审计培训课件 应付职工薪酬
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应付职工薪酬审计课件提纲
（1）分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房 公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时：
借：生产成本
140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
制造费用
28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
管理费用
50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]
工教育经费 3（200×1.5%）
——职工福 ——社
——住房公
——工会经 ——职
（2）将自产液晶电视用亍发放给职工作为福利
借：生产成本 140.4（80×1.5×1.17） 制造费用 35.1（20×1.5×1.17） 管理费用 28.08（16×1.5×1.17） 销售费用 56.16（32×1.5×1.17） 在建工程 45.63（26×1.5×1.17） 研发支出——资本化支出 10.53（6×1.5×1.17） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 315.9 实际发放时： 借：应付职工薪酬——非货币性福利 315.9 贷：主营业务收入 270（180×1.5） 应交税费——应交增值税（销项税额） 45.9 借：主营业务成本 1工资总额的10%、12%、2%和 10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金， 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构；分别按照职 工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费；企业预计 20×8年应承担的职工福利义务金额为职工工资总额的2%，职工福 利的受益对象为上述所有人员。 （2）x公司将自产液晶电视发放给职工作为个人福利，每台电 视的成本为1万元，计税价格（售价）每台为1.5万元，其中生产部 门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人 员为16人，与设销售机构人员为32人，建造厂房人员26人，内部 开发存货管理系统人员为6人。 （3）为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆奘迪轿车免 费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆奘迪轿 车每月计提折旧0.2万元；
应付职工薪酬-课件..
【例8-16】 业务流程
应付工资 60 000
生产成本 40 000
制造费用 6 000
管理费用 6 000
营业费用 2 000 应付福利费 2 000
在建工程 4 000
【例8-16】
会计分录
借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 应付福利费 在建工程 贷：应付工资
40 000 6 000 6 000 2 000 2 000 4 000 60 000
【例8-15】合安公司2001年10月计算出当月应付职工工资总额为60 000元。企业 按规定将当月应发给职工的住房补贴3 000元专户存储，将当月应由职工个人缴纳的 个人所得税3 850元和替职工代垫房租2 200元从应付工资中扣还，按实发工资额从银 行提取现金50 950元用于支付当月工资。当月实际支付工资50 000元，另外950元因 某职工出差在外未能领取，该部门将未领取的现金交会财会部门。
三、应付工资的核算
账户设置
应付工资
本期实际支付的 发生额
实际发生的应付 工资额
该账户用来核算企业应付给职工的
工资总额，而不论是否在当月支付。但 不包括不属于工资总额的连同工资发放 给职工的款项，如医药费、福利补助、 退休金等。
小常识
一般无余额
工资单
汇总
工资汇总表
三、应付工资的核算
业务流程
① 企业按规定手续提取现金时： 银行存款
前四项原始记录的货币表现，是工资发放的 原始依据。
根据工资单汇总编制的，是编制工资发放和分配工 资记账凭证的重要依据。
三、应付职工薪酬的核算 （一）账户设置
设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定支付给职工各种薪酬的提取、 结算、使用等情况。
第12讲应付职工薪酬ppt课件
精品课件
应付职工薪酬
2.短期薪酬的核算
【例2】20×7年6月，A公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资 50万元；生产部门管理人员工资10万元；公司管理部门人员工资18万元；公司专设销 售机构人员工资5万元；建造厂房人员工资11万元；内部开发存货管理系统人员工资6 万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提 医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险经办机构和 住房公积金管理机构。根据20×6年实际发放职工福利费情况，公司预计20×7年应承 担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员 。公司分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货 管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
3.结转产品成本
借：主营业务成本（900*200）
180 000
贷：库存商品——电暖器
180 000
精品课件
应付职工薪酬
2.短期薪酬的核算 B.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；
销售人员的职工薪酬
工程建设人员职工薪酬
研发部门人员的职工薪酬
应付职工薪酬
2.短期薪酬的核算
（1）计提货币性职工薪酬时 借：管理费用 生产成本 制造费用 研发支出等 贷：应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴 -职工福利费、工会经费、职工教育费等
（2）支付工资时 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等） 贷：银行存款 库存现金 其他应收款（扣还代垫的各种款项） 应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税）
应付职工薪酬
2.短期薪酬的核算
【例2】20×7年6月，A公司当月应发工资100万元，其中：生产部门直接生产人员工资 50万元；生产部门管理人员工资10万元；公司管理部门人员工资18万元；公司专设销 售机构人员工资5万元；建造厂房人员工资11万元；内部开发存货管理系统人员工资6 万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提 医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳当地社会保险经办机构和 住房公积金管理机构。根据20×6年实际发放职工福利费情况，公司预计20×7年应承 担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员 。公司分别按照工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司的存货 管理系统已处于开发阶段、并符合资本化为无形资产的条件。不考虑所得税的影响。
应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000
3.结转产品成本
借：主营业务成本（900*200）
180 000
贷：库存商品——电暖器
180 000
精品课件
应付职工薪酬
2.短期薪酬的核算 B.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；
销售人员的职工薪酬
工程建设人员职工薪酬
研发部门人员的职工薪酬
应付职工薪酬
2.短期薪酬的核算
（1）计提货币性职工薪酬时 借：管理费用 生产成本 制造费用 研发支出等 贷：应付职工薪酬-工资、奖金、津贴和补贴 -职工福利费、工会经费、职工教育费等
（2）支付工资时 借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴（支付工资、奖金、津贴、补贴等） 贷：银行存款 库存现金 其他应收款（扣还代垫的各种款项） 应交税费——应交个人所得税（代扣个人所得税）
《应付职工薪酬》课件
其他与职工薪酬相关的费用
应付职工薪酬的核算方法
确定薪酬总额：根据企业与员工签订的 劳动合同，确定薪酬总额。
划分薪酬类别：将薪酬分为基本工资、 绩效工资、奖金、津贴等类别。
计算薪酬总额：根据薪酬类别，计算每 个员工的薪酬总额。
计提应付职工薪酬：根据薪酬总额，计 提应付职工薪酬。
支付应付职工薪酬：根据计提的应付职 工薪酬，支付给员工。
的各种报酬
包括工资、奖 金、津贴、福
利等
应付职工薪酬 是企业的一项 重要成本，直 接影响企业的
盈利能力
企业需要按照 相关法律法规 和会计准则进 行核算和披露
应付职工薪酬的核算内容
工资、奖金、津贴等直接薪酬
辞退福利、离职后福利等离职性薪酬
社会保险费、住房公积金等间接薪酬
股份支付等股权激励性薪酬
职工福利费、教育培训费等福利性薪酬
代扣代缴：通过代扣代缴方式支付给员工
特殊情况下的支付方式
员工离职：在员工 离职时，公司需要 支付其应得的薪酬
员工工伤：在员工 工伤时，公司需要 支付其工伤赔偿金
员工退休：在员工 退休时，公司需要 支付其退休金
员工死亡：在员工 死亡时，公司需要 支付其丧葬费和抚 恤金
应付职工薪酬的账务处 理
应付职工薪酬的账务处理流程
社会保险费的核算
社会保险费的种类： 养老保险、医疗保险、 失业保险、工伤保险、 生育保险等
社会保险费的计算 方法：根据员工工 资总额的一定比例 计算
社会保险费的缴纳 时间：每月按时缴 纳
社会保险费的缴纳 方式：通过银行转 账添加标题
住房公积金的定义：是指国家为解决职工住房问题而设立的一种长期住房储蓄金
方式等
披露时间：在 财务报表中披 露，通常在年
应付职工薪酬的核算培训课件
补助和其他福利方面的资金。
职工福利费提取额=工资总额×计提比例
按职工工资总额14%从成本费用中提取
2．计提职工福利费的账务处理
“应付福利费”账户
支付职工福 利费用时
企业提取福利 费用时
应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去 向基本一致，只是按医务福利人员工资计提的福利费， 应列入管理费用。
1．某公司2004年4月份发生如下工资结 算和分配业务：
（1）4月3日根据工资结算汇总表实发工资 数400 000元，开出支票向银行提取现金，备 发工资。
（2）同日发放职工工资400 000元。 （3）结转代扣房租10 000元，代扣电费20 000元。
（4）根据工资结算汇总表载明的各类人员 应付工资分配工资费用：
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业在一定时期内按照规定支 付给全体职工的各种形式的报酬及相关支出。
职工薪酬的组成内容包括：
（一）职工工资、奖金、津贴 计时工资、计件工资、额外劳动消耗报酬 （二）职工福利费 生活困难补助等 （三）社会保险费 （四）住房公积金 （五）工会经费和职工教育经费 （六）非货币性福利（向职工提供无偿医疗保健） （七）其他相关支出
（二）复习下列思考题：
1．什么是工资总额？工资总额的组成内容有哪些？ 2．简述“应付工资”账户的用途和结构。
（三）完成下列实训题：
《财务会计习题》
第六节 应交税费核算
一、企业应交税金的内容
通过“应交税金”账户核算的税种 : 增值税、消费税、营业税、城市维护
建设税、土地增值税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、所得税 不必通过“应交税金”账户核算的税种: 印花税、耕地占用税、车辆购置税
889
职工福利费提取额=工资总额×计提比例
按职工工资总额14%从成本费用中提取
2．计提职工福利费的账务处理
“应付福利费”账户
支付职工福 利费用时
企业提取福利 费用时
应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去 向基本一致，只是按医务福利人员工资计提的福利费， 应列入管理费用。
1．某公司2004年4月份发生如下工资结 算和分配业务：
（1）4月3日根据工资结算汇总表实发工资 数400 000元，开出支票向银行提取现金，备 发工资。
（2）同日发放职工工资400 000元。 （3）结转代扣房租10 000元，代扣电费20 000元。
（4）根据工资结算汇总表载明的各类人员 应付工资分配工资费用：
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬是指企业在一定时期内按照规定支 付给全体职工的各种形式的报酬及相关支出。
职工薪酬的组成内容包括：
（一）职工工资、奖金、津贴 计时工资、计件工资、额外劳动消耗报酬 （二）职工福利费 生活困难补助等 （三）社会保险费 （四）住房公积金 （五）工会经费和职工教育经费 （六）非货币性福利（向职工提供无偿医疗保健） （七）其他相关支出
（二）复习下列思考题：
1．什么是工资总额？工资总额的组成内容有哪些？ 2．简述“应付工资”账户的用途和结构。
（三）完成下列实训题：
《财务会计习题》
第六节 应交税费核算
一、企业应交税金的内容
通过“应交税金”账户核算的税种 : 增值税、消费税、营业税、城市维护
建设税、土地增值税、资源税、房产税、 土地使用税、车船使用税、所得税 不必通过“应交税金”账户核算的税种: 印花税、耕地占用税、车辆购置税
889
第五节应付职工薪酬的核算课件
规范性文件的规定。
应付职工薪酬报表的披露应当与 企业的实际情况相符，不得存在
任何不符合实际情况的披露。
05
应付职工薪酬的税务处 理
个人所得税的处理
个人所得税的计税依据
个人所得税的计税依据是员工的工资 收入，根据不同的收入水平，适用不 同的税率和费用扣除标准。
个人所得税的缴纳方式
个人所得税的缴纳方式包括预缴和年 终汇算清缴，企业需按照规定代扣代 缴员工的个人所得税。
社保核算示例
假设某公司本月应缴纳 社保费用总额为50万 元，其中养老保险30 万元，医疗保险10万 元，失业保险10万元 。根据社保局提供的社 保明细表，将各项社保 费用记入“应付职工薪
酬-社保”账户。
公积金核算示例
假设某公司本月应缴纳 公积金总额为30万元 ，其中住房补贴20万 元，住房维修基金10 万元。根据公积金管理 中心提供的明细表，将 各项公积金费用记入“ 应付职工薪酬-公积金
住房公积金的管理和使用
建立健全的住房公积金管理制度，确保资金安全和有效使用。
其他应付职工薪酬的核算
其他应付职工薪酬的种类
01
包括工会经费、职工教育经费、住房补贴等。
其他应付职工薪酬的计提标准
02
根据国家规定和企业实际情况制定其他应付职工薪酬的计提标
准。
其他应付职工薪酬的列支
03
将实际发生的其他应付职工薪酬按照受益对象列入相关成本费
工资的计算方法
根据考勤记录、工作量统 计和相关规定计算每位员 工的工资。
工资的发放
通过银行转账等方式按时 足额发放工资。
福利费的核算
福利费的种类
包括职工食堂、职工宿舍 、健康检查、非货币性福 利等。
福利费的计提标准
应付职工薪酬报表的披露应当与 企业的实际情况相符，不得存在
任何不符合实际情况的披露。
05
应付职工薪酬的税务处 理
个人所得税的处理
个人所得税的计税依据
个人所得税的计税依据是员工的工资 收入，根据不同的收入水平，适用不 同的税率和费用扣除标准。
个人所得税的缴纳方式
个人所得税的缴纳方式包括预缴和年 终汇算清缴，企业需按照规定代扣代 缴员工的个人所得税。
社保核算示例
假设某公司本月应缴纳 社保费用总额为50万 元，其中养老保险30 万元，医疗保险10万 元，失业保险10万元 。根据社保局提供的社 保明细表，将各项社保 费用记入“应付职工薪
酬-社保”账户。
公积金核算示例
假设某公司本月应缴纳 公积金总额为30万元 ，其中住房补贴20万 元，住房维修基金10 万元。根据公积金管理 中心提供的明细表，将 各项公积金费用记入“ 应付职工薪酬-公积金
住房公积金的管理和使用
建立健全的住房公积金管理制度，确保资金安全和有效使用。
其他应付职工薪酬的核算
其他应付职工薪酬的种类
01
包括工会经费、职工教育经费、住房补贴等。
其他应付职工薪酬的计提标准
02
根据国家规定和企业实际情况制定其他应付职工薪酬的计提标
准。
其他应付职工薪酬的列支
03
将实际发生的其他应付职工薪酬按照受益对象列入相关成本费
工资的计算方法
根据考勤记录、工作量统 计和相关规定计算每位员 工的工资。
工资的发放
通过银行转账等方式按时 足额发放工资。
福利费的核算
福利费的种类
包括职工食堂、职工宿舍 、健康检查、非货币性福 利等。
福利费的计提标准
应付职工薪酬的核算(ppt 65页)
三、应付职工工资的计算
应付工资是计算实发工资的基础，企业计算出 应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发 工资。 应付工资、实发工资的计算公式为： 应付工资=计时工资+计件工资+经常性奖金+ 工资性津贴 实发工资=应付工资－代扣款项合计
（一）计时工资的计算
计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。 当前企业中实行的工资制度有哪几种呢——年薪制、月薪制、日薪制 目前我国大多数的企业工资采用月薪制，由于职工会出现满勤和缺勤， 故月应付工资计时工资的计算的关键指标是日工资率，而目前日工资率 的计算有2种情况： 1.每月固定按30日计算的日工资率公式 日工资率=月基本工资÷30 在采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因而出勤期间 的节假日也按出勤日计算工资，病事假缺勤期间节假日，也按缺勤日扣 工资（事假缺勤期间工资全扣，病假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发 比例计算）。
（一）计时工资的计算
A企业工人林达的月基本工资为900元。10月份31日，病假 1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根据林达的工龄， 其病假工资按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假 日。应付林达月计时工资的计算步骤为： 日工资率=900÷30=30(元) 应扣病假工资=30×1×（100%－90%）=3(元) 应扣事假工资=30×2=60（元） 月应付计时工资=900－3－60=8发放工资的 原始依据，而工资汇总表是由各个部 门的工资单汇总而成，是我们编制记 账凭证的重要依据。那么工资单到底 是怎么计算出来的呢？还有工资汇总 表到底要编制那些记账凭证呢？
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种 形式的报酬以及其他相关支出。具体来说，职工薪酬 主要包括以下几方面的内容：
应付职工薪酬的核算概述(PPT60页)
职工薪酬： 是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）工资：a、计时工资 岗位工资
b、计件工资 薪级工资
c、加班工资
基础标准工资
（2）津贴，是指补偿职工在特殊条件下的劳 动消耗（矿山井下津贴、艰苦气象台站津贴、 医疗卫生津贴等）
（3）奖金（全勤奖、绩效奖金）
辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给 予的补偿。
▪二、工资核算的凭证 ▪
•人事部门 •出纳会计
•考勤记录 •产量记录 •扣款通知
•编制
•工资结算 •汇总表
•发放工资 •通知单
•提现 •划款
•审核
•发放工 资
•财务部门 制单会计 记账会计
业务流程图 •公司领导
会计主管
•审核
•分配工资
•工资费用 •分配表
▪工会经费 2% ▪职工教育经费1.5%
6、非货币性福利
（1）非货币性福利是指企业以自己的产品或其 他有形资产发放给职工作为福利； （2）向职工无偿提供自己拥有的资产使用权。
▪如：
▪以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
▪将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
▪将租赁住房等资产供职工无偿使用
7、辞退福利
单位比例 20% 9% 2% 1% 1% 12% 45%
个人比例 8%
2%+5 1% — — 12%
23%+5
4、住房公积金
是按照规定的基准和比例计提，向住 房公积金管理机构缴存。单位、个人 各一半 基本工资的10-12%
5、工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是根据国家规定的基准和比例， 从成本费用中提取的金额。用于开展工会活动、职工教 育和职业技能培训的。
1、职工工资、奖金、津贴和补贴
（1）工资：a、计时工资 岗位工资
b、计件工资 薪级工资
c、加班工资
基础标准工资
（2）津贴，是指补偿职工在特殊条件下的劳 动消耗（矿山井下津贴、艰苦气象台站津贴、 医疗卫生津贴等）
（3）奖金（全勤奖、绩效奖金）
辞退福利是指因解除与职工的劳动关系给 予的补偿。
▪二、工资核算的凭证 ▪
•人事部门 •出纳会计
•考勤记录 •产量记录 •扣款通知
•编制
•工资结算 •汇总表
•发放工资 •通知单
•提现 •划款
•审核
•发放工 资
•财务部门 制单会计 记账会计
业务流程图 •公司领导
会计主管
•审核
•分配工资
•工资费用 •分配表
▪工会经费 2% ▪职工教育经费1.5%
6、非货币性福利
（1）非货币性福利是指企业以自己的产品或其 他有形资产发放给职工作为福利； （2）向职工无偿提供自己拥有的资产使用权。
▪如：
▪以其自产产品作为非货币性福利发放给职工
▪将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
▪将租赁住房等资产供职工无偿使用
7、辞退福利
单位比例 20% 9% 2% 1% 1% 12% 45%
个人比例 8%
2%+5 1% — — 12%
23%+5
4、住房公积金
是按照规定的基准和比例计提，向住 房公积金管理机构缴存。单位、个人 各一半 基本工资的10-12%
5、工会经费和职工教育经费
工会经费和职工教育经费是根据国家规定的基准和比例， 从成本费用中提取的金额。用于开展工会活动、职工教 育和职业技能培训的。
《应付职工薪酬》课件
完整性
报表内容应完整，不得遗 漏任何重要信息。
及时性
报表应及时编制和报送， 以满足信息使用者的需求 。报表列报Leabharlann 项目及内容0102
03
04
职工薪酬总额
包括工资、奖金、津贴、补贴 、职工福利费等。
社会保险费
包括养老保险、医疗保险、失 业保险、工伤保险、生育保险
等。
住房公积金
指企业按照国家规定为职工缴 纳的住房公积金。
其他需要说明的事项
如企业与职工解除劳动关系给予的补偿等。
04
应付职工薪酬的税 务处理
个人所得税的相关规定
个人所得税的征收范围
包括工资、奖金、津贴、补贴等个人收入。
个人所得税的税率
根据个人所得的不同类别，采用不同的税率和计税方式。
个人所得税的扣除项目
包括基本扣除、专项扣除和专项附加扣除等。
企业所得税的相关规定
企业所得税的征收范围
01
包括企业在中国境内的生产经营所得和其他所得。
企业所得税的税率
02
根据企业的不同类型和所得性质，采用不同的税率。
企业所得税的税前扣除
03
企业可以在计算应纳税所得额时，按照税法规定进行税前扣除
。
其他税种的处理规定
社保税
企业应当按照国家规定缴纳社保 税，以确保员工的社会保障权益
。
其他长期福利
如长期利润分享计划、股 票期权等。
辞退福利的核算
经济补偿金
员工因公司原因被辞退时，公司 需要支付经济补偿金。
提前退休计划
公司可能设立提前退休计划，员 工达到一定年龄可以选择退休并 获得相应待遇。
03
应付职工薪酬的列 报
报表列报的基本要求
模块三应付职工薪酬课件
职工教育经费
职工教育经费是用于提高职工素质和 能力建设的重要经费来源，企业按照 工资总额的1.5%提取，个人无需缴纳 。
特殊情况下应付职工薪酬的
04
处理
离职员工的应付职工薪酬处理
离职员工不再提供服务，企业应 结清其全部应付职工薪酬。
企业应按照离职员工所在岗位及 薪酬等级，计算并结清其应得工 资、奖金、津贴补贴、社会保险
03 对内部控制制度进行评估
内部审计应对企业内部控制制度的有效性进行评 估，查找存在的问题和薄弱环节。
提高员工福利待遇，降低离职率
01
02
03
完善福利体系
除了基本的工资待遇外， 企业应提供完善的福利体 系，如五险一金、带薪年 假、节日福利等。
关注员工职业发展
为员工提供培训和发展机 会，帮助员工提升技能和 能力，增强员工的归属感 和忠诚度。
费、公积金等。
对于涉及代扣代缴个人所得税的 ，应将离职员工个人所得税部分
一并结清。
工会经费和职工教育经费的处理
企业应按照国家有关规定，分别按照职工工资总额的一定比例计提工会经费和职工 教育经费。
对于工会经费和职工教育经费，企业应分别按照职工薪酬费用分配原则，分配至有 关成本费用项目中。
企业应按照权责发生制原则，对当期应计提的工会经费和职工教育经费进行计提， 计入有关成本费用项目中。
津贴和补贴的核算
总结词
为弥补员工额外付出或生活费用而给予的补贴，不同岗位和地区津贴和补贴种 类不同。
详细描述
津贴和补贴是为了弥补员工在工作中的额外付出或生活费用而给予的一种补贴 。根据员工的工作性质和地区物价水平，可以确定员工应得的津贴和补贴种类 和金额。
03
福利费的核算
职工教育经费是用于提高职工素质和 能力建设的重要经费来源，企业按照 工资总额的1.5%提取，个人无需缴纳 。
特殊情况下应付职工薪酬的
04
处理
离职员工的应付职工薪酬处理
离职员工不再提供服务，企业应 结清其全部应付职工薪酬。
企业应按照离职员工所在岗位及 薪酬等级，计算并结清其应得工 资、奖金、津贴补贴、社会保险
03 对内部控制制度进行评估
内部审计应对企业内部控制制度的有效性进行评 估，查找存在的问题和薄弱环节。
提高员工福利待遇，降低离职率
01
02
03
完善福利体系
除了基本的工资待遇外， 企业应提供完善的福利体 系，如五险一金、带薪年 假、节日福利等。
关注员工职业发展
为员工提供培训和发展机 会，帮助员工提升技能和 能力，增强员工的归属感 和忠诚度。
费、公积金等。
对于涉及代扣代缴个人所得税的 ，应将离职员工个人所得税部分
一并结清。
工会经费和职工教育经费的处理
企业应按照国家有关规定，分别按照职工工资总额的一定比例计提工会经费和职工 教育经费。
对于工会经费和职工教育经费，企业应分别按照职工薪酬费用分配原则，分配至有 关成本费用项目中。
企业应按照权责发生制原则，对当期应计提的工会经费和职工教育经费进行计提， 计入有关成本费用项目中。
津贴和补贴的核算
总结词
为弥补员工额外付出或生活费用而给予的补贴，不同岗位和地区津贴和补贴种 类不同。
详细描述
津贴和补贴是为了弥补员工在工作中的额外付出或生活费用而给予的一种补贴 。根据员工的工作性质和地区物价水平，可以确定员工应得的津贴和补贴种类 和金额。
03
福利费的核算
应付职工薪酬ppt课件
第三节 应付职工薪酬
讲课人：李际晗
案例导入
某房地产集团属下一家物业经营管理公司，成立初期，该公司非常注重管理的规范化和充 分调动员工积极性，制定了一套较科学完善的薪酬管理制度，公司得到了较快的发展，短短的 两年多时间，公司的业务增长了１１０％。随着公司业务的增加和规模的扩大，员工也增加了 很多，人数达到了２２０多人。
重点及难点
重 点： 1、熟悉应付职工薪酬的核算内容； 2、掌握职工薪酬确认与发放的核算； 3、熟悉“五险一金”的计提与缴存
难 点： 1、五险一金的计算 2、职工薪酬的会计处理
•第一节 职工薪酬概述 •第二节 职工薪酬的计量 •第三节 五险一金的内容及核算
一、职工薪酬的涵义和内容
• 1.涵义 指企业为获得职工提供的服务而给予
、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失 业保险费和住房公积金。
社会保险费：20 000 000*（10%+12%+2%）=4 800 000
3.职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险
费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； （8）其他职工薪酬。如职工的股份支付、离职职工的待
根据以上数据，预提职工福利，如何编制分录？
借：生产成本
200 000
制造费用
40 000
管理费用
72 000
销售费用
20 000
在建工程
44 000
研发支出
24 000
贷：应付职工薪酬—职工福利 400 000
讲课人：李际晗
案例导入
某房地产集团属下一家物业经营管理公司，成立初期，该公司非常注重管理的规范化和充 分调动员工积极性，制定了一套较科学完善的薪酬管理制度，公司得到了较快的发展，短短的 两年多时间，公司的业务增长了１１０％。随着公司业务的增加和规模的扩大，员工也增加了 很多，人数达到了２２０多人。
重点及难点
重 点： 1、熟悉应付职工薪酬的核算内容； 2、掌握职工薪酬确认与发放的核算； 3、熟悉“五险一金”的计提与缴存
难 点： 1、五险一金的计算 2、职工薪酬的会计处理
•第一节 职工薪酬概述 •第二节 职工薪酬的计量 •第三节 五险一金的内容及核算
一、职工薪酬的涵义和内容
• 1.涵义 指企业为获得职工提供的服务而给予
、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失 业保险费和住房公积金。
社会保险费：20 000 000*（10%+12%+2%）=4 800 000
3.职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险
费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； （8）其他职工薪酬。如职工的股份支付、离职职工的待
根据以上数据，预提职工福利，如何编制分录？
借：生产成本
200 000
制造费用
40 000
管理费用
72 000
销售费用
20 000
在建工程
44 000
研发支出
24 000
贷：应付职工薪酬—职工福利 400 000
应付职工薪酬(PPT46页)(PPT)
第五页，共四十七页。
• 【提示】
• 〔1〕短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包 括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
• 〔2〕短期利润分享方案，是指因职工提供效劳而与职工达成的基 于利润或其他经营(jīngyíng)成果提供薪酬的协议。
第六页，共四十七页。
组成 工资、奖金、津贴和补贴
第二十六页，共四十七页。
• 为此，本准那么规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确 认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累 积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关 资产本钱。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经(yǐ jing) 包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相 应的账务处理。
第十七页，共四十七页。
• ④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工 缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假 等。
• a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完 的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了效劳从而 增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工 薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
• 2021年12月31日，丁企业预计2021年有1900名职工将享受不超过5天的带 薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职 工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。 不考虑其他相关因素。
第二十页，共四十七页。
• 【解析】丁企业在2021年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利(quánlì) 而导致的预期支付的金额，即100×(6.5－5)的年休假工资金额45 000〔150×300〕元。
• 【提示】
• 〔1〕短期带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包 括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
• 〔2〕短期利润分享方案，是指因职工提供效劳而与职工达成的基 于利润或其他经营(jīngyíng)成果提供薪酬的协议。
第六页，共四十七页。
组成 工资、奖金、津贴和补贴
第二十六页，共四十七页。
• 为此，本准那么规定，企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确 认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累 积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关 资产本钱。通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经(yǐ jing) 包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相 应的账务处理。
第十七页，共四十七页。
• ④短期带薪缺勤：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工 缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假 等。
• a.累积带薪缺勤，是指带薪权利可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完 的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了效劳从而 增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工 薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
• 2021年12月31日，丁企业预计2021年有1900名职工将享受不超过5天的带 薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职 工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。 不考虑其他相关因素。
第二十页，共四十七页。
• 【解析】丁企业在2021年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利(quánlì) 而导致的预期支付的金额，即100×(6.5－5)的年休假工资金额45 000〔150×300〕元。
东财 审计第17讲应付职工薪酬
先进先出法、一次加权平均法、 移动加权平均法、个别计价法
成本与可变现净值孰低法
没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动
一、存货计价审计
（三）计价测试 1、对存货价格组成内容予以检查
取得方式
入账价值外购ຫໍສະໝຸດ 货自制存货 委托外单位 加工的存货 投资者投 入的存货 盘盈的存货 接受捐赠
的存货
购货价格+附加成本（相关税费（进项税除外） 直接材料+直接人工+制造费用
贷：库存商品 2 000 000
三、应付职工薪酬审计
1、电视机公允价值: 14000*200=2800 000 2、增值税销项税额: 2800 000*0.17=476 000 3、计入生产成本金额： 3276 000*170/200=2784 600 4、计入管理费用金额： 3276 000*30/200=491 400
二、存货截止测试
（2）企业当年12月31日收到一张购货发票，并 计入当年12月份账内，而这张发票所对应的存货 实物却在次年1月2日收到，未包括在当年的盘点 范围内，会导致什么后果？（记账未盘点） 盘亏，虚减利润； 应该计入在途物资或材料采购 关键： 存货实物纳入盘点的时间与入账时间都处于同一 会计期间。
三、应付职工薪酬审计
甲公司是一家彩电生产企业,有职工200名,其中一线 生产工人170名,总部管理人员30名。审计人员审查 时发现，2007年2月，甲公司决定将其生产的液晶电 视作为福利发放给职工。该电视单位成本为10 000 元，单位计税价格（公允价值）14 000元，适用的 增值税税率为17%，本月成本尚未结转。该公司账务 处理如下： 借：管理费用 2 000 000
二、存货截止测试
盘点未记账
成本与可变现净值孰低法
没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动
一、存货计价审计
（三）计价测试 1、对存货价格组成内容予以检查
取得方式
入账价值外购ຫໍສະໝຸດ 货自制存货 委托外单位 加工的存货 投资者投 入的存货 盘盈的存货 接受捐赠
的存货
购货价格+附加成本（相关税费（进项税除外） 直接材料+直接人工+制造费用
贷：库存商品 2 000 000
三、应付职工薪酬审计
1、电视机公允价值: 14000*200=2800 000 2、增值税销项税额: 2800 000*0.17=476 000 3、计入生产成本金额： 3276 000*170/200=2784 600 4、计入管理费用金额： 3276 000*30/200=491 400
二、存货截止测试
（2）企业当年12月31日收到一张购货发票，并 计入当年12月份账内，而这张发票所对应的存货 实物却在次年1月2日收到，未包括在当年的盘点 范围内，会导致什么后果？（记账未盘点） 盘亏，虚减利润； 应该计入在途物资或材料采购 关键： 存货实物纳入盘点的时间与入账时间都处于同一 会计期间。
三、应付职工薪酬审计
甲公司是一家彩电生产企业,有职工200名,其中一线 生产工人170名,总部管理人员30名。审计人员审查 时发现，2007年2月，甲公司决定将其生产的液晶电 视作为福利发放给职工。该电视单位成本为10 000 元，单位计税价格（公允价值）14 000元，适用的 增值税税率为17%，本月成本尚未结转。该公司账务 处理如下： 借：管理费用 2 000 000
二、存货截止测试
盘点未记账
应付职工薪酬的核算(ppt33张)
•
【例l2—1】某公司本月应付职工薪酬总 额为205 000元，其中，车间生产工人工资 l50 000元，车间管理人员工资20 000元，厂 部行政管理人员工资l5 000元，从事专项工程 人员工资10 000元，福利人员工资5 000元， 生产工人其他福利5 000元。该公司月末应进 行如下的会计处理：
85 000 85 000 85 000 85 000
• 二、非货币性职工薪酬 1.自产产品作为福利 （1）按产品的售价确认为企业的费用，并增加 负债（应付职工薪酬） 借：费用 贷：应付职工薪酬 （2）产品视同销售确认收入和成本，抵减负 债。——发放职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
• 【例题6· 分录题】企业从职工张华的应付工资 中扣除代垫的住院医药费800元。编制相应的 会计分录。
• 【答案】 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款——张华
800
800
• 【例题7· 分录题】某职工报销医药费526元。
• 【答案】 借：应付职工薪酬 贷：库存现金
526
526
• 【例题8· 分录题】以现金86 320元发放本月 工资，并结转本月扣除代垫的款项1 246元。
• 电视机的增值税销项税额＝170×1 400×17%＋30×l 400×17%＝40 460＋7 140＝47 600（元） 借：生产成本 278 460 管理费用 49 140 贷：应付职工薪酬 327 600
• 【例l2—4】发放 甲公司为一家彩电生产企业，共有职 工200名，年2月，公司以其生产的每台成 本为l 000元的电视机作为福利发放给公司 每名职工。该型号电视机的售价为每台l 400元，适用增值税税率为l7%。假定公司 职工中170名为直接参加生产的人员，30名 为总部管理人员。该公司此项职工福利应 作如下账务处理：
应付职工薪酬课件PPT
本章小结
• 职工薪酬的定义
• 职工薪酬人员范围
• 职工薪酬项目范围 • 应付职工薪酬工资及各项费用的核算
课后作业 • 练习册P88页（五）、（六）
工会经费：20 000 000×2%=400 000
借：生产成本 200 000 制造费用 40 000 管理费用 72 000 销售费用 20 000 在建工程 44 000 研发支出 24 000 贷：应付职工薪酬—工会经费 400 000
职工教育经费:20 000 000×1.5%=300 000
3.职工薪酬的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险 费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）； （8）其他职工薪酬。如职工的股份支付、离职职工的待 遇等。
【例8-2】计提职工福利费
2018年6月，A公司当月应发工资2 000万元，以现金支付。 其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；公司生产 车间部门人员工资200万元；公司管理部门人员工资360 万元；公司产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人 员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万 元。根据2017年实际发生的职工福利费情况公司预计 2018年应承担的职工福利费，金额为职工工资总额的2%。 根据以上数据，预提职工福利，如何编制分录？
借：生产成本 150 000 制造费用 30 000 管理费用 54 000 销售费用 15 000 在建工程 33 000 研发支出 18 000 贷：应付职工薪酬—职工教育经费 300 000
第二节 职工薪酬的计量
应付职工薪酬审计29页PPT
应付职工薪酬账套审计
• 二、奖金、补贴、津贴的审计 • 1、违规发放奖金 • 例：2019年1月至9月，某矿未经分公司审批发放奖金445
万元。 • 2、在往来账户中核算奖金 • 2019年，某公司在往来账户中核销节电奖19万元，利率
电费奖14,4万元，发行率奖99,9万元，合计133,5万元。 • 3、不合理开支： • 某单位2019年1至12月给该单位以外人员发放奖金72万元
勤费3,8万元（21个月*18个人*100.00元)。 • 违反了双矿发〔2009〕2号文 • 件《劳动工资管理办法》第三十三条（四）款关于“实行
年薪制的人员，不再享受企业内部以各种名义发放的工资、 奖金、津贴等工资性收入及其他各种职务性补贴和津贴” 的规定。 • 审计决定：依据龙煤双发〔2019〕126号文件《双鸭山分 （子）公司审计处罚暂行规定》第十八条规定，将违规发 放的通勤费3,8万元，如数追回上缴财务科。
（年收入已超过单位正职的80%，龙煤双发〔2019〕9号文第十条“经分 （子）公司聘（任）用的基层单位各专业副总不实行年薪制。奖励标准 自行确定，年收入工资总额不得超过其本单位正职年薪的60%”的规定。
应付职工薪酬账套审计
应付职工薪酬账套审计
• 3、矿领导违规计发通勤费 • 某矿2019年7月至2019年3月，该矿领导班子人员计发通
生产矿劳动工资的审计
龙煤集团双鸭山分公司审计部
邓宇峰
劳动工资审计
• 应付职工薪酬账套审计 • 劳动用工管理及其他管理审计 • 虹膜考勤的审计 • 以量计资的审计
职工薪酬审计
• 《企业会计准则第9号—职工薪酬》将职工薪酬界定为 “企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及 其他相关支出 ”。其主要核算方式有计时、计件工资两 种。职工薪酬由于采用货币的形式支付，因而相对于其他 业务更容易发生错误或舞弊行为，如虚报冒领、重复支付 和贪污等。同时，职工薪酬又是构成企业成本费用的重要 项目（占40%），如果职工薪酬的计算错误，就有可能会
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12
应付职工薪酬明细表
下面我们以应付职工薪酬明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该明细表：
13
程序二：执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬数据的合理性
7
应付职工薪酬审计前的准备工作
二、审计人员在实务审计中的准备工作
(1) 审计人员应当了解被审计单位职工薪酬核算的相关制度及核算流程，询问了解企业人员构成及基本情 况等。 (2) 涉及主要凭证和账簿:公司的应付职工薪酬明细账、总账及有关会计凭证等相关资料。 (3) 需要收集的证据清单: 全体人员花名册及基本人员构成情况； 工资薪酬发放政策和标准； 职工劳动合同抽样样本； 取得社保局发放的“社会保障登记编码” 及登录密码，以便网上查询所有职工缴纳“五险一金” 的
情况； 随机选择月份抽样单位的考勤记录。 工资计算表及支付工资的银行对账单和付款凭证。
8
应付职工薪酬的审计目标
资产负债表中记 录的应付职工薪 酬是存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的应付职工薪 酬是属于被审计单 位的义务。
D 计价和分摊
应付职工薪酬已按照企 业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
7. 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报 和披露
应付职工薪酬披露表
审计目标
存在 完整 权利和 计价和 列报和 性 义务 分摊 披露
√
√
√
√
√√√源自√√√√
√
√
√
√
11
程序一：获取或编制应付职工薪酬明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付职工薪酬明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时 需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付职工薪酬明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否 相符。 3. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 应付职工薪酬概述 02 / 应付职工薪酬的审计程序及审计工作底稿
2
1
PART ONE
应付职工薪酬概述
3
应付职工薪酬概述
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出，薪酬成本是构成企业成本费用的重要项目之一，也是财务信息披露的重要内 容。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业(外商) 按规 定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
分析性复核程序底稿
3. 应付职工薪酬细节检查
薪酬计提检查表等
4. 检查辞退福利义务
辞退福利检查表
5. 分析应付职工薪酬贷方发生额，将本期计 提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等 账户核对一致
职工薪酬分配检查表
6.针对资产负债日后已偿付的应付职工薪酬， 检查其是否发生在资产负债表日前，是否已 期后薪酬支付检查表 经正确入账
企业以自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入 相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧” 科目。
企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当 期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、 “制造费用”等科目，贷记“应付 职工薪酬——非货币性福利”科目。支付租金时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记 “银行存款”等科目。
6
应付职工薪酬审计前的准备工作
3. 非货币性福利职工薪酬的会计处理
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，在计提应付职工薪酬时，应当根据受益对象，按照 该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生 产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；发放其自产产品作为 非货币性职工福利时，应视同销售，确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目， 贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
4
应付职工薪酬审计前的准备工作
一、了解应付职工薪酬核算
1. 确认应付职工薪酬的会计处理：
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计提应付职工薪酬(包括货币性 薪酬和非货币性福利)并相应计入相关资产成本或当期损益。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、 “制造费用”、“劳务成本”等科目，管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目，销售人员的职工 薪酬，记入“销售费用”科目，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出” 等科目。
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提 基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金 额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工 薪酬。
5
应付职工薪酬审计前的准备工作
2. 发放货币性职工薪酬的处理
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存 款”、“库存现金”等科目，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借 记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人 所得税”等科目。 企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会 保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住 房公积金)”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
所有应当记录的
应付职工薪酬均
已记录。
权力和义务
C
应付职工薪酬以恰当 的金额包括在财务报 表中，与之相关的计 价调整已恰当记录
列报 E
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2
PART TWO
应付职工薪酬的审计程序及审计的工作底稿
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审计程序
执行的程序
审计工作底稿
1. 获取或编制应付职工薪酬明细账
应付职工薪酬明细表
2. 执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬 数据的合理性
应付职工薪酬明细表
下面我们以应付职工薪酬明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该明细表：
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程序二：执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬数据的合理性
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应付职工薪酬审计前的准备工作
二、审计人员在实务审计中的准备工作
(1) 审计人员应当了解被审计单位职工薪酬核算的相关制度及核算流程，询问了解企业人员构成及基本情 况等。 (2) 涉及主要凭证和账簿:公司的应付职工薪酬明细账、总账及有关会计凭证等相关资料。 (3) 需要收集的证据清单: 全体人员花名册及基本人员构成情况； 工资薪酬发放政策和标准； 职工劳动合同抽样样本； 取得社保局发放的“社会保障登记编码” 及登录密码，以便网上查询所有职工缴纳“五险一金” 的
情况； 随机选择月份抽样单位的考勤记录。 工资计算表及支付工资的银行对账单和付款凭证。
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应付职工薪酬的审计目标
资产负债表中记 录的应付职工薪 酬是存在的。
存在性 A
B 完整性认定
记录的应付职工薪 酬是属于被审计单 位的义务。
D 计价和分摊
应付职工薪酬已按照企 业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报。
7. 检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报 和披露
应付职工薪酬披露表
审计目标
存在 完整 权利和 计价和 列报和 性 义务 分摊 披露
√
√
√
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√√√源自√√√√
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√
√
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程序一：获取或编制应付职工薪酬明细表
➢ 审计目标: 计价和分摊。 ➢ 审计步骤：
1. 向客户获取应付职工薪酬明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时 需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。 2. 复核加计是否正确，将应付职工薪酬明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否 相符。 3. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。
手把手教你
审计实操
主讲人
1
目录
CONTENTS
01/ 应付职工薪酬概述 02 / 应付职工薪酬的审计程序及审计工作底稿
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1
PART ONE
应付职工薪酬概述
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应付职工薪酬概述
职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出，薪酬成本是构成企业成本费用的重要项目之一，也是财务信息披露的重要内 容。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，企业(外商) 按规 定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
分析性复核程序底稿
3. 应付职工薪酬细节检查
薪酬计提检查表等
4. 检查辞退福利义务
辞退福利检查表
5. 分析应付职工薪酬贷方发生额，将本期计 提的职工薪酬累计数与相关的成本、费用等 账户核对一致
职工薪酬分配检查表
6.针对资产负债日后已偿付的应付职工薪酬， 检查其是否发生在资产负债表日前，是否已 期后薪酬支付检查表 经正确入账
企业以自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入 相关资产成本或当期损益，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧” 科目。
企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当 期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、 “制造费用”等科目，贷记“应付 职工薪酬——非货币性福利”科目。支付租金时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记 “银行存款”等科目。
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应付职工薪酬审计前的准备工作
3. 非货币性福利职工薪酬的会计处理
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，在计提应付职工薪酬时，应当根据受益对象，按照 该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生 产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；发放其自产产品作为 非货币性职工福利时，应视同销售，确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目， 贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。
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应付职工薪酬审计前的准备工作
一、了解应付职工薪酬核算
1. 确认应付职工薪酬的会计处理：
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，计提应付职工薪酬(包括货币性 薪酬和非货币性福利)并相应计入相关资产成本或当期损益。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、 “制造费用”、“劳务成本”等科目，管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目，销售人员的职工 薪酬，记入“销售费用”科目，应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出” 等科目。
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提；国家没有规定计提 基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金 额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工 薪酬。
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应付职工薪酬审计前的准备工作
2. 发放货币性职工薪酬的处理
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存 款”、“库存现金”等科目，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借 记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人 所得税”等科目。 企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会 保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住 房公积金)”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
所有应当记录的
应付职工薪酬均
已记录。
权力和义务
C
应付职工薪酬以恰当 的金额包括在财务报 表中，与之相关的计 价调整已恰当记录
列报 E
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PART TWO
应付职工薪酬的审计程序及审计的工作底稿
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审计程序
执行的程序
审计工作底稿
1. 获取或编制应付职工薪酬明细账
应付职工薪酬明细表
2. 执行实质性分析程序，确定应付职工薪酬 数据的合理性