应收账款+坏账准备
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第一节 应收账款的核算
一、应收账款的确认
企业因销售商品、材料或提供劳务而应向客 户收取的款项，通常包括：价款、增值税额及代 垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发 票等。
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1
二、应收账款的计价
入账金额—按实际发生额入账，即在一
般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫 运杂费入账。
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18
算一算
第一年：应计提的坏账准备＝1000000×3 ‰=3000元
第二年：年末的坏账准备余额＝1200000 ×3 ‰=3600元
应提取的坏账准备＝3600－（3000－6000）＝6600元
第三年年末坏账准备余额＝1300000 ×3 ‰=3900元
应提取的坏账准备＝3900－（3600＋5000）＝－4700 元
【例】甲公司向A公司销售一批商品，售价为50万元， 由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，增值 税率17%，货已发出，款项尚未收到。
借：应收账款---A公司 526500
贷：主营业务收入 450000
应交税费——应交增值税（销项税额） 76500
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7
四、现金折扣的核算
• (一)现金折扣的概念
(4)若客户在20天后付款，则不享受现金折扣
借：银行存款 234000
贷：应收账款——A公司 234000
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13
五、坏账损失与坏账准备
• (一)坏账损失与坏账准备的概念 • 坏账是指企业无法收回或收回的可能性
极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的 损失，称为坏账损失。
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14
(二)坏账的确认条件
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【例】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A
公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现
金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方 约定计算现金折扣时不考虑增值税）
(3)若客户在20天内付款： 借：银行存款 232000
财务费用 2000 贷：应收账款_A公司 234000
借：应收账款—乙公司 357000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额）51 000
银行存款 6000
甲公司实际收到款项时，应做如下会计处理：
借：银行存款
357000
贷：应收账款—乙公司 357000
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6
（二）有商业折扣情况下的核算
在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后 的金额入账。
金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方 约定计算现金折扣时不考虑增值税）
(1)6月1日销售商品时：
借：应收账款——A公司 234000
贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000
(2)若客户在10天内付款：
借：银行存款 230000
财务费用 4000
贷：应收账款 234000
应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款
120000 100000 17000 3000
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2、如果乙公司在第10天内付款，可以享受现金折 扣2400元（120000×2%=2400），则乙公司应支 付117600元。
——乙公司
117600
2400
借：银行存款 财务费用
贷：应收账款——乙公司
• 现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款 回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价 款上一定的优惠。其表现形式 如：2/10， 1/20，n/30。
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准则规定企 业应当采用 总价法进行
核算
8
1、甲公司在销售成立时确认应收账 款总额为120000元。
——乙公司
借：应收账款——乙公司 贷：主营业务收入
• 借：应收账款——乙企业
11700
•
贷：主营业务收入
10000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
• 2、假如4月6日，乙企业支付上述货款11700元，甲企
业已收妥。
• 借：银行存款
•
贷：应收账款——乙企业
11700 11700
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5
【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商 品一批，其货款300 000元，增值税额51 000元 以 银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ账龄
17
（一）应收账款余额百分比法
形成的坏账准备＝（应收账款+其他应收款）余额×坏 账百分比
某企业年末应收账款和其他应收款的余
额合计为1000000元，提取坏账准备的比例 为3‰；第二年发生了坏账6000元，其中甲 单位1000元，乙单位5000元，年末应收账 款余额为1200000元；第三年，已冲销的上 年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收 账款余额1300000元
此为应 冲销的坏账准
备的金额
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某企业年末应收账款和其他应收
款的余额合计为800000元，提取坏 账准备的比例为1%；第二年发生了 坏账2000元，其中甲单位1000元， 乙单位1000元，年末应收账款和其 他应收款余额合计为1000000元；第 三年，已冲销的上年乙单位应收账款 1000元又收回，期末应收账款余额 1500000元
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15
（三)坏账准备的计算
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16
坏账准备的计算方法
—取决于“坏账损失金额的估计方法”
销货百分比法
坏 应收账款余
账 额百分比法
估
算
方 法
账龄分析法
坏账与赊销有关
坏账与期末未收回的赊销款 有关
“应收账款”和 其他应收款余额 坏账与客户拖欠货款的时间 有关
个别认定法
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“应收账款”挂账的时 间
2
三、应收账款的核算
账户设置
5、应收账款（资产类）
应收账款的增加
应收账款的收回及 确认的坏账损失
尚未收回的应 收账款
（预收的账款）
•1种类：资产类账户， •2核算企业应收账款增加减少及结余的核
算
•3方向：
4本账户下按往来单位设置往来明细账。
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3
流程图
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4
1、2008年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具 的增值税专用发票注明价款10000 元，税款1700元。产品 已发出，款项尚未收到。
117600 2400 120000
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10
3、如果乙公司在第10天后付款，则不能享受现金折扣，应 支付全部价款120000元。
——乙公司
借：银行存款
120000
贷：应收账款——乙公司
120000
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【例】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A
公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现
一、应收账款的确认
企业因销售商品、材料或提供劳务而应向客 户收取的款项，通常包括：价款、增值税额及代 垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发 票等。
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二、应收账款的计价
入账金额—按实际发生额入账，即在一
般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫 运杂费入账。
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算一算
第一年：应计提的坏账准备＝1000000×3 ‰=3000元
第二年：年末的坏账准备余额＝1200000 ×3 ‰=3600元
应提取的坏账准备＝3600－（3000－6000）＝6600元
第三年年末坏账准备余额＝1300000 ×3 ‰=3900元
应提取的坏账准备＝3900－（3600＋5000）＝－4700 元
【例】甲公司向A公司销售一批商品，售价为50万元， 由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，增值 税率17%，货已发出，款项尚未收到。
借：应收账款---A公司 526500
贷：主营业务收入 450000
应交税费——应交增值税（销项税额） 76500
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四、现金折扣的核算
• (一)现金折扣的概念
(4)若客户在20天后付款，则不享受现金折扣
借：银行存款 234000
贷：应收账款——A公司 234000
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五、坏账损失与坏账准备
• (一)坏账损失与坏账准备的概念 • 坏账是指企业无法收回或收回的可能性
极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的 损失，称为坏账损失。
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(二)坏账的确认条件
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【例】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A
公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现
金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方 约定计算现金折扣时不考虑增值税）
(3)若客户在20天内付款： 借：银行存款 232000
财务费用 2000 贷：应收账款_A公司 234000
借：应收账款—乙公司 357000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税（销项税额）51 000
银行存款 6000
甲公司实际收到款项时，应做如下会计处理：
借：银行存款
357000
贷：应收账款—乙公司 357000
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（二）有商业折扣情况下的核算
在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后 的金额入账。
金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假如双方 约定计算现金折扣时不考虑增值税）
(1)6月1日销售商品时：
借：应收账款——A公司 234000
贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000
(2)若客户在10天内付款：
借：银行存款 230000
财务费用 4000
贷：应收账款 234000
应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款
120000 100000 17000 3000
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2、如果乙公司在第10天内付款，可以享受现金折 扣2400元（120000×2%=2400），则乙公司应支 付117600元。
——乙公司
117600
2400
借：银行存款 财务费用
贷：应收账款——乙公司
• 现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款 回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价 款上一定的优惠。其表现形式 如：2/10， 1/20，n/30。
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准则规定企 业应当采用 总价法进行
核算
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1、甲公司在销售成立时确认应收账 款总额为120000元。
——乙公司
借：应收账款——乙公司 贷：主营业务收入
• 借：应收账款——乙企业
11700
•
贷：主营业务收入
10000
•
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
• 2、假如4月6日，乙企业支付上述货款11700元，甲企
业已收妥。
• 借：银行存款
•
贷：应收账款——乙企业
11700 11700
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【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商 品一批，其货款300 000元，增值税额51 000元 以 银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ账龄
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（一）应收账款余额百分比法
形成的坏账准备＝（应收账款+其他应收款）余额×坏 账百分比
某企业年末应收账款和其他应收款的余
额合计为1000000元，提取坏账准备的比例 为3‰；第二年发生了坏账6000元，其中甲 单位1000元，乙单位5000元，年末应收账 款余额为1200000元；第三年，已冲销的上 年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收 账款余额1300000元
此为应 冲销的坏账准
备的金额
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某企业年末应收账款和其他应收
款的余额合计为800000元，提取坏 账准备的比例为1%；第二年发生了 坏账2000元，其中甲单位1000元， 乙单位1000元，年末应收账款和其 他应收款余额合计为1000000元；第 三年，已冲销的上年乙单位应收账款 1000元又收回，期末应收账款余额 1500000元
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（三)坏账准备的计算
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坏账准备的计算方法
—取决于“坏账损失金额的估计方法”
销货百分比法
坏 应收账款余
账 额百分比法
估
算
方 法
账龄分析法
坏账与赊销有关
坏账与期末未收回的赊销款 有关
“应收账款”和 其他应收款余额 坏账与客户拖欠货款的时间 有关
个别认定法
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“应收账款”挂账的时 间
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三、应收账款的核算
账户设置
5、应收账款（资产类）
应收账款的增加
应收账款的收回及 确认的坏账损失
尚未收回的应 收账款
（预收的账款）
•1种类：资产类账户， •2核算企业应收账款增加减少及结余的核
算
•3方向：
4本账户下按往来单位设置往来明细账。
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1、2008年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具 的增值税专用发票注明价款10000 元，税款1700元。产品 已发出，款项尚未收到。
117600 2400 120000
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3、如果乙公司在第10天后付款，则不能享受现金折扣，应 支付全部价款120000元。
——乙公司
借：银行存款
120000
贷：应收账款——乙公司
120000
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【例】甲公司于2007 年6月1日销售一批商品给A
公司，价款为20万元，增值税为34 000元，现