第十三章(新会计准则)---或有事项
企业会计准则第13号——或有事项
企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第13号（ASU2024-09）是美国公认会计原则（GAAP）的一个重要修订，它对企业如何会计和报告收入进行了一系列详细规定。
准则的核心目标是确保企业按照准确和一致的原则来确认和报告收入，以反映企业经济实质和盈利能力的变化。
ASU2024-09自2024年12月15日起开始生效，适用于公开上市公司、私人公司以及非营利组织。
准则第13号主要解决了两个问题。
首先是确定收入的时点，即何时确认收入。
在以前的准则中，不同的行业和企业可能采用不同的时间点来确认收入，这给横向比较和财务信息的准确性带来了困难。
ASU2024-09明确规定，企业应在满足以下五个条件时确认收入：（1）已与顾客签订了合同；（2）可以确定收入的权利与义务；（3）可以确定交付商品或提供服务的时间；（4）可以确定交易价格；（5）可以合理确定收入的概率。
这些条件旨在确保收入按照经济实质和盈利能力的变化进行确认。
其次，准则第13号提供了关于对收入金额的估计和调整的详细指南。
企业在报告收入时，可能需要进行各种估计和调整，以反映与收入有关的不确定性和风险。
这些估计和调整包括销售折扣、客户回报、不良债务准备金等。
ASU2024-09要求企业根据最可能收入额进行估计，并随后根据实际情况进行调整。
准则第13号还对特定交易和契约项下的其他问题进行了规定。
例如，如果企业提供具有多个性能义务的产品或服务，准则要求企业将收入按照合理比例分配到各个性能义务上。
此外，准则还规定了关于无偿转让产品、授权许可等特殊情况下的收入确认和报告要求。
企业会计准则第13号的实施对于企业会计和财务报告工作产生了重要影响。
它为公司提供了更为明确的收入确认和报告规定，增加了会计准则的一致性和可比性。
此外，准则还鼓励公司更加重视相关的披露要求，提高了财务报告的透明度和可理解性。
值得注意的是，采用企业会计准则第13号可能需要企业对其会计制度和信息系统进行调整和升级，以确保能够满足新准则的要求。
企业会计准则第13号——或有事项
企业会计准则第13号——或有事项（2006）讲义引言：新旧准则的区别一、写作体例不同。
二、或有资产、或有负债的定义在新准则中未单列；新准则或有事项的定义和原准则或有事项定义的不同（参照下面定义）三、新准则第八、九、十、十一条增加了待执行合同变成亏损合同以后进行预计负债的确认，和企业承担的重组义务在符合条件时作为预计负债确认。
新准则对应的是国际会计准则第37号，我国这次会计准则的变革是与国际的趋同，但趋同并不等于完全相同，也存在区别。
四、增加了第十二条预计负债的后续计量。
第十二条企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
重点：预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量不同于或有负债的确认和计量，预计负债是由或有事项引起的正式的负债。
第一章总则第一条为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。
第二章确认和计量第四条与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（一）该义务是企业承担的现时义务；现时义务对应的是潜在义务，现时义务表明企业已经承担的义务，潜在义务是指企业不一定承担的义务。
例1：甲企业有一栋房屋，乙企业向法院起诉：5年前由于产权不清楚，现房屋被甲企业占有，现乙要求把产权关系弄清楚，要回房屋的所有权。
在这种情况下，由于资产负债表日法院没有裁决，对甲企业来说房屋即成为或有负债，或者称潜在义务。
或有事项概述,有事项的确认和计量,或有事项会计的具体应用(1)
第十三章或有事项考情分析本章主要介绍了或有事项的确认、计量和报告。
考试中会结合会计调整考核主观题，属于重点内容。
近三年平均分值2分。
第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
【提示】常见的或有事项有：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
或有事项具有以下特征：第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。
【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。
第二，或有事项的结果具有不确定性。
第三，或有事项的结果须由未来事项决定。
【提示】在会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。
二、或有负债和或有资产1.或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
【提示】或有负债在个别财务报表中不能确认为负债。
2.或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
【提示】或有资产不符合资产确认条件，不能确认为资产，不能在财务报表中确认。
企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
3.或有负债和或有资产转化为预计负债（负债）和资产企业应当对或有负债相关义务进行评估，分析判断其是否符合预计负债确认条件；如符合预计负债确认条件，应将其确认为负债。
企业应当对或有资产相关权利进行评估，分析判断其是否符合资产确认条件；如符合资产确认条件，应将其确认为资产。
第二节或有事项的确认和计量一、或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；【例13-1】20×8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。
企业会计准则第13号──或有事项
企业会计准则第13号──或有事项【字体：大中小】【打印】前言或有事项，简而言之，就是在未来可能有也可能没有的事项，这完全取决于市场经济活动中的不确定性因素，如何在经济交往和市场竞争中把握这种不确定性，使其服务于企业的决策，就对企业会计提出了一种挑战。
随着我国市场经济的发展与经营风险的产生，或有事项作为特殊的不确定事项，已越来越多地存在于企业的经营活动中，并对企业的财务状况和经营成果产生不可忽视的影响。
或有事项对企业的潜在影响有多大，企业因此而承担的风险又有多少，这些都有必要通过会计报表予以反映，以使会计报表使用者获得充分、相关的信息。
为了充分的披露或有事项对企业财务状况的潜在影响，规范或有事项的会计核算，有必要制定或有事项会计准则。
具体地说，或有事项是由于过去的交易或事项而形成的经济事项，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
比如经济生活中常见的未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现和背书转让等。
在我国，或有事项这一特定的经济现象，在近年来的竞争态势下，已越来越多地存在于企业的经营活动中，但是如何处理这类重要事项，在此以前缺乏统一的处理规定，存在随意性较大的情况。
比如，企业对商品提供售后担保，即在商品售出后一定期间内，如果发生质量问题，将无偿提供修理服务，从而发生费用。
至于这笔费用是否确实发生，发生金额又是多少，取决于将来是否发生修理请求和修理工作量。
按照权责发生制原则的要求，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而产生的义务，而应当在资产负债表日对发生修理请求的可能性以及修理工作量的大小做出判断。
但是，将这类事项记录与相关会计期间内一方面企业缺乏相应的依据，另一方面又出于粉饰报表的需要，在或有事项的处理上各不相同，导致会计信息缺乏可比性，不利于会计相关决策。
所以，研究和制定或有事项准则，对此相关事项进行规范和指导，就显得十分重要。
从我国会计领域对于或有事项的关注度看，1999年重新修订并于2000年7月1日起开始实施的《会计法》中，就开始明确规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务报告中予以说明”。
第十三章或有事项-预计负债计量需要考虑的其他因素
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十三章 或有事项知识点：预计负债计量需要考虑的其他因素● 详细描述：（1）风险和不确定性企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。
企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。
但是，不确定性并不说明应当确认过多的预计负债和故意夸大负债的金额。
企业需要谨慎从事，充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
（2）货币时间价值预计负债一般不需要折现，即相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。
但是，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。
确定预计负债的金额不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
（3）资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
例题：1.2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。
甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。
A.460B.660C.700D.860正确答案：C解析：本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。
企业会计准则第13号——或有事项
感谢观看Biblioteka 披露事项第十四条企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列信息： （一）预计负债。 1.预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。 2.各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。 3.与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。 （二）或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 1.或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的 或有负债。 2.经济利益流出不确定性的说明。 3.或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 （三）企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、 预计产生的财务影响等。
总则
第一条 《企业会计准则第13号——或有事项》是为了规范或有事项的确认、计量和相关信息的披露，根据 《企业会计准则——基本准则》制定本准则。
第二条或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不 确定事项。
第三条职工薪酬、建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用 其他相关会计准则。
其他准则
企业会计准则第1号——存货. 企业会计准则第2号——长期股权投资. 企业会计准则第3号——投资性房地产. 企业会计准则第4号——固定资产. 企业会计准则第5号——生物资产. 企业会计准则第6号——无形资产. 企业会计准则第7号——非货币性资产交换. 企业会计准则第8号——资产减值. 企业会计准则第9号——职工薪酬. 企业会计准则第10号——企业年金基金. 企业会计准则第11号——股份支付.
企业会计准则第13号——或 有事项
为了规范或有事项的确认、计量和相关 信息的披露，根据《企业会计准则——
《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析
《企业会计准则第13号――或有事项》预计负债浅析2019-10-16⼀、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产⽣的符合负债确认条件的时间或⾦额不确定的现时义务。
预计负债的确认应满⾜下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务⽽不是潜在义务。
所谓现时义务是指因过去事项⽽产⽣的现时的法定义务或推定义务，企业除了履⾏该义务⽽别⽆选择。
(2)履⾏该义务很可能导致企业的经济利益的流出。
所谓很可能是指该事项发⽣的可能性⽐其不发⽣的可能性⼤。
(3)该义务的⾦额能够可靠地计量。
如果该义务的⾦额⽆法可靠地计量，那么即使该义务符合前⾯两个条件，也不能将其确认为负债。
另外，待执⾏合变成亏损合同的，该亏损合同产⽣的义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满⾜或有事项确认条件的，应确认预计负债。
⼆、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，⽽新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履⾏相关现时义务所需⽀出的最佳估计数进⾏，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表⽇对预计负债的账⾯价值进⾏检查，如有客观证据表明该账⾯价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计⼈当期损益。
(⼀)初始计量预计负债应当按照履⾏相关现时义务时所需⽀出的最佳估计数进⾏初始计量。
所需⽀出存在⼀个连续范围，且该范围内各种结果发⽣的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，⾦额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。
按照以往经验估计，该机器的售后维修费⽤通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的⾦额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。
如果所需⽀出不存在⼀个⾦额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。
第十三章或有事项-或有事项的计量——最佳估计数的确定
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十三章 或有事项知识点：或有事项的计量——最佳估计数的确定● 详细描述：预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
最佳估计数的确定应当分别两种情况处理：（1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
①如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。
如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。
②如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定（加权平均数）。
【教材例13-2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。
20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。
甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。
假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000～1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
有关账务处理：借：营业外支出——赔偿支出（乙公司） 1 300 000 贷：预计负债——未决诉讼（乙公司） 1 300 000【教材例13-3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。
20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。
在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。
在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。
有关账务处理：借：营业外支出——赔偿支出 1 000 000 贷：预计负债——未决诉讼 1 000 000【教材例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180000 000元。
财务会计习题答案第章或有事项
第十三章或有事项一、单项选择题1．关于或有事项的特征，下列表述中错误的是（）。
A．或有事项是有过去的交易或事项形成的B．或有事项的结果具有不确定性C．或有事项的结果须由未来事项决定D．或有事项的结果须由现在的事项决定答案：D解析：或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能确定，选项D表述有误。
2．关于或有负债的表述中，正确的是（）。
A．或有负债不能确认为负债B．或有负债可以确认为负债C．或有负债不能在财务报表附注中进行披露D．或有负债就是预计负债答案：A解析：或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中确认，但应按相关规定在财务报表附注中披露，选项BCD均不正确。
3．下列不属于预计负债的计量需要考虑的其他因素的是（）。
A．风险和不确定性B．货币时间价值C．未来事项D．现时义务答案：D解析：预计负债的计量需要考虑的其他因素（1）风险和不确定性（2）货币时间价值（3）未来事项。
4．或有事项准则中“很可能”这一结果对应的概率为（）。
A．大于95%但小于100%B．大于50%但小于或等于95%C．大于或等于50%但小于95%D．大于5%但小于或等于95%答案：B5．A公司因诉讼事项而确认的负债为80万元，估计很可能由D公司补偿的金额为20万元，则A公司应确认资产的金额为（）万元。
A．60B．20C．0D．80答案：C解析：企业预期从第三方获得的补偿涉及两个方面的问题：一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时才予以确认;而是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额，而且不能超过相关负债的金额。
因为A公司从D公司获得的补偿金额是很可能而不是基本确定，因此，不能确认为资产。
6．2010年10月1日，甲公司因违反合同而被丁公司起诉。
2010年12月31日，人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，将要支出的违约金在100万元～200万元之间，在这个区间内每个金额的可能性都大致相同，则2010年12月31日需要确认负债的金额为（）万元。
企业会计准则第13号——或有事项
露。 “ 新准则 ” 是在 ２ ０ 年 ７月 ００ １日起 执 行 的 《 业 会 计 准 企 则—— 或 有 事 项 》 （ 下 简 称 以 “ 行准则 ” 的基础 上修订 而 现 ）
成。
会计执业环境及 相关从业人 员
的素质 提 出 了更 高 的要 求 ， 增 加 了企业滥用 公允价值 并借 以
有 事项 ，其 金额 应是清偿该 负债 所需支 出的最佳估
“ 新准 则 ” “ 和 现行准 则 ” 都强调 “ 或有 事项是 计数 。如果所 需支 出存在一个金额范围， 则最佳估计 过 去的交易或者事项形成的 ” 其 结果都 由未来 的事 数应按该范围的上、 限金额 的平均数确 定。从数学 ， 下
义。 （ ） 则 制 定 的 目的 不 同 一 准
相 比的主要变化
为予 以坚决打击 ，杜绝不 良现 象 。报表使用人 员应通过 学习 了解 “ 新准则 ” 化后 的影响， 变 关注 因债务重组 引起 的报表变
动并对信息予以甄别。
（ 文作者 为全 国首 期高 级 会计 本 人才 培 训班 学员 ） （ 责任 编辑 ： 险峰 ） Ａ
的角度 来看 ， “中间值 ”的表 述 比 “ 均数 ”的表述 平
更合理和规范， 也体现 了新准则体系的严谨 。对于 这
履行“ 或有事项 ” 关现时 义务 所需支 出的最 佳估 相
计数 不存在一个 连续范 围的， 新准 则 ” “ “ 和 现行准 则” 规定 的处理原则基本相 同， 对于或有事项涉及单
“ 新准则 ” 定 “ 规 职工薪 酬 、 建造 合 同、 得税 、 所 企 业合并 、 租赁 、 原保 险合 同和再 保险合 同” 等形成
第十三章或有事项-未决诉讼或未决仲裁
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十三章 或有事项知识点：未决诉讼或未决仲裁● 详细描述：1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。
2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。
3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。
4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的有关规定进行处理。
借：管理费用（诉讼费） 营业外支出（赔偿支出） 贷：预计负债【教材例13-6】A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼。
截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。
A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000-1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。
（2）20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。
企业会计准则第13号_或有事项
第四，资产负债表日后至财务报 告批准报出日之间发生的需要调 整或说明的未决诉讼，按照资产 负债表日后事项的有关规定进行 会计处理。
二、债务担保
【例题9】 2007年10月，B公司从银行贷款人民币2000万元，期限2年，
由A公司全额担保；2009年4月，C公司从银行贷款美元100万 元，期限1年，由A公司担保50%；2009年6月，D公司通过银 行从G公司贷款人民币1000万元，期限2年，由A公司全额担 保。
或有事项的计量主要涉及两方面：
一是 最佳估计数的确定； 二是 预期可获得补偿的处理.
（一）最佳估计数佳估计数进行初始计量：
★所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的 可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。
★不存在一个连续范围，最佳估计数应当分别下列情况处理：
或有事项概述或有负债和或有资产或有事项的确认或有事项会计的具体应用预计负债的计量未决诉讼或有事项的列报债务担保或有事项的确认和计量或有事项的概念和特征对预计负债账面价值的复核产品质量保证亏损合同重组义务预计负债的列报或有负债的披露或有资产的披露第一节或有事项概述一由过去的交易或事项形成
企业会计准则第13号—或有事项
【解析】
本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为100
万元的负债和一项金额为40万元的资产，而不能只
确认一项金额为60万元（100-40）的负债。同时，
公司所确认的补偿金额40万元不能超过所确认的负
债的账面价值100万元。
借：营业外支出
100
贷：预计负债 借：其他应收款
贷：营业外支出
100 40
【例题7】关于最佳估计数,下列说法中正确的有 （ ）。
A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关 的不确定性和货币时间价值因素；
第十三章 或有事项练习及答案
第十三章或有事项一、单项选择题1.根据企业会计准则规定，下列各项中，不属于或有事项的是（）。
A.产品质量保证B.重组义务C.债务担保D.待执行合同【答案】D 【解析】待执行合同属于或有事项，只有待执行合同变为亏损合同的，才应当将其作为或有事项处理。
2.下列关于或有资产和或有负债的表述中，不正确的是（）。
A.或有资产作为一种潜在资产，其结果具有较大不确定性B.或有负债可能是一项潜在义务，也可能是一项现时义务C.或有资产和或有负债应在资产负债表内予以确认D.或有资产和或有负债在一定的条件下可以转化为企业的资产和预计负债【答案】C 【解析】或有负债和或有资产符合负债或资产的定义和确认条件，企业应当确认或有负债和或有资产，在符合条件的情况下应当进行相应的披露。
3.下列关于或有事项确认为预计负债的条件中，表述不正确的是（）。
A.该项义务是企业承担的潜在义务B.该项义务是企业承担的现时义务C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业D.该义务的金额能够可靠地计量【答案】A 【解析】按照规定，与或有事项有关的义务同时满足下列条件时，应作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
4.2010年10月20日,新龙公司因合同违约而被大成公司起诉。
2010年12月31日,新龙公司尚未接到人民法院的判决。
新龙公司预计，最终的判决很可能对其不利，并预计将要支付的赔偿金额为160～180万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
2010年12月31日，新龙公司对该项诉讼应确认的预计负债金额为（）万元。
A.160B.190C.170D.180【答案】C 【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范7 / 12围内的中间值即上下限金额的平均数确定。
或有事项--注册会计师辅导《会计》第十三章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第十三章讲义1或有事项考情分析本章从历年考试情况来看，主观题主要考查预计负债的会计处理及其与所得税、资产负债表日后事项相结合的会计处理；包括未决诉讼的确认与计量；重组义务的处理、产品质量保证费用的确认、待执行合同变为亏损合同的处理。
考点一：或有事项的概述（一）或有事项的特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
或有事项具有以下特征：1.或有事项是由过去的交易或者事项形成的。
比如，企业对售出的产品提供“三包”服务，是对已实现销售的商品提供的产品质量保证，该售出的商品是由过去的交易形成的。
再比如，未决诉讼。
假定一企业被另一企业状告侵犯专利技术，要求其赔偿。
法院已受理，但尚未判决。
该事项也是由过去的交易或事项形成的。
2.或有事项的结果具有不确定性。
首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。
【思考问题】B公司从银行取得借款，三年期，母公司A公司为B公司提供债务担保，这个事项对于A公司来说，属于或有事项？[答疑编号5733130101]『正确答案』由于三年后B公司是否偿还银行借款具有不确定性，因此A公司为B公司提供债务担保的事项对于A公司来说属于或有事项。
其次，或有事项的结果即使预计会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
【思考问题】某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被周围村镇居民起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。
但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或者何时将发生这些支出，可能是难以确定的。
属于或有事项？[答疑编号5733130102]『正确答案』由于该企业在诉讼中很可能败诉，即诉讼结果预计会发生，但是该企业因诉讼将支出的金额和支付时间不确定，因此该事项属于或有事项。
3.或有事项的结果须由未来事项决定。
方案-《企业会计准则第13号——或有事项》预计负债浅析
《企业会计准则第１３号——或有事项》预计负债浅析'\r\n 一、预计负债的确认预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现时义务。
预计负债的确认应满足下列三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务而不是潜在义务。
所谓现时义务是指因过去事项而产生的现时的法定义务或推定义务，企业除了履行该义务而别无选择。
(2)履行该义务很可能导致企业的利益的流出。
所谓很可能是指该事项发生的可能性比其不发生的可能性大。
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
如果该义务的金额无法可靠地计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。
另外，待执行合变成亏损的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认预计负债。
二、预计负债的计量旧准则对预计负债的计量只有初始计量，即按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，而新准则对预计负债的计量分为初始计量和后续计量，初始计量按履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行，并应考虑货币时间价值，后续计量指企业应在资产负债表日对预计负债的账面价值进行检查，如有客观证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应作相应调整，差额计人当期损益。
(一)初始计量预计负债应当按照履行相关现时义务时所需支出的最佳估计数进行初始计量。
所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性是相同的，最佳估计数应当按照该范围的中间值确定。
[例1]A公司2007年向B公司销售了100台机器，金额5000万元，并根据销售合同承担3年的保修义务。
按照以往估计，该机器的售后维修费用通常为销售额的2％～4％，则2007年年末A公司就此事项确认预计负债的金额为150万元[5000×(2％+4％)/2]。
如果所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应当分别下列情况处理。
\xa0第一，当或有事项涉及单个项目时，按最可能发生金额确定。
第十三章 或有事项习题
第十三章或有事项一、单项选择题1、甲公司于2011年11月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权,要求甲公司赔偿300万元。
甲公司经过反复测试认为其核心技术是委托丙公司研究开发的，丙公司应承担连带责任对甲公司进行赔偿。
甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80％以上，最有可能发生的赔偿金额在180万元至240万元之间，并承担诉讼费用9万元。
甲公司基本确定能够从第三方丙公司得到补偿。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、假定基本确定能获得的补偿金额为120万元。
甲公司2011年正确的会计处理方法是（）。
A.确认管理费用90万元B.确认营业外支出9万元C.确认其他应收款99万元D.确认预计负债219万元<2>、假定基本确定能获得的补偿金额为240万元。
甲公司2011年不正确的会计处理方法是（）。
A.确认管理费用0B.确认营业外支出0C.确认其他应收款240万元D.确认预计负债219万元2、甲企业是一家大型机床制造企业，2011年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2012年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。
若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10％支付违约金。
至2011年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
<1>、下列关于亏损合同处理的说法中，不正确的是（）。
A.待执行合同属于或有事项B.如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，通常不应该确认预计负债C.企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同D.待执行合同变为亏损合同时，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债<2>、2011年12月31日，甲企业的会计处理中正确的是（）。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第十三章 或有事项
【解析】
预计负债=500 000元
其他应收款（资产）=200 000元 （如果获得倍偿为600 000元，也只能确认500 000元资产
）Hale Waihona Puke 录：借：营业外支出等 其他应收款
贷：预计负债
300 000 200 000
500 000
（题目中负债和资产未相互抵销，但是营业外支出是按差额计算的）
【单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（ ）。 （2015年考题） A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务 B.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确 认
“金额不能可靠计量”，预计负债的三大确认 条件有一个没有满足，所以不能确认为预计负 债，只能在报表附注中披露。
三、产品质量保证 计算最佳估计数。通过“销售费用”科目来核
算，借记“销售费用”，贷记“预计负债”。 ⑵将来实际发Th修理费时，应借记“预计负 债”，贷记“银行存款”、“原材料”等。 （相当于先计提，再支付）
①本题不应该确认资产，因为赔偿金额只是很可能收到；
②负债的账务处理：
预计负债=（160+200）÷2=180（万元）
借：管理费用——诉讼费
3
营业外支出——罚息支出
177 ( 180－3)
贷：预计负债——未决诉讼
180
报表披露部分略去
二、债务担保
企业对外提供债务担保，属于或有事项，涉 及未决诉讼时，满足预计负债三个确认条件的，应 该确认预计负债。（如果三个条件有一个不满足，就
▲或有事项的计量
(一) 最佳估计数的确定（两种计算方法） 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳
估计数进行初始计量。最佳估计数的确定应当分别两种情况 处理 ：
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二节 或有事项的确认和计量
【例题1】 2012年11月2日，A公司因与B公司签订了互相担保协
议，成为相关诉讼的第二被告。截至2012年12月31日，诉讼 尚未判决。但由于B公司经营困难，A公司很可能要承担还款 连带责任。据预计，A公司承担还款金额200万元责任的可能 性为60%，而承担还款金额100万元责任的可能性为40%。
第15段、16段：
“在极少数情况下，会不清楚是否存在一项现时义务， 在这些情况下，如果考虑所有可获得的证据后，发现在资 产负债表日多半会（注：相当于我国准则中的“很可能”） 存在现时义务，那么可以认为过去事项导致了一项现时义 务”。
“在几乎所有的情况下，过去的事项是否已导致了一项 现时义务是明确的……”。
第二节 或有事项的确认和计量
其他的（金额不能可靠地计量，或经济利益流出企业 的可能性在很可能以下的），作为或有负债处理：不确认为 负债，但一般需要在财务报表附注中披露（如果经济利益流 出企业的可能性为“极小可能”，也可不予披露；另外，对 于未决诉讼、未决仲裁等，企业可经行“有限披露”）。
2、潜在义务 不确认为负债，但作为或有负债需要在财务报附注中披露。
甲公司因销售商品而承担了现时义务，该义务的履行 很可能导致经济利益流出企业,且该义务的金额能够可靠 地计量。A公司应在2008年12月31日确认一项预计负债， 并在财务报表附注中作相关披露。
第二节 或有事项的确认和计量
最佳估计数=（0×75%）+（100×20%） +（400×5%）
=400（万元）
借：销售费用
400
贷：预计负债——产品质量保证 400
第二节 或有事项的确认和计量
（二）预期可获得的补偿
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补 偿的,补偿金额只有在基本确定能够收到时（前提是企业很可 能履行该现时义务）才能作为资产单独确认。确认的补偿金 额不应当超过预计负债的账面价值。
第二节 或有事项的确认和计量
第一节 或有事项概述
3、现时义务的选择，只能履行该义务。
法定义务：是指因合同（通过其明确的或隐含的条款）、 法规或其他司法解释等产生的义务。
推定义务;是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的特 定行为，泛指企业以往实务中的习惯做法、公开的政策或 相当明确的当前声明，企业向其他各方表明它将承担特定 的责任，以及企业使其他各方形成了对企业将履行那些责 任的合理预期。
证（含产品）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、 承诺（注：该项内容虽然在准则中被列为或有事项， 但在理论界和实务届还存在着比较大的争议）等。
【思考】如何理解：“未决诉讼”这一概念？
第一节 或有事项概述
（二）或有事项的特征 或有事项是截止资产负债表日的一种现存状况。这种状况的特征是：属
于已经发生的事项，且属于不确定事项。 （1）或有事项是由过去的交易和事项形成的 由过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状况（截止资产负债
第一节 或有事项概述
注： 1)基本确定：发生的可能性大于95%但小于 100%； 2)很可能：发生的可能性大于50%但小于或等 于95%； 3)可能：发生的可能性大于5%但小于或等于 50%； 4)极小可能：发生的可能性大于0但小于或等 于5%。
第一节 或有事项概述
2、现时义务的判断 《国际会计准则第37号——准备、或有事项和或有资产》
注意： “预期可获得的补偿”不属于独立的或有事项，而是
原或有事项的组成内容。
企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其 最终是否真的会转化为企业真正的资产（即，企业是否能够 收到这项补偿）具有较大的不确定性，企业只能在基本确定 能够收到补偿时才能对其进行确认。 根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在 基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计 负债金额的扣减。补偿的金额冲减所确认预计负债而所确认 的损益。
第二节 或有事项的确认和计量
或有事项确认的总体概况： （1）或有事项形成的义务:
1、现时义务 如果属于金额能够可靠地计量且经济利益很可能流出
企业的，确认为预计负债（特殊的负债）并且在财务报表附 注中进行披露（包括具体种类、原因以及所产生的影响等）；
如果属于金额能够可靠地计量且经济利益基本确定流 出企业的，确认为其他应付款（普通的负债），但一般不需 要在财务报表附注中进行披露。
表日）是过去交易或者事项引起的客观存在，而不是未来将要发生的事项。 （2）或有事项的结果具有不确定性 或有事项的结果具有不确定性，是指或有事项的结果是否发生具有不确
定性或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额（或影响 大小）具有不确定性。
（3）或有事项的结果须由未来事项决定（不完全由企业控制的事项） 由未来事项决定，是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或 不发生才能决定。或有事项对企业是有利影响还是不利影响，或已知是有利 影响但影响多大，在或有事项发生时是难以确定的，只能由未来不确定事项 的发生或不发生才能证实。
第二节 或有事项的确认和计量
一、预计负债的确认 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预 计负债：
1、该义务是企业承担的现时义务 该义务是企业承担的现时义务，是指与或有事项相关的义务 是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选 择，只能履行该现时义务。
2、履行该义务很可能导致经济利益流出企业 是指履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出 企业的可能性超过50%但小于或等于95%。
第二节 或有事项的确认和计量
【例题2】 甲公司销售商品时向顾客保证商品售出后6个月内，企
业承担顾客因制造方面的缺陷发生的修理费用。如果在所 有售出商品中发生100万元的修理费用；如果在所有售出 商品中发现较大缺陷，则要发生400万元的修理费用。甲 公司过去的经验和未来预测显示，2008年，75%的已售商 品将没有缺陷，20%的已售商品将有较小缺陷，5%的已售 商品将有较大缺陷。
第一节 或有事项概述
二、或有负债和或有资产 或有事项的结果可能会产生负债、资产、预计负债、或有负债或者
或有资产。其中，预计负债属于负债的范畴，一般符合负债的确认条件 而应予确认。随着某些未来事项的发生或者不发生，或有负债可能转化 为企业的预计负债或负债，或者消失；或有资产也有可能形成企业的资 产或者消失。 （一）或有负债
2、或有事项涉及单个项目但不存在最可能发生金额 （注：不存在可能性最大或虽存在但未超过50%的），或 涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如 产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的 可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务。
第二节 或有事项的确认和计量
注意： 如果导致经济利益流出企业的可能性为“基本确定”，
并且属于现时义务以及金额能够可靠地计量，那么企业对该 现时义务应该确认为（普通）负债。
3、该义务的金额能够可靠地计量 是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理的估计。
第二节 或有事项的确认和计量
二、预计负债的计量 预计负债的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确
是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确 定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义 务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能 可靠计量。
或有负债涉及两类义务： 一类是潜在义务；一类是现时义务
第一节 或有事项概述
（1）潜在义务
潜在义务是指结果取决于未来不确定事项的可能义务。也就是说，潜在 义务最终是否转变为现时义务，由某些未来不确定事项的发生或不发生才能 决定。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发 生或不发生来证实。
第二节 或有事项的确认和计量
注意： 补偿金额的确认涉及两个问题：
一是确认时间，补偿只有在“基本确定”能够收到时予 以确认； 二是确认金额，确认的金额是基本确定能够收到的金额， 而且不能超过相关预计负债的金额。
第二节 或有事项的确认和计量
【例题3】 甲企业因或有事项（假如为未决诉讼）确认了一项预计
定；二是预期可获得补偿的处理。
（一）最佳估计数的确定 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估
计数进行初始计量。“最佳估计应是在资产负债表日履行该 义务、或将该义务转让给第三方而合理支付的金额。对结果 和财务影响的估计，是由企业的管理层根据判断，同时辅之 以类似交易的经验和（某些情况下）独立专家出具的报告来 确定的。应考虑的证据包括资产负债表日后事项提供的追加 证据”。
第二节 或有事项的确认和计量
（2）或有事项而形成的资源 都属于潜在资源（潜在资产）：
如果属于金额能够可靠计量且经济利益基本确定流入 企业的，确认为其他应收款，并且一般需要在财务报表附 注中进行披露；
其他的（金额不能可靠地计量，或经济利益流出企业 的可能性在基本确定一下的），作为或有资产处理：不确 认为资产，并且一般也不需要再财务报表附注中披露（注： 当经济利益流入企业的可能性在很可能（包括很可能）以 上时可以在财务报表附注中披露，包括具体种类、原因以 及所产生的影响等）。
第十三章 或有事项
主讲人：谢树志
第十三章 或有事项
第一节 第二节 第三节
或有事项概述 或有事项的确认和计量 或有事项会计的具体运用
第一节 或有事项概述
一、或有事项的概念和特征 （一）或有事项的概念
是指过去的交易或者事项想成的，其结果须由 未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项： 未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保
第二节 或有事项的确认和计量