第十八章 完成审计工作

第五编完成审计工作与出具审计报告本编主要介绍在审计完成阶段注册会计师所做的工作，包括评价审计中的重大发现、评价审计过程中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表、期后事项等内容。

在此基础上，评价审计结果，在与客户沟通以后，获取管理层声明，确定应出具审计报告的意见类型和措辞，进而编制并致送审计报告，终结审计工作。

本编应作为非常重要的内容进行掌握。

从教材难度上分析，本编内容难度较大，今年考试中同样很可能结合审计目标、风险评估以及实务循环等内容以综合题的形式考查审计报告的内容，同时还应关注循环章节中相关的会计处理，以期在综合题中能够灵活运用。

第十八章完成审计工作考情分析一、历年考情概况本章属于重点章节。

主要涉及完成审计工作概述、期后事项、书面声明等内容，这些内容以客观题考核为主，但这些内容比较容易与审计报告结合考查，在2014年相关的综合题中也有可能出现本章的内容。

二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧在学习本章时应重点关注以下内容：(1)应熟练掌握评价审计中发现的错报、复核审计工作底稿和财务报表的内容。

(2)期后事项要能正确区分哪些是需要调整的期后事项，哪些是不需要调整的期后事项，对不同时间段的期后事项处理程序要非常熟悉，并背过。

(3)书面声明应了解管理层的书面声明的作用和内容，以及对书面声明的签署人、日期和涵盖的期间的要求，记住对管理层不提供要求的书面声明采取的措施。

四、2014年教材主要变化由原先的第22章调整至第18章，变化明细如下：(1)将“考虑持续经营假设”的内容移至第17章其他特殊项目的审计中;(2)删除或有事项审计的内容;(3)将“汇总审计差异”替换为“评价审计过程中发现的错报”;(4)删除“(二)评价审计结果”的内容;(5)丰富“复核审计工作底稿”的内容;(6)“管理层不提供要求的书面声明”这个知识点调整之后，条理更清晰。

重点、难点讲解及典型例题重点、难点讲解及典型例题一、完成审计工作(一)评价审计过程中发现的错报1.错报的沟通和更正【例题·多选题】在评价未更正错报的影响时，注册会计师的判断正确的有()。

A.如果注册会计师对重要性或重要性水平(如适用)进行评价需要导致确定较低的金额，则应考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的适当性，以获取充分适当的审计证据B.即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能认为错报对财务报表整体不产生重大影响C.即使某些错报低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报D.对同一账户或同一类别的交易内部错报可抵消的，注册会计师认为错报对财务报表整体不产生重大影响【答案】ABC【解析】对同一账户或同一类别的交易内部错报，在判断抵消的适当性之前，需要考虑其他未被发现错报的风险。

下列关于“累积识别出的错报”的说法中，不正确的是( )。

A、注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小B、如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的C、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报D、通过实质性分析程序推断出的估计错报，不属于推断错报【正确答案】D【答案解析】本题考核的是评价审计过程中识别出的错报。

推断错报通常包括：(1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。

(2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。

判断错报包括两种情况，分别是( )。

A、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报B、管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异C、通过实质性分析程序推断出的估计错报D、管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异【正确答案】BD【答案解析】本题考核的是评价审计过程中识别出的错报。

选项AC属于推断错报。

推断错报通常包括( )。

A、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报B、毋庸置疑的错报C、通过实质性分析程序推断出的估计错报D、由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异【正确答案】AC【答案解析】本题考查的是评价审计过程中识别出的错报。

选项B为事实错报;选项D为判断错报。

下列属于注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有( )。

A、错报对增加管理层报酬的影响程度B、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度C、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度D、与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联【正确答案】ABCD【答案解析】上述四项均属于可能影响评价的情况。

(二)复核审计工作底稿和财务报表1.对财务报表总体合理性进行总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。

注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。

2.复核审计工作底稿例题：下列有关审计工作底稿复核的表述中正确的是( )。

A、对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核B、项目质量控制复核是指在出具报告后六十天完成C、审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核D、独立的项目质量控制复核可减轻项目组的责任，消除妨碍注册会计师判断的偏见【正确答案】C【答案解析】本题考查完成审计工作阶段工作底稿的复核。

选项A不正确，对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次;选项B不正确，项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程;选项D不正确，独立的项目质量控制复核不能减轻项目组的责任。

下列有关复核审计工作底稿的表述中，错误的是( )。

A.对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括项目组内部复核和项目合伙人的质量控制复核B.审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核C.由项目经理对工作底稿的复核属于第一级复核，该级复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动D.项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任【正确答案】A【答案解析】对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组内部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次。

A注册会计师负责丁公司2011年度财务报表审计工作，在审计工作前，需要明确注册会计师与审计客户管理层、治理层相关的责任，为明确与财务报表有关的管理层责任，A注册会计师往往要求丁公司出具()。

A、管理层保证书B、管理建议书C、内部控制重大缺陷沟通函D、管理层声明书【正确答案】D二、期后事项的审计(一)期后事项的含义期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及在审计报告日后知悉的事实。

期后事项可以按时段划分为三段，如下图所示：【例题·多选题】以下关于对期后事项责任的表述中，正确的有()。

A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序C.在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施【答案】AC【解析】外勤审计工作完成，并不表示审计工作的完成，仍然属于审计工作阶段，所以需要对期后事项实施审计程序，即使完成审计工作后，如果获知了某个事项需要调整或披露年度财务报表的，可能属于第二阶段或第三阶段的期后事项，所以同样需要实施相应审计程序。

在财务报表公布后，注册会计师没有义务专门对财务报表进行查询，但如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。

【学习要求】重点掌握财务报表日后调整事项，对日后非调整事项有可能出选择题，作一般了解即可。

在财务报表日后期间发生的下列事项中，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表的是()。

A、应付债券提前收回B、偶然性的大笔损失C、未决诉讼案结案且败诉D、被审计单位合并【正确答案】C【答案解析】选项ABD均属于应披露的期后事项。

下列有关注册会计师在完成审计工作中的描述正确的是()。

A、注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，只要对此发表了无保留意见的审计报告，就是保证了被审计单位的持续经营能力B、如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C、如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，这种说明可以减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任D、注册会计师不应过早地针对期后事项实施专门的审计程序，否则有可能遗漏在对财务报表项目实施正常审计程序期间发生的期后事项【正确答案】D【答案解析】选项A，注册会计师对被审计单位的持续经营进行审计，即使对此发表了无保留意见的审计报告，也只是合理保证被审计单位以持续经营假设为基础编制的财务报表是合理的，并不保证其未来的持续经营能力;选项B，如果被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表，注册会计师应当实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础;选项C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不能减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任，主要目的是为了使财务报表使用者以谨慎的态度利用期初余额作出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册会计师的执业风险。

甲企业2012年1月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关财务处理，同年2月1日，乙企业收到货物后验收不合格要求退货，2月10日甲企业收到退货。

甲企业年度财务报表批准报出日是4月30日。

甲企业对此业务的处理是()。

A、作为2011年财务报表日后事项的调整事项B、作为2011年财务报表日后事项的非调整事项C、作为2012年财务报表日后事项的调整事项D、作为2012年当期正常事项，作销售退回处理【正确答案】D【答案解析】该项销售业务，发生于2012年，退货于2012年，所以属于2012年当期事项，不符合财务报表日后事项定义。