内部审计机构设置
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第四章
内部审计机构设置
主要内容
第一节 内部审计机构设置的原则 第二节 内部审计机构设置的模式 第三节 内部审计机构的职责 第四节 内部审计机构的管理
表1－5 国有企业设置内部审计机构情况
分类 选项
中央级
省级 烟草
设置
数量 104
比例 99.05%
676 81.06%
41
100%
独立 设置 数量 85
• 2 审计管理咨询
主要是指请咨询机构帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备 情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务还包括 对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等。
• 3 内审职能全部外包
在这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审 计，就将内部审计职能全部外包给会计师事务所或咨询机构。
• 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权利机构要求办 理的其他审计事项
内部审计机构管理
• 含义： 是指内部审计机构对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织 、领导、控制和协调工作。
• 内部审计机构管理的层次： 内部审计机构的部门管理 内部审计机构的项目管理
内部审计机构管理
部门管理
项目管理
1.年度审计计划 2.人力资源管理 3.财务预算 4.审计工作手册
• 4 内外成员结合审计
亦可称合作内审。这种外包形式下，内部 审计工作由一个统一的项目和审计工作组 来完成，成员包括内部审计师和外部审计 师，但内部审计师和外部审计师对这种结 合审计分别承担不同的责任。
（二）内部审计外包的优劣分析
• 优势： （1）提高审计的独立性 （2）节约企业成本 （3）优化社会资源配置，提高内审工
508
41
未设置
数量 1
比列 0.95%
158 18.94%
0
0
合计 数量 105 834 41
相关数据来源于《 中国国有企业内部审计发展研究报告》
一、内部审计机构设置的原则
1.独立性原则 • 内部审计的独立性主要是以“内部审计机构在组织中的地位”为基础保
障。 • 既不能把内部审计机构附设在财务部门中，也不能附设在其他职能部门
• 对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情 况进行审计；
• 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进 行审计；
• 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；
• 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性及风 险管理进行审计；
• 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；
• 内部审计外包的四种形式
1 补充式外包 2 审计管理咨询 3 内审职能全部外包 4 内外成员结合审计
• 1 补充式外包，即将部分的内部审计职能赋予第三方。例如，在一些关键 性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分 公司时，聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外，在 审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企业也可聘请这方面的专家参 与审计。
量
作质
劣势
（1）破坏内部审计职能的整体性 （2）导致管理当局对内部控制缺乏责任感 （3）可能降低企业的竞争优势 （4）放弃了内部审计自身的资源优势 （5）内部审计外包的工作质量不一定令人满意
(二)内置(In Source) • 1.隶属于高管层 • 2.隶属于财务部门负责人 • 3.董事会和高管层双重领导 • 4.董事会和监事会双重领导 • 5.垂直管理
中，否则，就丧失了它的独立性，就难以客观公正地进行审计。
2.专职高效原则
• 是指内部审计部门及人员应该是专门从事审计工作的机构和人员，它完 全置身于其他具体的业务活动之外。所谓高效，是指内部审计机构的设 置应该精干，因事纳人。专职高效是内部审计机构设置的基本要求。
3.权威性原则
• 内部审计是国家授予的权力，部门、单位在设立内部审计机构时，应就 内部审计的职责和权限作出明确规定，并强调内部审计的权威性，以利 于工作的进行。
• 内部审计机构自身也要通过审计成果的科学性来增强其权威性。
二、内部审计组织模式
(一)内部审计外包
• 指企业将内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业 人员来实施。内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球 知名的会计咨询机构提出的。上世纪90年代开始，内部审计外包引起 了越来越多的关注，已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计 外包。
1.隶属于高管层
股东大会（或国资委） 董事会 高管层
监事会
F．D
P．D
H．R．D
S．D
A．D
2.隶属于财务部门负责人
股东大会（或国资委） 董事会 高管层
监事会
F．D A．0
P．D
H．R．D
S．D
3.董事会和高管层双重领导
股东大会（或国资委）
董事会
审计委员会
薪酬委员会等Leabharlann 监事会 高管层A．D
P．D
H．R．D
S．D
F．D
4.董事会和监事会双重领导
股东大会（或国资委） 董事会 高管层
监事会
F．D
P．D
H．R．D
S．D
A．D
5.垂直管理
总公司或集团公司 审计部
审计1部 审计2部
审计3部 审计4部 审计5部
分公司1 分公司2 分公司3
分公司4 分公司5
内部审计机构的职责
• 对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经 济活动进行审计；
1.项目审计计划 2.内部审计机构与项目负责人职责 3.管理辅助手段 4.审计档案管理制度
内部审计机构设置
主要内容
第一节 内部审计机构设置的原则 第二节 内部审计机构设置的模式 第三节 内部审计机构的职责 第四节 内部审计机构的管理
表1－5 国有企业设置内部审计机构情况
分类 选项
中央级
省级 烟草
设置
数量 104
比例 99.05%
676 81.06%
41
100%
独立 设置 数量 85
• 2 审计管理咨询
主要是指请咨询机构帮助企业确定企业内部审计机构设置、人员数量及配备 情况，并有可能促进内部审计计划的形成和改进。审计管理咨询服务还包括 对内部审计人员的招聘工作，帮助管理层定义主要的审计风险领域等。
• 3 内审职能全部外包
在这种外包形式下，企业不设内部审计部门，但是为了进行合理的经营性审 计，就将内部审计职能全部外包给会计师事务所或咨询机构。
• 法律、法规规定和本单位主要负责人或者权利机构要求办 理的其他审计事项
内部审计机构管理
• 含义： 是指内部审计机构对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织 、领导、控制和协调工作。
• 内部审计机构管理的层次： 内部审计机构的部门管理 内部审计机构的项目管理
内部审计机构管理
部门管理
项目管理
1.年度审计计划 2.人力资源管理 3.财务预算 4.审计工作手册
• 4 内外成员结合审计
亦可称合作内审。这种外包形式下，内部 审计工作由一个统一的项目和审计工作组 来完成，成员包括内部审计师和外部审计 师，但内部审计师和外部审计师对这种结 合审计分别承担不同的责任。
（二）内部审计外包的优劣分析
• 优势： （1）提高审计的独立性 （2）节约企业成本 （3）优化社会资源配置，提高内审工
508
41
未设置
数量 1
比列 0.95%
158 18.94%
0
0
合计 数量 105 834 41
相关数据来源于《 中国国有企业内部审计发展研究报告》
一、内部审计机构设置的原则
1.独立性原则 • 内部审计的独立性主要是以“内部审计机构在组织中的地位”为基础保
障。 • 既不能把内部审计机构附设在财务部门中，也不能附设在其他职能部门
• 对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情 况进行审计；
• 对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进 行审计；
• 对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；
• 对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性及风 险管理进行审计；
• 对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；
• 内部审计外包的四种形式
1 补充式外包 2 审计管理咨询 3 内审职能全部外包 4 内外成员结合审计
• 1 补充式外包，即将部分的内部审计职能赋予第三方。例如，在一些关键 性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。又如，在审计外地的分 公司时，聘请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮助。另外，在 审计特殊领域（如电子数据处理系统）时，企业也可聘请这方面的专家参 与审计。
量
作质
劣势
（1）破坏内部审计职能的整体性 （2）导致管理当局对内部控制缺乏责任感 （3）可能降低企业的竞争优势 （4）放弃了内部审计自身的资源优势 （5）内部审计外包的工作质量不一定令人满意
(二)内置(In Source) • 1.隶属于高管层 • 2.隶属于财务部门负责人 • 3.董事会和高管层双重领导 • 4.董事会和监事会双重领导 • 5.垂直管理
中，否则，就丧失了它的独立性，就难以客观公正地进行审计。
2.专职高效原则
• 是指内部审计部门及人员应该是专门从事审计工作的机构和人员，它完 全置身于其他具体的业务活动之外。所谓高效，是指内部审计机构的设 置应该精干，因事纳人。专职高效是内部审计机构设置的基本要求。
3.权威性原则
• 内部审计是国家授予的权力，部门、单位在设立内部审计机构时，应就 内部审计的职责和权限作出明确规定，并强调内部审计的权威性，以利 于工作的进行。
• 内部审计机构自身也要通过审计成果的科学性来增强其权威性。
二、内部审计组织模式
(一)内部审计外包
• 指企业将内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业 人员来实施。内部审计外部化最先是由安达信、安永、毕马威等全球 知名的会计咨询机构提出的。上世纪90年代开始，内部审计外包引起 了越来越多的关注，已经有为数不少的企业或事业单位实行内部审计 外包。
1.隶属于高管层
股东大会（或国资委） 董事会 高管层
监事会
F．D
P．D
H．R．D
S．D
A．D
2.隶属于财务部门负责人
股东大会（或国资委） 董事会 高管层
监事会
F．D A．0
P．D
H．R．D
S．D
3.董事会和高管层双重领导
股东大会（或国资委）
董事会
审计委员会
薪酬委员会等Leabharlann 监事会 高管层A．D
P．D
H．R．D
S．D
F．D
4.董事会和监事会双重领导
股东大会（或国资委） 董事会 高管层
监事会
F．D
P．D
H．R．D
S．D
A．D
5.垂直管理
总公司或集团公司 审计部
审计1部 审计2部
审计3部 审计4部 审计5部
分公司1 分公司2 分公司3
分公司4 分公司5
内部审计机构的职责
• 对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经 济活动进行审计；
1.项目审计计划 2.内部审计机构与项目负责人职责 3.管理辅助手段 4.审计档案管理制度