《管理会计学》第8章 标准成本法(整理 用)

第二节 变动成本差异的计算、分析和控制
价格差异是实际价格脱离标准价格所产生的差异： 材料价格差异 =(实际价格-标准价格)×实际用量 =(实际价格-标准价格)×实际产量 ×材料单位实际耗用量 数量差异是单位实际材料耗用量脱离单位标准材料耗用量所产 生的差异： 材料数量差异 ＝（材料单位实际耗用量-材料单位标准耗用量)×标准价格
标准成本差异的定义与种类

定义：指实际成本与标准成本之间的差额。
直接材料成本差异
种类 直接人工成本差异 变动成本差异 变动制造费用差异 制造费用差异 固定制造费用差异——固定成本差异
标准成本及成本差异－－成本差异的种类
成本差异是指实际成本与标准成本之间的差 额，也称标准差异。包括：
(1)直接材料成本差异 直接材料价格差异 直接材料数量差异 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 变动制造费用分配率差异
管理会计学
第八章 标准成本法
管理会计学 中国人民大学出版社 讲授： 张 敏
学习目标


认识标准成本法对管理的作用。了解标准成 本的种类及实现的前提。 通过学习了解各类成本差异的产生、影响要 素，掌握成本差异的计算及帐务处理，熟悉 成本差异的控制。
学习内容

第一节 第二节 第三节
第四节


解： 直接人工成本差异＝6元/工时×450工时－5元/工时×500工时 ＝2700元-2500元=200（元）（不利差异 U） 200元的逆差由以下两部分组成： 直接人工工资率差异＝（6－5）元/工时×450工时 ＝450（元）（不利差异 U） 直接人工效率差异＝（450－500）工时×5元/工时 ＝－250（元）（有利差异 F） 或者：200元＝（450－250）元 账务处理： 借：A在产品（生产成本） 2500（500*5） 直接人工工资率差异 450 [450(6-5）] 贷：直接人工（应付职工薪酬） 2700(450*6) 直接人工效率差异 250 [(450-500)*5]
解答：材料成本差异＝460×4.2－500×4 ＝1932－ 2000＝－68（元）（F） －68元的有利差异由下面两部分组成： 甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460 ＝ 92（元）（不利差异 U） 甲材料的数量差异＝（460－500）×4 ＝－160（元）（有利差异 F） 或者 －68元＝92＋（－160） 材料实际成本= 460千克×4.2元/千克＝1932元 领用材料账务处理： 借：在产品（生产成本） 2 000 直接材料价格差异 92 贷：直接材料——甲材料 1 932 直接材料用量差异 160
二、直接人工成本差异分析
直接人工成本差异 ＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。
直接人工实际成本＝ 实际工资率×实际工时 工资率差异＝实际工时× (实际工资率-标准工资率) 标准工资率×实际工时 效率差异＝标准工资率× (实际 工时－标准工时) 直接人工标准成本＝ 标准工资率×标准工时
举例说明
分析及帐务处理（看第4节 账务处理）

帐务处理：
借：在产品（或：生产成本） 110000 贷：直接材料（或：原材料） 直接材料价格差异 直接材料用量差异 90000 9000 11000

成本分析：
﹡材料价格差异一般为采购部门的差异； ﹡用量差异的影响因素则多样化，包括工人的技术与责任感，
材料质量，生产设备等等
标准成本及成本差异 变动成本差异的计算、分析和控制 固定制造费用成本差异的计算、 分析和控制 成本差异的帐务处理
※1标准成本及成本差异

标准成本法
通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较 获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成 本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。
作用：
★便于企业编制预算和进行预算控制。 ★可以有效地控制成本支出。 ★可以为企业的例外管理提供数据。 ★可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。 ★可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。
直接人工成本差异


定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直 接人工标准成本之间的差额。 其中：
直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标 准成本 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时 标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量
直接人工成本差异内容结构
直接人工成本差异=直接人工工资率差异 +直接人工工时耗用量差异
标准成本法 种类

理想标准成本。这是在最佳工作状态下可以
达到的水平。 正常标准成本。是在正常经营条件下应该达 到的成本水平，也就是行业的平均水平。 现实标准成本。是在现有的生产条件下应该 达到的成本水平。
改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固 定不变的


★现实标准成本是根据现实情况的变化不断进步修
实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产量 标准用量=直接材料耗用标准×实际产量
第二节 变动成本差异的计算、分析和控制
成本差异=实际成本-实际产量的标准成本
由于成本由数量和价格两个因素组成，因此构 成成本差异也有数量差异和价格差异两种。 当实际成本超过标准成本，成本差异表现为正 数，称为逆差或不利差异，用 U 表示； 当实际成本小于标准成本，成本差异为负数， 称为顺差或有利差异，用 F 表示。
价差=实际用量×（实际价格-标准价格） 量差=（实际用量-标准用量）×标准价格
直接材料成本差异内容构成
直接材料成本差异 ＝材料价格差异＋材料数量差异
实际价格×实际用量① 材料价格差异
（= ①－② ）
标准价格×实际用量② 标准价格×标准用量③ 材料数量差异
（= ②－③）
材料成本差异
（=①－③）
直接材料成本差异分析
练习：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/ 工时，实际工资率为6元/工时，标准工时为500工 时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工 资率差异和效率差异。
练习：新新机械厂生产A产品，其标准工资率为5元/工时，实际工资率为6元/工 时，标准工时为500工时，实际工时为450工时，试求该产品直接人工的工资 率差异和效率差异，并且做账务处理。
劳资部门和生产 部门对小时工资 率负责 各生产车间对小 时制造费用率承 担责任
标准成本的制定
1.直接材料标准成本 ＝标准用量×标准价格 2.直接人工标准成本 ＝标准工时×标准工资率
3.变动制造费用标准成本 ＝标准工时×变动制造费用标准分配率 ＝标准工时×（变动制造费用预算总数/直接人工标准总 工时）
实际工资率×实际工时① 工资率差异 （= ①－②） 标准工资率×实际工时② 直接人工成本差异 （ ①－ ③ 标准工资率×标准工时③ 耗用量差异 （ = ②－③）
二、直接人工成本差异 直接人工工资率差异是指实际工资率脱离标准工资 率所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工资率差异 =（实际工资率－标准工资率）×实际工时 直接人工工时耗用量差异（直接人工效率差异）是 指单位实际人工工时耗用量脱离单位标准人工工 时耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异 =（实际工时－标准工时）× 标准工资率
[练习]新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格 为4元/千克，实际价格为4.20元/千克，甲材料的标 准用量为500千克，实际用量为460千克。求甲材料 的成本差异，并且做领用材料的账务处理。
[练习]新新机械厂生产A产品需用甲材料，标准价格为4元/千克，实际价 格为4.20元/千克，甲材料的标准用量为500千克，实际用量为460千 克。求甲材料的成本差异。并且做领用材料的账务处理。
工人技术水平、生产工艺、设备等等。
二、直接人工成本差异分析





直接人工工资率差异 原因：生产过程中使用了工资级别较高、技术 水平较高的工人从事了要求较低的工作。 责任：生产部门、劳资部门 直接人工效率差异 原因：生产工人的技术水平、生产工艺过程、 原材料的质量、设备状况等。 责任：生产部门、采购部门、设备管理部门等。
分析及帐务处理

帐务处理：wk.baidu.com
借：在产品（生产成本） 50400（200*28*9） 直接人工工资率差异 8000 [8000(10-9）] 直接人工效率差异 21600 [(8000-5600)*9] 贷：直接人工（应付职工薪酬） 80000(8000*10)

成本分析：人工效率差异的影响因素是多方面的，包括
(2)直接人工成本差异
(3)变动制造费用差异
变动制造费用效率差异 固定制造费用支出差异
(4)固定制造费用差异
固定制造费用能力差异 固定制造费用效率差异
标准成本的制定
任意一成本项目的标准成本＝用量标准×价格标准
成本 项目 直接 材料 直接 人工 制造 费用 用量标准 单位材料 主要由生产技 消耗量 术部门主持制 定 单位直接 主要由生产技 人工工时 术部门主持制 定 单位直接 主要由生产技 人工工时 术部门主持制 定 价格标准 原材料 单价 小时工 资率 小时制 造费用 率 采购部门负责
直接材料成本差异 ＝直接材料价格差异＋直接材料用量差异
直接材料实际成本＝ 实际价格×实际用量 价格差异＝实际用量×
(实际价格-标准价格）
标准价格×实际用量
用量差异＝标准价格× (实际用 量－标准用量)
直接材料标准成本＝ 标准价格×标准用量
直接材料成本差异分析



材料价格差异： 原因：采购批量、供应商的选择、交货方式、 材料质量、运输工具等。 责任：一般由采购部门负责 材料用量差异： 原因：工人技术熟练程度、责任感、材料质量、 生产设备状况等。 责任：一般由生产部门负责 但注意：采购低质量材料、设备管理不善除外。
例2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际工资 计算：
第一步：计算人工成本总差异 人工成本差异=10元/小时×8000小时－9元/小时×200件×28小时/件 =80000元-50400元=29600元（不利差异） 第二步：计算各因素造成的人工成本差异 （1）直接人工工资率差异=（10－9）元/小时×8000小时 = 8000元（不利差异） （2）人工效率差异=9元/小时×（8000－200*28)小时 =9元/小时*(8000-5600）小时= 21600元（不利差异） 第三步：分析造成人工成本差异的原因 人工成本总差异（或者）= 8000 + 21600 =29600元（不利差异） （分析过程略） 第四步：做人工成本差异会计分录 总额80000元，平均每工时10元。假设标准工资率9元，单位产品的工时 耗用标准为28小时。则直接人工成本差异分析及帐务处理：
4.固定制造费用标准成本 ＝标准工时×固定制造费用标准分配率 ＝标准工时×（固定制造费用预算总数/预算工时）
第二节 变动成本差异的计算、分析和控制
一、直接材料成本差异 直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际 成本与直接材料标准成本之间的差异。 直接材料成本差异 =直接材料实际成本－直接材料标准成本 直接材料实际成本 =实际价格×实际用量 直接材料标准成本 =标准价格×标准用量
二、直接人工成本差异分析





直接人工工资率差异 原因：生产过程中使用了工资级别较高、技术 水平较高的工人从事了要求较低的工作。 责任：生产部门、劳资部门 直接人工效率差异 原因：生产工人的技术水平、生产工艺过程、 原材料的质量、设备状况等。 责任：生产部门、采购部门、设备管理部门等。
变动制造费用成本差异
举例说明
例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产
甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为每 千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单位甲 产品的标准用量为每5千克A材料。则A材料的成本差异分析 及帐务处理：

计算：
第一步：计算材料成本总差异 材料成本差异=100×900－110（200*5）=－20000（有利差异） 第二步：计算材料各成本差异因素 价格差异=（100－110）×900=－9000元(有利差异) 用量差异=110×(900－1000)=－11000元(有利差异) 总差异 或者 =－9000+(－11000)=－20000 （有利差异） 第三步：分析材料成本造成差异原因 （分析略） 第四步：做会计分录