会计政策、会计估计变更和(已看)
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第二十二章 会计政策、会计估计 变更和会计差错更正
Cas28号 会计政策、会计估计变更和差错 更正
第一节 会计政策变更 第二节 会计估计变更 第三节 前期差错更正
第一节 会计政策变更
一、会计政策
（一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的
原则、基础和会计处理方法。 1.原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于
二、会计政策变更
（一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者
事项由原来采用的会计政策改用另一会计政 策的行为。
（二）会计政策变更的条件
满足下列１、２条件之一的，可以变更会计 政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度
等要求变更。
例《企业会计准则第l号——存货》规定，不 允许企业采用后进先出法核算发出存货成本， 这就要求执行企业会计准则体系的企业按照 新规定，将原来以后进先出法核算发出存货 成本改为准则规定可以采用的会计政策。
例 某企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续
计量，如果该企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类
或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资
性房地产的公允价值做出合理的估计，此时采用公允价值模
式对投资性房地产进行后续计量可以更好地反映其价值。这
种情况下，该企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成
9．合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收 入和费用所采用的会计处理方法。
l0．借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方 法，即是采用资本化，还是采用费用化。
11．合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原 则。例如ห้องสมุดไป่ตู้母公司与子公司的会计年度不一致的 处理原则；合并范围的确定原则等。
12．其他重要会计政策。
4．固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本 的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价 款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
5．生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本 的计量。
6．无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无 形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是 确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
3．会计处理方法，是指企业在会计核算 中按照法律、行政法规或者国家统一的会 计制度等规定采用或者选择的、适合于本 企业的具体会计处理方法。例如，企业按 照《企业会计准则第15号——建造合同》 规定采用的完工百分比法等。
《企业会计准则第1号——存货》规定 了存货后续计量采用“成本与可变现净 值孰低”来谨慎地计量存货在资产负债 表日的入账金额。其中，对存货后续计 量所采用的“成本与可变现净值孰低” 是具体会计原则。该具体会计原则涉及 的历史成本和可变现净值属于会计计量 基础。当存货成本高于其可变现净值时， 应当计提存货跌价准备，具体按照单个 存货项目计提，还是按照存货类别计提， 属于具体会计处理方法。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信 息。
对会计政策的变更，企业仍应经股东大会或董事会、经理 (厂长)会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规等的规 定报送有关各方备案。如无充分、合理的证据表明会计政策 变更的合理性，或者未重新经股东大会或董事会、经理(厂 长)会议或类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、 反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期 差错更正的方法进行处理。
三、会计政策变更的会计处理
（二） 会计政策的特点
1．会计政策的强制性。 2．会计政策的层次性。 3、企业采用的会计政策，在每一会计期间
和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
(三)企业应披露的重要会计政策
企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策 可以不予披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计 政策相关项目的性质和金额。
1．发出存货成本的计量，是指企业确定发出存 货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货 成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计 量方法。
2．长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期 股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单 位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益 法核算。
3．投资性房地产的后续计量，是指企业对投资性房地产进 行后续计量所采用的会计处理。对投资性房地产的后续计 量是采用成本模式，还是公允价值模式。
本模式变更为公允价值模式。
(三)不属于会计政策变更的情况。
1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质 差别而采用新的会计政策。 比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入 固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别差 异不同方法进行处理，不属于会计政策变更 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的 会计政策。 比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法 进行处理，不属于会计政策变更 (例)某企业在生产经营过程中原使用少量的低值易 耗品，采用一次摊销法；该企业于近期转产，生产 新产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企 业对领用的低值易耗品处理方法，改为五五摊销。 属于不重要的事项，会计政策在这种情况下的改变 不属于会计政策变更。
企业会计核算所采用的具体会计原则。例如， 《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易 已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本 能够可靠计量作为收入确认的标准，就属于收入 确认的具体会计原则。
2．基础，是指为了将会计原则应用于交易 或者事项而采用的基础，主要是计量基础 (即计量属性)，包括历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值等。
7．非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项 中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以 换出资产的公允价值还是以账面价值作为确定换入资产成 本的基础。
8．收入的确认，是指收人确认所采用的会计方法。 例如，企业确认收人时是按照从购货方已收或应 收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，还 是按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销 售商品收人金额。
Cas28号 会计政策、会计估计变更和差错 更正
第一节 会计政策变更 第二节 会计估计变更 第三节 前期差错更正
第一节 会计政策变更
一、会计政策
（一）会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计核算过程中所采用的
原则、基础和会计处理方法。 1.原则，是指按照企业会计准则规定的、适合于
二、会计政策变更
（一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者
事项由原来采用的会计政策改用另一会计政 策的行为。
（二）会计政策变更的条件
满足下列１、２条件之一的，可以变更会计 政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度
等要求变更。
例《企业会计准则第l号——存货》规定，不 允许企业采用后进先出法核算发出存货成本， 这就要求执行企业会计准则体系的企业按照 新规定，将原来以后进先出法核算发出存货 成本改为准则规定可以采用的会计政策。
例 某企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续
计量，如果该企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类
或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资
性房地产的公允价值做出合理的估计，此时采用公允价值模
式对投资性房地产进行后续计量可以更好地反映其价值。这
种情况下，该企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成
9．合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收 入和费用所采用的会计处理方法。
l0．借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方 法，即是采用资本化，还是采用费用化。
11．合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原 则。例如ห้องสมุดไป่ตู้母公司与子公司的会计年度不一致的 处理原则；合并范围的确定原则等。
12．其他重要会计政策。
4．固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本 的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价 款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
5．生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本 的计量。
6．无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无 形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是 确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
3．会计处理方法，是指企业在会计核算 中按照法律、行政法规或者国家统一的会 计制度等规定采用或者选择的、适合于本 企业的具体会计处理方法。例如，企业按 照《企业会计准则第15号——建造合同》 规定采用的完工百分比法等。
《企业会计准则第1号——存货》规定 了存货后续计量采用“成本与可变现净 值孰低”来谨慎地计量存货在资产负债 表日的入账金额。其中，对存货后续计 量所采用的“成本与可变现净值孰低” 是具体会计原则。该具体会计原则涉及 的历史成本和可变现净值属于会计计量 基础。当存货成本高于其可变现净值时， 应当计提存货跌价准备，具体按照单个 存货项目计提，还是按照存货类别计提， 属于具体会计处理方法。
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信 息。
对会计政策的变更，企业仍应经股东大会或董事会、经理 (厂长)会议或类似机构批准，并按照法律、行政法规等的规 定报送有关各方备案。如无充分、合理的证据表明会计政策 变更的合理性，或者未重新经股东大会或董事会、经理(厂 长)会议或类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、 反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期 差错更正的方法进行处理。
三、会计政策变更的会计处理
（二） 会计政策的特点
1．会计政策的强制性。 2．会计政策的层次性。 3、企业采用的会计政策，在每一会计期间
和前后各期应当保持一致，不得随意变更。
(三)企业应披露的重要会计政策
企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策 可以不予披露。判断会计政策是否重要，应当考虑与会计 政策相关项目的性质和金额。
1．发出存货成本的计量，是指企业确定发出存 货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货 成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计 量方法。
2．长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期 股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单 位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益 法核算。
3．投资性房地产的后续计量，是指企业对投资性房地产进 行后续计量所采用的会计处理。对投资性房地产的后续计 量是采用成本模式，还是公允价值模式。
本模式变更为公允价值模式。
(三)不属于会计政策变更的情况。
1．本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质 差别而采用新的会计政策。 比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入 固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别差 异不同方法进行处理，不属于会计政策变更 2．对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的 会计政策。 比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法 进行处理，不属于会计政策变更 (例)某企业在生产经营过程中原使用少量的低值易 耗品，采用一次摊销法；该企业于近期转产，生产 新产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企 业对领用的低值易耗品处理方法，改为五五摊销。 属于不重要的事项，会计政策在这种情况下的改变 不属于会计政策变更。
企业会计核算所采用的具体会计原则。例如， 《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易 已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本 能够可靠计量作为收入确认的标准，就属于收入 确认的具体会计原则。
2．基础，是指为了将会计原则应用于交易 或者事项而采用的基础，主要是计量基础 (即计量属性)，包括历史成本、重置成本、 可变现净值、现值和公允价值等。
7．非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项 中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以 换出资产的公允价值还是以账面价值作为确定换入资产成 本的基础。
8．收入的确认，是指收人确认所采用的会计方法。 例如，企业确认收人时是按照从购货方已收或应 收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，还 是按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销 售商品收人金额。