方面带来税收上的好处，对合并企业的所有者来说，以其在原有企业的权益交换一家大公司的股份，而不是出售企业得到现金，可以免除税收上的负担。在被吸收合并的企业以前年度发生累计亏损的情况下，如果税法允许将这种亏损抵消合并企业以前年度或以后年度的应纳税所得，则企业合并会给合并企业带来税收上的好处，如果被合并企业长期亏损，将来不能获得足够的应纳税所得，则该企业不可能独自获得这种税收上的利益.对于企业管理者来说，可以通过企业合并扩大企业规模,从而提高他们的地位。其次,其消极作用也十分明显：企业合并如果超出了必要的限度就容易形成垄断，而形成的垄断企业必然会排斥其他竞争企业进入市场，从而破坏市场秩序，损害公平竞争，从而会使经营者抬高物价，导致物价上涨,损害消费者的利益，不利于市场的健康发展。

因此,要合理利用企业合并来达到经营者的目的，增强企业竞争力，从而也能够维护市场和谐发展,需要合并企业经营者正确选择企业合并方法。这也需要企业经营者能够对企业合并方法有一个全面的认识和了解.

二,企业合并的会计方法

2．1企业合并按法法律形式分类

企业合并按法律形式分为吸收合并、新设合并和控股合并。(1）吸收合并。吸收合并也称兼并，是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等的方式取得其他一个或若干个企业。吸收合并完成后，只有合并方仍保持原来的法律地位,被合并企业失去其原来的法人资格而作为合并企业的一部分从事生产经营活动。

（2）新设合并.新设合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份。新设合并结束后，原来的各企业均失去法人资格，而由新成立的企业统一从事生产经营活动。

（3)控股合并。控股合并也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份.取得控制股权后，原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动.

2．2企业合并按经济实质分类

企业合并按经济实质可以分为购买性质的合并（购买法)和股权联合性质的合并（权益结合法）。

（1）购买法。这一方法认为，企业合并是一个企业主体通过购买法式取得其他参与合并企业净资产或股权的一种交易，即将企业合并

视作一桩交易，此交易与企业直接从外界购入资产并无区别，因此应采用传统处理方法，即对所收到的资产与承担的负债用与之交换的资产或权益的价值来衡量。合并以后，经济资源的流出方获得了对经济资源的控制权,而被并方则丧失了对经济资源的控制权。

（2）权益结合法。该方法认为，企业合并是权益结合而不是购买，合并并不是两个独立主体之间的业务交易，而是两个公司的普通股东在合并他们的权益，资产，负债。从而形成单一的主体.这一方法认为,合并是两个或两个以上参与合并的主体将其资产和权益融合到一起，使得这种合并方式下的合并并不影响原有股权的变动,不存在对原有资产的清算，也不引起经济资源的流出。

2．3企业合并会计方法选择的基础：经济实质而非法律实质

厘清企业合并按法律形式分类和按经济实质分类是正确选择会计处理方法的钥匙。我们不能望文生义地将两种分类简单地联系起来：吸收合并属于购买性质的，兼并方属于购买方,而被兼并方属于被购买方；创立合并就是股权联合形式的合并，因为它们是联合成立一个新企业。事实上，两种分类间没有必然的内在联系。吸收合并从法律上看，一方被取消法律资格并入另一方从而成为另一方的下属单位，另一方则以原来的法律实体和地位继续从事生产经济活动。但是，在实质上,双方股东可能是以平起平坐的身份通过股权的联合、董事会的构成和高管人员的安排共同控制并购后的企业。

例如,1998年浙江大学与杭州大学、浙江农业大学、浙江医科大学合并组建新浙江大学，并不是浙江大学吸收合并了后三所学校，而

是沿用浙江大学校名对原四所大学资源的整合。

创立合并从法律形式上看是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各公司的股份，但并不是说创立合并不存在主并购方.如果有主并购方存在，从实质上讲就属于购买形式的合并。

并购按法律形式分类与按经济实质分类的关系如图表1

而对于如何选择是用购买法还是权益结合法，其关系如下图2

三，购买法与权益结合法的特点

企业合并根据合并性质选择会计处理方法

3．1购买法的特点:(1)购买应按照成本进行核算，其成本为其所支付的现金或现金等价物的金额，或交易发生日购买企业为了取得对其他企业资产的控制权而放弃的其他购买对价的公允价值，加上其