东财管理会计PPT

【例6－16】单位资源贡献边际分析法在新产品开发 的品种决策中的应用
已知 : 某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一 种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选 择。 A 品种的预计单价为 200 万元 / 件，单位变动成本为 160万元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件； B品种的预计单价为100万元/台，单位变动成本为70 万元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。 开发新品种不需要追加专属成本。 要求：作出开发何种新品种的决策。
【例6－17】贡献边际总额法在开发何种新品种的决
策中的应用
已知 : 仍按例 6 － 16 资料，假定企业现有甲 材料60 000千克。 要求： (1)计算利用A材料分别开发A，B品种方案 的相关业务量。 (2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种 的决策。
解：
(1)开发A品种的相关业务量＝ 60000/10=6000（件） 开发B品种的相关业务量＝ 60000/6=10000（台） （2）开发A品种方案可获得的贡献边际 = (200-160)×6 000 = 240 000(万元) 开发B品种方案可获得的贡献边际 =(100-70)×10 000 = 300 000(万元) ∵300 000＞240 000 ∴开发B品种比开发A品种更有利
【例6－24】差别损益分析法在半成品是否深加工决
策中的应用（复杂条件）
已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具 备将全部甲半成品深加工为乙产成品的 能力，且不能转移；但甲和乙的投入产 比为1:0.9。其他条件不变。 要求： （1）确定各个方案的相关业务量； （2）用差别损益分析法作出是否将全部 甲半成品深加工为乙产成品的决策
解：
（1）依题意，机会成本为15 000万元。 （2）6 000万元设备折旧不是相关成本， 因为该项成本为沉没成本，与决策无关。
（3）依题意编制的差别损益分析表如表6—19所示: 表6—19 差别损益分析表 价值单位：万元 方案 将全部甲半成品 直接出售 差异额 项目 深加工为乙产成 甲半成品 品 200×1000 100×1000 =200000 =100000 相关收入 相关成本 合 计 95000 0 其中: 加工成本 80×1000=80000 0 机会成本 15000 ０ +100000 +95000 +5000
三、半成品是否深加工的决策
半成品是一个与产成品相对立的概念，是指 那些经过初步加工而形成的，已具备独立使 用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特 殊产品表现形式。
三、半成品是否深加工的决策
直接出售 出售
原材料
初加工
半成品
深加工
产成品
狭义在产品
狭ຫໍສະໝຸດ Baidu在产品
广义在产品
三、半成品是否深加工的决策
半成品是否深加工的决策，是指企业对于那 种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产 成品之后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，半成品成本均属于 沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工 成本才属于决策的相关成本。
管理会计课件
制作人：吴大军 牛彦秀 教授
东北财经大学会计学院
第六章 短期经营决策
第一节 决策分析概述 第二节 短期经营决策的相关概念 第三节 短期经营决策的一般方法 第四节 生产决策（1） 第五节 生产决策（2） 第六节 生产决策（3） 第七节 不确定条件下的生产决策 第八节 定价决策 本章复习思考题
要求： （1）确定各决策备选方案的相关业务量； （2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成 品深加工为乙产成品的决策。
解：
（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为 1 000件。 （2）依题意编制的差别损益分析表如表6— 18所示：
表6—18
差别损益分析表
价值单位：万元
方案
项目
将全部甲半 成品深加工 为乙产成品
解：
(1)依题意编制贡献边际总额分析表如表6—16所示：
方案 项目 增 产 乙产品 转产其他产品 增 产 丙产品 14 000 开 发 丁产品 13 500 继续生产 甲 产 品 20 000
相关 收入
变动 成本 贡献 边际
45 000-30 000 =15 000
15 000×60% 14 000×50% 13 ０00×40% 20000×80% = 9 000 =7 000 =5 400 =16 000 6000 7000 8100 4000
第五节 生产决策（2） ——生产什么的决策
新产品开发的品种决策 是否转产某种产品的决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否深加工的决策
一、新产品开发的品种决策
在新产品开发的品种决策中，如果有关方案 均不涉及追加专属成本，可以用单位资源贡献 边际分析法直接进行新产品开发的品种决策。 如果已知业务量，可以采用贡献边际总额分 析法进行决策。
解：
∵A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件) B品种的单位贡献边际=100-70=30(万元/台) ∴ 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 =40/10=4(万元/千克) 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际 =30/6=5(万元/千克) ∵ 5＞ 4 ∴开发B品种比开发A品种更有利
直接出售 甲半成品
差异额
相 关 收 入 200×1000 =200000 相关成本 80 000 其中: 加工成本 80×1000
= 80000 差 别 损 益
100×1000 =100000 +100000 +80000 0
0
+20 000
决策结论：应当将全部甲半成品深加工为 乙产成品，这样可以使企业多获得20 000 万元的利润。
由表6—16可见，无论是增产乙产品，还是增产丙 产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品 有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。 由于评价指标贡献边际总额的大小分别为： 8 100万元、7 000万元、6 000万元和4 000万元， 所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、 增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。 （2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获 得4 100万元（8 100-4 000）的利润。
200×800 100×800 =160 000 =80 000 +80000 相关成本合计 79 000 0 +79000 其中: 0 加工成本 80×800=64 000 15 000 机会成本 0 差 别 损 益 1000
决策结论：应当将 80% 的甲半成品深加工 为乙产成品，这样可以使企业多获得 1 000万元的利润。 读者可以结合例6－23的数据考虑如下问 题：如果要弥补深加工能力的不足，企 业最多可以承受的追加专属成本的上限 金额是多少？
【例6－19】贡献边际总额分析法在是否转产其他产
品决策中的应用
已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变 动成本率分别为 80%， 60% 和 50%；它们的年收入分 别为20 000万元、30 000万元和40 000万元。 如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下 用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到 45 000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入 增加14 000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产 品，每年可实现13 500万元收入。 要求： （1）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的决 策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。 （2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产 将给企业带来什么好处。
差 别 损 益
根据表6—19数据，可作出以下决策结论： 应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这 样可以使企业多获得5 000万元的利润。
【例6－22】差别损益分析法在半成品是否深加工决
策中的应用（复杂条件）
已知：仍按例 6 － 20 的资料。假定企业尚不具备 深加工能力，如果每年支付 21 000万元租入一 台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产 成品。其他条件均不变。 要求：（ 1 ）确定“将全部甲半成品深加工为乙 产成品”方案的专属成本； （2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成 品深加工为乙产成品的决策。
+100000 +101000 -1000
决策结论：不应当将全部甲半成品深加工 为乙产成品，否则将使企业多损失1 000 万元的利润。
【例6－23】差别损益分析法在半成品是否深加工决
策中的应用（复杂条件）
已知：仍按例 6 － 20 的资料。假定企业已具备将 80% 的 甲半成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设 备对外出租，预计一年可获得15 000万元租金收入， 该设备年折旧为6 000万元。其他条件均不变。 要求： （1）分别计算各方案的相关业务量； （ 2 ）确定“将 80% 的甲半成品深加工为乙产成品”方 案的机会成本； （3）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深 加工为乙产成品的决策。
解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本， 编制的差别损益分析表如表6—15所示： 表6—15 差别损益分析表 价值单位：万元 方案 开发A品种 开发B品种 差异额 项目 相 关 收 入 200×6 000 100×10 000 =1 200 000 =1 000 000 +200 000 968 000 770 000 相关成本合计 +198 000 其中： 增量成本 160×6 000 70×10 000 = 960 000 = 700 000 8 000 70 000 专属成本 差 别 损 益 +2 000
由表6—15可见，评价指标差别损益为+2 000万元，大于零，可以据此断定应当 开发A品种，这样可以使企业多获2 000 万元的利润。
二、是否转产某种产品的决策
若企业不改变经营方向，利用现有生 产经营条件调整个别品种结构，停止某 一产品的生产，将其生产能力用于开发 其他产品或增加其他产品产量，这类决 策一般可采用贡献边际总额分析法。
一、新产品开发的品种决策
当新产品开发的品种决策方案中涉及追 加专属成本时，可以考虑使用差别损益 分析法进行决策。
【例6－18】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中 的应用
已知:开发A品种和开发B品种的相关产销量、 单价与单位变动成本等资料均同例 6 － 17 ， 但假定开发过程中需要装备不同的专用模具， 相应分别需要追加专属成本 8 000 万元和 70 000万元。 要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品 种决策。
解：
（1）依题意，两个方案的相关业务量均为： 1 000×80%=800(件) （2）依题意，机会成本为15 000万元。 （3）依题意编制的差别损益分析表如表 6—21所示:
表6—21
差别损益分析表 将80%的甲半 方案
价值单位：万元 直接出售80% 差异额 的甲半成品
项目 相关收入
成品深加工为 乙产成品
【例6－20】差别损益分析法在半成品是否深加工决
策中的应用（简单条件）
已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为 80万元/件，市场售价为100万元/件，年产量1 000件。 甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙 产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加 工成本80万元。 假定甲与乙的投入产出比为 1:1；企业已具备将全部甲 半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本 题暂不考虑年度内加工进度问题）。
【例6－21】差别损益分析法在半成品是否深加工决
策中的应用（复杂条件）
已知：仍按例 6 － 20 的资料。假定企业已具备将全部甲 半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此 有关的设备对外出租，预计一年可获得15 000万元租 金收入，该设备年折旧为6 000万元。其他条件均不变。 要求： （ 1 ）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案 的机会成本； （2）说明设备折旧6 000万元是否为相关成本； （3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加 工为乙产成品的决策。
解：
（1）依题意，专属成本为21 000万元。 （ 2 ）依题意编制的差别损益分析表如表 6—20 所示:
表6—20
差别损益分析表
价值单位：万元
方案
项目
将全部甲半成 品深加工为乙 产成品
直接出售 甲半成品
差异额
相 关 收 入 200×1000 100×1000 =200000 =100000 相关成本合计 101000 0 其中:加工成本 80×1000=80000 0 专属成本 21000 0 差 别 损 益