中国会计改革历程与会计准则
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资本化 VS 费用化 《企业会计准则第17号—借款费用》等；
资源所提供的经济利益跨越多个期间 《第4号—固定资产》，《第6号—无形资产》等；
资源已经消耗，但是未来支付的时点和金额尚难确定 资源消耗的价值难以计量 未使用资源的价值降低了
《第8号—资产减值》，《第22号—金融工具确认和计量》等。
路漫漫其悠远
收入确认、计量和报告面临的挑战
顾客预付货款 《企业会计准则第25号—原保险合同》等；
产品/服务的提供跨越多个年度 《第15号—建造合同》等；
产品/服务的使用权已经出售了，但卖方保有剩余权利（所有权） 《第21号—租赁》等；
可疑的消费信贷 对不满的顾客的赔偿
路漫漫其悠远
费用确认、计量和报告面临的挑战
有
符合会计要素定义Definition of elements
无
记账方法 借贷记账法 Debit-credit bookkeeping
有
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（四）
会计信息 质量要求
新准则 可靠性 Reliability
原准则
有
相关性 Relevance
有
可理解性 Understandability
路漫漫其悠远
无专门列章讨论。
新旧基本准则比较（七）
新准则
财务（会计） 会计报表—资产负债表
报告
利润表
所有者权益变动表
现金流量表
原准则 会计报表—资产负债表
损益表 财务状况变动表 或现金流量表
附注， 其他相关信息和资料。
附表， 附注， 财务情况说明书。
•Balance Sheet •Income Statement
中国会计改革历程与会 计准则
路漫漫其悠远
2020/3/23
内容提要
中国会计改革历程简要回顾 中国会计准则国际趋同的背景 新旧基本会计准则的比较 资产、负债、权益、收入、费用的确认、计量
和报告面临的挑战 盈余管理的理论问题与新会计准则
路漫漫其悠远
中国会计改革历程
1985年，《会计法》（1993年、1999年分别修订），
1998年，《股份有限公司会计制度》；
2000年，《企业会计制度》；
2001年，《金融企业会计制度》；
2004年，《小企业会计制度》；
2006年2月，新《企业会计准则-基本准则》和《企业会计准则-具体会计准则》（1+38个），
《中国注册会计师执业准则》（48个）。
路漫漫其悠远
新会计准则的突破
未实现损益（利得或损失）- 有时称为“脏盈余”Dirty surplus项目。 ·金融工具重新分类为可出售金融资产时，该资产的账面价值与
公允价值之间的差额；《准则22号—金融工具确认和计量》 ·外币财务报表折算差额；《准则第19号—外币折算》 ·债务重组中，债务转为资本时，所换得股份的公允价值与
股本之间的差额。《准则第12号—债务重组》
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（三）
会计假设
新准则
原准则
会计主体 Economic（Business ）entity， 有
持续经营 Going concern，Continuity
会计期间 Periodicity，Time period
货币计量 Monetary unit
确认原则 权责发生制 Accrual basis
•Statement of Cash Flows
路漫漫其悠远
资产确认、计量和报告面临的挑战
资源产权的不确定性
《企业会计准则第21号-租赁》等；
资源的未来的经济利益具有不确定性或计量困难
《企业会计准则第6号-无形资产》，《第18号-所得税》等；
资源的价值会变化
《企业会计准则第2号-长期股权投资》，《第3号-投资性房地产 》，《第8号-资产减值》，《第19号-外币折算》，《第22号-金 融工具确认和计量》，《第24号-套期保值》，《第37号-金融工 具列报》等。
路漫漫其悠远
盈余管理 Earnings Management
动机：1、基于信息不对称，利用盈余管理影响投资者对公司的定价 ； 2、既然各项契约与盈余有关，故利用盈余管理可以影响这些 契约的执行结果； 3、利用盈余管理影响第三方对公司的判断和决策，如政府的 市场管制或监管政策，税收，反贸易救济（倾销与反倾销）。
《中外合资经营企业会计核算制度》；
1992年，《企业会计准则-基本准则》，
《股份制试点企业会计制度》，
《外商投资企业会计制度》；
1993年，13个行业会计制度；
wenku.baidu.com
1996年，《独立审计准则》；
1997年，《企业会计准则-具体会计准则：关联方关系及其交易的披露》，
截至2005年，累计发布16个具体准则；
同左
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（六）
新准则 会计要素 只明确各要素的定义、确认原则
或约束条件，不作具体分类，不 涉及计量原则。 要素分类见《具体准则30号-财 务报表列报》； 计量原则见各具体准则。
原准则 定义不规范，确认原则不 明确，有具体分类，明确 计量要求。
会计计量 历史成本Historical cost ， 重置成本Replacement cost, 可变现净值Net realizable value, 现值 Current value, 公允价值 Fair value
有
可比性 Comparability [含
有
一致性 （一贯性）Consistency]
实质重于形式 Substance over form
无
重要性 Materiality
有
谨慎性（稳健性）Prudence，Conservatism 有
时效性（及时性）Timeliness
有
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（五）
路漫漫其悠远
负债确认、计量和报告面临的挑战
是否形成一项义务具有不确定性
《企业会计准则第13号-或有事项》等；
未来义务发生的金额和时间难以计量
《第10号-企业年金基金》，《第25号-原保险合同》等；
负债价值已经改变
《第12号-债务重组》等。
路漫漫其悠远
所有者权益确认、计量和报告面临的挑战
混合证券 Hybrid securities 可转换债券
新准则 财务报告 向用户提供财务状况、经营成果、
目标 现金流量等会计信息，反映企业 管理层受托责任履行情况，有助 于用户作出经济决策。
原准则 未明确
Accountability– 契约观， Decision usefulness--决策观。
财务报告 投资者，债权人，政府， 用户 社会公众……
宏观经济管理，有关各方， 企业内部管理。
强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。 实现了与国际会计惯例的趋同。
趋同是进步，是方向；趋同非等同；趋同是过程；趋同需互动。 如，会计要素定义，在坚持历史成本原则的同时又吸收了公允价值 。 形成了较完整的准则体系——三个层次：基本准则，具体准则（一般 业务和特殊行业如银行、保险、农业、房地产等业务），应用指南。 为改进IFRS提供了支持，使“趋同”过程中，国际会计界更加重视发 展中国家和新兴市场经济国家的要求和主张。
会计信息 质量要求
新准则 把“权责发生制”放入总则， 把“配比、历史成本计价、区 分两类支出”放入其他条款和 具体准则。
原准则 上述质量要求汇集在“ 一般原则” 内，在“一 般原则”内还有“权责 发生制、配比、历史成 本计价、区分两类支 出、完整性”原则。
会计要素 资产，负债，所有者权益， 收入，费用，利润。
方式：1、通过会计方针的选择，如利用应计项目，一般不影响现金 流量； 2、通过策划特殊交易，如关联方交易，通常会影响现金流量 。
路漫漫其悠远
中国会计准则与IFRS的四大差异
企业合并 关联方披露 资产减值 政府补助
路漫漫其悠远
谢谢！
•Q&A
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（一）
新准则
整体结构
共11章
以“会计信息质量要求”替代
了“一般原则”（第2章），
增加了“会计计量”（第10章）。
原准则 共10章
准则目的 规范会计确认、计量和报告行为， 保证会计信息质量。
适用性 境内企业。 准则层次 基本准则，具体准则。
未明确
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（二）
资源所提供的经济利益跨越多个期间 《第4号—固定资产》，《第6号—无形资产》等；
资源已经消耗，但是未来支付的时点和金额尚难确定 资源消耗的价值难以计量 未使用资源的价值降低了
《第8号—资产减值》，《第22号—金融工具确认和计量》等。
路漫漫其悠远
收入确认、计量和报告面临的挑战
顾客预付货款 《企业会计准则第25号—原保险合同》等；
产品/服务的提供跨越多个年度 《第15号—建造合同》等；
产品/服务的使用权已经出售了，但卖方保有剩余权利（所有权） 《第21号—租赁》等；
可疑的消费信贷 对不满的顾客的赔偿
路漫漫其悠远
费用确认、计量和报告面临的挑战
有
符合会计要素定义Definition of elements
无
记账方法 借贷记账法 Debit-credit bookkeeping
有
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（四）
会计信息 质量要求
新准则 可靠性 Reliability
原准则
有
相关性 Relevance
有
可理解性 Understandability
路漫漫其悠远
无专门列章讨论。
新旧基本准则比较（七）
新准则
财务（会计） 会计报表—资产负债表
报告
利润表
所有者权益变动表
现金流量表
原准则 会计报表—资产负债表
损益表 财务状况变动表 或现金流量表
附注， 其他相关信息和资料。
附表， 附注， 财务情况说明书。
•Balance Sheet •Income Statement
中国会计改革历程与会 计准则
路漫漫其悠远
2020/3/23
内容提要
中国会计改革历程简要回顾 中国会计准则国际趋同的背景 新旧基本会计准则的比较 资产、负债、权益、收入、费用的确认、计量
和报告面临的挑战 盈余管理的理论问题与新会计准则
路漫漫其悠远
中国会计改革历程
1985年，《会计法》（1993年、1999年分别修订），
1998年，《股份有限公司会计制度》；
2000年，《企业会计制度》；
2001年，《金融企业会计制度》；
2004年，《小企业会计制度》；
2006年2月，新《企业会计准则-基本准则》和《企业会计准则-具体会计准则》（1+38个），
《中国注册会计师执业准则》（48个）。
路漫漫其悠远
新会计准则的突破
未实现损益（利得或损失）- 有时称为“脏盈余”Dirty surplus项目。 ·金融工具重新分类为可出售金融资产时，该资产的账面价值与
公允价值之间的差额；《准则22号—金融工具确认和计量》 ·外币财务报表折算差额；《准则第19号—外币折算》 ·债务重组中，债务转为资本时，所换得股份的公允价值与
股本之间的差额。《准则第12号—债务重组》
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（三）
会计假设
新准则
原准则
会计主体 Economic（Business ）entity， 有
持续经营 Going concern，Continuity
会计期间 Periodicity，Time period
货币计量 Monetary unit
确认原则 权责发生制 Accrual basis
•Statement of Cash Flows
路漫漫其悠远
资产确认、计量和报告面临的挑战
资源产权的不确定性
《企业会计准则第21号-租赁》等；
资源的未来的经济利益具有不确定性或计量困难
《企业会计准则第6号-无形资产》，《第18号-所得税》等；
资源的价值会变化
《企业会计准则第2号-长期股权投资》，《第3号-投资性房地产 》，《第8号-资产减值》，《第19号-外币折算》，《第22号-金 融工具确认和计量》，《第24号-套期保值》，《第37号-金融工 具列报》等。
路漫漫其悠远
盈余管理 Earnings Management
动机：1、基于信息不对称，利用盈余管理影响投资者对公司的定价 ； 2、既然各项契约与盈余有关，故利用盈余管理可以影响这些 契约的执行结果； 3、利用盈余管理影响第三方对公司的判断和决策，如政府的 市场管制或监管政策，税收，反贸易救济（倾销与反倾销）。
《中外合资经营企业会计核算制度》；
1992年，《企业会计准则-基本准则》，
《股份制试点企业会计制度》，
《外商投资企业会计制度》；
1993年，13个行业会计制度；
wenku.baidu.com
1996年，《独立审计准则》；
1997年，《企业会计准则-具体会计准则：关联方关系及其交易的披露》，
截至2005年，累计发布16个具体准则；
同左
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（六）
新准则 会计要素 只明确各要素的定义、确认原则
或约束条件，不作具体分类，不 涉及计量原则。 要素分类见《具体准则30号-财 务报表列报》； 计量原则见各具体准则。
原准则 定义不规范，确认原则不 明确，有具体分类，明确 计量要求。
会计计量 历史成本Historical cost ， 重置成本Replacement cost, 可变现净值Net realizable value, 现值 Current value, 公允价值 Fair value
有
可比性 Comparability [含
有
一致性 （一贯性）Consistency]
实质重于形式 Substance over form
无
重要性 Materiality
有
谨慎性（稳健性）Prudence，Conservatism 有
时效性（及时性）Timeliness
有
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（五）
路漫漫其悠远
负债确认、计量和报告面临的挑战
是否形成一项义务具有不确定性
《企业会计准则第13号-或有事项》等；
未来义务发生的金额和时间难以计量
《第10号-企业年金基金》，《第25号-原保险合同》等；
负债价值已经改变
《第12号-债务重组》等。
路漫漫其悠远
所有者权益确认、计量和报告面临的挑战
混合证券 Hybrid securities 可转换债券
新准则 财务报告 向用户提供财务状况、经营成果、
目标 现金流量等会计信息，反映企业 管理层受托责任履行情况，有助 于用户作出经济决策。
原准则 未明确
Accountability– 契约观， Decision usefulness--决策观。
财务报告 投资者，债权人，政府， 用户 社会公众……
宏观经济管理，有关各方， 企业内部管理。
强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。 实现了与国际会计惯例的趋同。
趋同是进步，是方向；趋同非等同；趋同是过程；趋同需互动。 如，会计要素定义，在坚持历史成本原则的同时又吸收了公允价值 。 形成了较完整的准则体系——三个层次：基本准则，具体准则（一般 业务和特殊行业如银行、保险、农业、房地产等业务），应用指南。 为改进IFRS提供了支持，使“趋同”过程中，国际会计界更加重视发 展中国家和新兴市场经济国家的要求和主张。
会计信息 质量要求
新准则 把“权责发生制”放入总则， 把“配比、历史成本计价、区 分两类支出”放入其他条款和 具体准则。
原准则 上述质量要求汇集在“ 一般原则” 内，在“一 般原则”内还有“权责 发生制、配比、历史成 本计价、区分两类支 出、完整性”原则。
会计要素 资产，负债，所有者权益， 收入，费用，利润。
方式：1、通过会计方针的选择，如利用应计项目，一般不影响现金 流量； 2、通过策划特殊交易，如关联方交易，通常会影响现金流量 。
路漫漫其悠远
中国会计准则与IFRS的四大差异
企业合并 关联方披露 资产减值 政府补助
路漫漫其悠远
谢谢！
•Q&A
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（一）
新准则
整体结构
共11章
以“会计信息质量要求”替代
了“一般原则”（第2章），
增加了“会计计量”（第10章）。
原准则 共10章
准则目的 规范会计确认、计量和报告行为， 保证会计信息质量。
适用性 境内企业。 准则层次 基本准则，具体准则。
未明确
路漫漫其悠远
新旧基本准则比较（二）