afp考试个人税务与遗产筹划第六章节知识点筹划内容
AFP考试个人税务与遗产筹划第六章节知识点筹划概念
AFP金融理财师考试网（/afp/）
第一节遗产筹划的概念
所谓遗产筹划，是指当事人在其活着时通过选择遗产筹划工具和制定遗产计划，将拥有或控制的各种资产或负债进行安排，从而保证在自己去世或丧失行为能力时尽可能实现个人为其家庭(也可能是他人)所确定目标的安排。
在税收导向的经济中，税收最小化是遗产筹划的一个重要动机，但是税收最小化并不是遗产筹划的唯一目标，不应该过度强调节税问题。
遗产筹划目标
下面是具体的遗产筹划目标，对于大多数人来说，其中或者全部目标都是适用的：
1、确定谁将是遗产所有者的继承人(或者受益人)，以及每位受益人获得的遗产份额;
2、确定遗产转移的方式;
3、在与遗产所有者的其他目标保持一致的情况下，将遗产转移的成本降低到最低水平;
4、为遗产提供足够的流动性资产以偿还其债务;
5、保持遗产计划的可变性;
6、确定由谁来清算遗产，这涉及到选择遗嘱执行人的问题;
7、计划慈善赠与。
财务策划师由于可以全面了解客户的目标期望、价值取向、投资偏好、财务状况和其他有关事宜，所以是为其进行遗产筹划和制定计划的最好人选。
afp考试个人税务与遗产筹划第六章节知识点筹划内容
afp考试个⼈税务与遗产筹划第六章节知识点筹划内容第三节遗产筹划的内容适当的遗产筹划要求根据遗产所有者想要达到的⽬标来考虑各种要素，遗产筹划主要包括如下步骤：3.1 个⼈情况纪录的准备财务策划师在进⾏遗产管理时，除了需要客户填写有关的个⼈资料外，还应该要求客户准备个⼈情况纪录⽂件。
这是因为，在客户去世⽇⼨，如果这些⽂件齐全，将有利于其亲友办理有关的⼿续。
个⼈纪录应包括如下信息：1、原始遗嘱的放置位置;2、信托⽂件的放置位置;3、顾问名单;4、孩⼦监护⼈的名单;5、预先计划好的葬礼安排信息;6、出⽣和结婚证明;7、银⾏帐户;8、保险安排;9、养⽼⾦计划;10、房地产所有权;11、投资组合纪录;12、股票持有证明;13、分期付款/贷款;14、信⽤卡。
3.2 计算和评估客户的遗产价值进⾏遗产筹划的第⼀步是计算和评估客户的遗产价值，它的作⽤有以下⼏点：1、过计算客户的遗产价值，可以帮助其对资产的种类和价值有⼀个总体的了解。
2、以使客户了解与遗产有关的税收⽀出。
由于不熟悉遗产税的有关规定，客户最终的税收⽀出常常远⾼于其预期，且数额较⼤，影响到遗产计划的实施。
所以，在制定遗产计划之前，有必要对纳税额进⾏计算。
3、遗产的种类和价值是财务策划师在选择遗产⼯具和策略时需要考虑的重要因素之⼀。
客户的遗产种类和价值可以在财务策划师收集客户财务数据时获得，然后通过表15-1 进⾏归纳和计算。
表6-2 遗产筹划中遗产种类和价值的计算资产负债种类⾦额(￥) 种类⾦额(￥) 现⾦等价物贷款银⾏存款消费贷款储蓄账户⼀般个⼈贷款货币市场账户投资贷款(房地产贷款等)⼈寿保单赔偿⾦额房屋抵押贷款其他现⾦账户⼈寿保单贷款⼩计⼩计投资费⽤股票预期收⼊纳税额⽀出债券遗产处置费⽤共同基⾦临终医疗费⽤合伙⼈投资收益葬礼费⽤其他投资收益其他负债⼩计⼩计退休基⾦其他负债负债总计养⽼⾦(⼀次性收⼊现值)配偶／遗孤年⾦收益(现值)其他退休基⾦⼩计个⼈资产主要房产其他房产收藏品汽车家具珠宝和贵重⾐物其他个⼈资产资产总计(+)⼩计负债总计(—)其他资产资产总计净遗产总计表6-2-类似于⼀般的资产负债表，但在其基础上增加了⼀些和遗产筹划相关的项⽬，如⼈寿保单赔偿⾦额、临终医疗费⽤、遗产处置费⽤和葬礼费⽤等。
AFP考试要点及方法
AFP考试要点及方法AFP学习108个小时、CFP学习132个小时，很多同学学到最后掉进“技术陷阱”，会的玩弄公式、研究难题（不一定考）；不会的一头雾水、不知所学（考了不会）。
我总结为“2345学习法”，我们首先要掌握全部课程的学习框架，学会从空中俯看一个城市，这样一个知识点或一道题目的出现就很清楚是来自哪个方面、哪个流程、哪个方法和哪个技术点。
以下供大家参考：2：两个准则，即《金融理财师职业道德准则》和《金融理财师执业操作准则》。
职业道德准则是管理金融理财师精神方面的，有七个基本原则（守法遵规、正直诚信、客观公正、专业胜任、保守秘密、专业精神和恪尽职守），其中正直诚信和客观公正有很多例子容易混淆，要注意。
执业操作准则是管理金融理财师操作流程的，有六个步骤（建立客户关系、收集客户信息了解理财目标、分析评估客户财务状况、制定理财规划方案、执行理财规划方案和监控理财规划方案执行）。
3：三个办法，即金标委的《金融理财师资格认证办法》、《金融理财师继续教育管理办法》和《金融理财师纪律处分办法》。
其中前一个办法最重要，是纲要性和全局性的，包括4E认证（教育、考试、经验和道德）等很多内容；在一个期间内AFP继续教育是20个小时、CFP是30个小时；对金融理财师的处分种类有非公开的书面警告信、公开警告、暂停认证资格和撤销认证资格。
4：四个原理，即理财规划的四个基本原理，分为目标基准点法、目标现值法、目标顺序法和目标并进法。
其中目标基准点法只针对单个理财目标（如单个教育目标），其他三个方法都是针对多理财目标的（如教育目标、房产目标和养老目标等同时考虑）。
5：五大模块，AFP为“金理财理财原理、投资规划、风险管理与保险规划、税务筹划和遗产规划、员工福利和退休规划”；CFP“投资规划、风险管理与保险规划、税务筹划和遗产规划、员工福利和退休规划、规划案例”。
以上关系为：“两个准则”是管理金融理财师（恭喜你已通过A、C考试）的思想和行为；“三个办法”是规范金融理财师认证、执业、后期教育和纪律约束的，是流程和程序，类似法律中的程序法；“四个原理”是判断客户理财目标能否实现的方法；“五大模块”是学习的具体内容，A侧重金融理财原理，涉及面较宽，而C侧重金融理财案例，每个模块较深，如计算中较A增加税额和增长率，五大模块类似法律中的实体法。
CFP-税务及遗产总结解析
一、VAT（增值税）＝税基*税率道道征收1.税基：价外税，税基为不含税价，不含税价＝含税价/（1+增值税率）不含消费税的组成计税价格＝（成本+利润）或＝成本*（1+成本利润率）含消费税的组成计税价格＝（成本+利润）/(1-消费税率)或＝成本*（1+成本利润率）/(1-消费税率)进口货物不涉及消费税的税基＝（进口货物到岸价格或关税完税价格+关税），进口货物涉及消费税的税基＝（进口货物到岸价格或关税完税价格+关税）/(1-消费税率)2.税率：需要记，一般17%，低税率13%（与日常生活密切相关，如农产品、粮食、植物油），小规模3%3.计算方式：一般纳税人：销项税额－进项税额销项税＝不含税销售价*17%，进项税主要看专用发票上注明的税额，不相关的不能扣（如用于职工福利方面的支出），已经扣的要进项转出。
运费（不包括保险费和装卸费）*7%，农产品按收购价*13%小规模：不含税价*3%4.筹划：1）选当一般还是小规模：生产型纳税人50万元以上，零售批发80万元，否则为小规模。
认定权在县级国家税务局一般与小规模无差异时的增值率＝3%/17%＝17.65%或者=3%/13%=23.08%，做题时算纳税人的实际增值率＝（销项价－进项价）/销项价，实际增值率＞无差异增值率，选小规模；实际增值率＜无差异增值率，选一般纳税人2）一般纳税人要想少交税，一是缩小销项，可以考虑推迟收入实现时间，如采取协议收款，赊销、代销等方式。
二是加大进项，如课件中的奶制品厂的做法二、CT（消费税）＝税基*税率，只在生产环节征收1.税基：价内税，税基为含税价组成计税价格＝（成本+利润）/(1-消费税率)或＝成本*（1+成本利润率）/(1-消费税率)进口货物涉及消费税的税基＝（进口货物到岸价格或关税完税价格+关税）/(1-消费税率)2.税率：考试时给消费税率的，不用记3.计算方式：消费税＝含税价*T+数量*税额（复合计税）4.筹划：尽量降低初始环节价格，如课件中的白酒厂按低价将白酒批发给自己的批发部，然后按市场价销售，可以节省消费税。
高教社2023(李克桥)税法教材答案第6章 个人所得税 参考答案与解析
第六章个人所得税复习思考题参考答案一、单选题1-5 AABDA 6-10 CBADD 11-15 CADDA 16-18 DBC二、多选题1.ACD2.AD3.ABCD4.ABC5.ABCD6.AB7.BCD8.CD9.AB 10.AC 11.BC 12.BD 13.BC 14.AD 15.BD三、判断题1-5 ××√××6-10 ××√√×11-15 ××××√四、名词解释1.个人所得税：主要是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入调节的一种手段。
2.居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满183天的个人。
3.非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度在内境内居住累计不满183天的个人。
4.源泉扣缴：指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。
五、简答题1.个人所得税的特点：（1）综合所得税制和分类所得税制相结合；（2）累计税率和比例税率并用；（3）费用扣除较宽；（4）采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法。
2.居民纳税人于非居民纳税人的区别：居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满183天的个人。
居民纳税人承担无限纳税义务，其取得的应纳税所得额，无论来源于中国境内还是中国境外都要在中国境内缴纳个人所得税。
非居民纳税人：是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而一个纳税年度在内境内居住累计不满183天的个人。
非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。
3.个人所得税的应税项目：（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得；（5）经营所得；（6）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；（9）偶然所得。
税收筹划第6、7章习题及全部答案
第6章企业所得税的税收筹划一、术语解释1.实际管理机构2.预提所得税3.亏损弥补4.营业利润来源地5.投资所得来源地二、填空题1、根据我国企业所得法规定，企业分为________和________。
2. 根据我国企业所得法规定，居民企业，是指依照中国法律在________成立，或者依照外国（地区）法律成立但________在________的企业。
3、根据我国法律规定，________具有法人资格，依法独立承担民事责任；________不具有法人资格，其民事责任由公司承担。
4. 根据我国企业所得法规定，________企业和________企业只须缴纳个人所得税，不须缴纳企业所得税。
5. 根据我国企业所得法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在________ 的________以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
6. 根据我国企业所得法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过________年。
7. 根据我国《企业所得税法实施条例》规定，一家美国建筑设计公司在中国境内没有设立机构场所，那么对其来自于上海某建设单位的设计费收入应按________的税率征收企业所得税。
8. 根据我国企业所得法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，按照研究开发费用的________加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的________摊销。
9. 根据我国企业所得法规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的________加计扣除。
10. 根据我国企业所得法规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业________年以上的，可以按照其投资额的________在股权持有满________年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
AFP考试真题个人税务与遗产筹划
1. 某运输公司有从事营运的货车若干辆。
某日因骤降暴雨造成路面积水行车困难，该公司一辆正在路上行驶的货车与迎面驶来的一辆轿车相撞，造成双方车辆损失严重和轿车上人员伤亡。
在此次事件中，暴雨是（）。
A. 风险代价B.风险因素C.风险事故D.风险损失答案：B解析：暴雨是影响发生风险事故的条件，属于风险因素。
所以B正确。
2. 为骗取保险赔款而故意纵火，是风险因素中的（）。
A. 有形风险因素B.道德风险因素C.心理风险因素D.思想风险因素答案：B解析：道德风险因素是指当事人以不诚实、不良企图或欺诈行为故意使风险事故发生，或使已发生的风险事故所造成的损失进一步扩大的原因或条件。
本案例为骗取赔款而故意纵火使保险事故发生，属于道德风险，所以B正确。
3. 下列关于风险管理的说法中，错误的是：（）A. 风险管理是一个系统的过程，包括风险识别、风险评估、风险处理等步骤。
B. 风险管理的目的在于避免风险。
C. 风险自留是一种主动的风险处理手段。
D. 保险是一种财务型的风险转移机制。
答案：B解析：风险管理的目的包括预防事故发生和控制损失影响，B不正确。
风险自留指有意识、自愿地接受某些风险的行为，所以是一种主动的风险处理手段，C正确，保险是通过缴纳保费获得发生保险事故后的赔偿承诺，因此是一种财务型的风险转移机制，D正确。
4. 下列关于风险的说法中错误的是（）①.风险就是人们承受损失的不确定性。
②.保险是一种风险管理方法。
③.承担较高的风险就可以得到较高的回报。
④.风险管理的目的就是防止风险的产生。
A. ①、③B.②、④C.①、②、③D.①、③、④答案：D解析：①中风险为人们承受损失和收益的不确定性；③中承担高风险可能带来损失也可能带来收益；④中风险管理的目的包括防止风险产生及控制损失；保险属于风险管理中风险转移对策。
5. 出于对风险（）的考虑，财务部门一般要求配备保险箱（柜）；同时出于对损失（）的考虑，要求每日在单位的留存现金不得超过一定比例。
AFP税务模块总结
A税务模块总结一、必须掌握的东西（背下来）（一）个人所得税的计算：1、工资薪金所得（九级超累表）：（工资－2000或4800－社保缴费）×税率－速算扣除数2、个体工商户生产经营所得（五级超累表，工资收入不得扣除）：（个体户生产经营年收入－各种经营成本－2000×12）×税率－速算扣除数3、承包承租经营所得（五级超累表，工资收入不得扣除）：（承包承租经营年收入－各种经营成本－2000×12）×税率－速算扣除数4、劳务报酬所得（三级超累表）：不超过4000：（劳务报酬－800）×20％4000以上的：劳务报酬×（1－20％）×税率－速算扣除数5、稿酬所得（不要忘记税额再减征30%）：不超过4000：（稿酬－800）×20％×（1－30％）4000以上的：稿酬×（1－20％）×20％×（1－30％）6、特许权使用费所得：不超过4000：（特许权使用费－800）×20％4000以上的：特许权使用费×（1－20％）×20％7、财产租赁所得（注意先扣除财产租赁过程的修缮费和税费）：不超过4000：（财产租赁所得－800）×20％4000以上的：财产租赁所得×（1－20％）×20％8、财产转让所得：财产转让所得×20％＝（售价－原值－税费）×20％9、利息、股息红利所得×20％（银行存款利息目前免税）10、偶然所得×20％（二）自行申报中对“所得”的界定1、工资薪金所得：扣除三险一金，不得扣除费用（2000或4800）2、个体工商户生产经营所得：企业应纳税所得额等于每年的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额（业主生计费用每月2000和工资不得扣除），合伙企业投资者按照合伙协议规定的分配比例分配前述所得。
AFP考试个人税务与遗产筹划第六章节知识点筹划工具税
第二节遗产筹划工具2.1 遗嘱(will)遗嘱是遗产筹划中最重要的工具，但也常常被客户所忽视。
许多客户由于没有制定或及时更新遗嘱而无法实现其目标。
客户需要依照一定的程序订立遗嘱文件，明确如何分配自己的遗产，然后签字认可，遗嘱即可生效。
一般来说，客户需要在遗嘱中指明各项遗产的受益人。
遗嘱给予了客户很大的遗产分配权力。
客户的部分财产，如共同拥有的房产等，需要客户与其他持有人共同处置。
但这类财产在客户的遗产中通常只占很小的比例。
客户可以通过遗嘱来分配自己独立拥有的其他大部分遗产。
现实中，多数客户的遗产筹划目标都是通过遗嘱来实现的。
比如法律通常规定，居民的遗产应平均分配给去世者的配偶和子女;但如果客户比较疼爱妻子，而且子女也已经成年，就可以在遗嘱中将妻子指定为大部分遗产的受益人。
遗嘱可以分为正式遗嘱、手写遗嘱和口述遗嘱三种。
正式遗嘱最为常用，法律效力也最强。
它一般由当事人的律师来办理，要经过起草、签字和见证等若干程序后，由个人签字认可，也可以由夫妇两人共同签署生效。
手写遗嘱是指由当事人在没有律师的协助下手写完成，并签上本人姓名和日期的遗嘱。
由于此类遗嘱容易被伪造，在相当一部分国家较难得到认可。
口述遗嘱是指当事人在病危的情况下向他人口头表达的遗嘱，除非有两个以上的见证人在场，否则多数国家也不认可此类遗嘱的法律效力。
为了确保客户遗嘱的有效性，财务策划师应该建议客户采用正式遗嘱的形式，并及早拟订有关的文件。
财务策划师需要提醒客户在遗嘱中列出必要的补遗条款(codicil)，借助这一条款，客户在希望改变其遗嘱内容时不需要制定新的遗嘱文件，而可以在原有文件上进行修改即可。
另外，值得注意的是，在遗嘱的最后，客户还需要签署剩余财产条款声明 (residuary clause)，否则该遗嘱文件将不具有法律效力。
需要说明的是，尽管财务策划师不能直接协助客户订立遗嘱，他们仍有义务为客户提供有关的信息。
比如，需要的文件，在遗嘱订立过程中可能出现的问题等。
AFP金融理财师个人税务与遗产筹划第6章 纳税人身份的设计综合练习与答案
AFP金融理财师个人税务与遗产筹划第6章纳税人身份的设计综合练习与答案一、单选题1、按照个人所得税法规定，对于纳税人临时离境的，应视同在华居住，在计算居住天数时，不扣减其在华居住的天数。
临时离境是指（）。
Ⅰ．一次离境不超过30天Ⅱ．一次离境不超过90天Ⅲ．多次离境累计不超过30天Ⅳ．多次离境累计不超过90天A.Ⅰ、ⅡB.Ⅱ、ⅢC.Ⅰ、ⅣD.Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ【参考答案】：C【试题解析】：临时离境是指一次离境不超过30天，多次离境累计不超过90天。
2、下列关于转移住所的说法，错误的是（）。
A.通过转移住所，可以免除纳税义务B.通过转移住所，可以减轻纳税义务C.转移住所是指个人通过个人的住所或居住地跨越税境的迁移，以实现减轻税负的目的D.在国际上，出于节税目的的移居往往被视为虚假移民【参考答案】：D【试题解析】：在国际上，出于节税目的的移居往往被视为“纯粹”的移民。
通常采用住所迁移的人多是已离退休的纳税人和在一国居住而在另一国工作的纳税人。
以住所转移或移民方式实现节税的纳税人必须使自己成为（至少在形式上成为）“真正”的移民，避免给政府一个虚假移民或部分迁移的印象。
3、根据《个人所得税法》规定，下列关于非居民纳税义务人的说法错误的是（）。
A.对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内连续工作不超过90日，其来源于中国境内的所得纳税B.如果该中国境内企业、机构属于采取核定利润方法计征企业所得税，在该企业、机构任职、受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，应予以征税C.在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其来源于中国境内的所得，如果是由境外企业或个人雇主支付，不予以征税D.担任中国境内企业董事或高层管理人员取得的由中国境内企业支付的董事费或工资、薪金，不论个人是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税【参考答案】：C【试题解析】：对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作超过90日，或者在税收协定规定的期间内，在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。
AFP(金融理财师)——个人税务与遗产筹划概述
20
2.1.2 税务筹划与纳税责任
金融理财师
骗税：
– 采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的 行为。
法律责任：
《征管法》第六十六条规定：
– 对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款。 – 税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。
《刑法》第二百零四条规定：
– 对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘 役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；
10
3
超过10000元至30000元（含） 的部分
20
4
超过30000元至50000元（含） 的部分
30
5 超过50000元的部分
35
0 250 1250 4250 6750
6
分析
金融理财师
由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳货物 和劳务税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。
7
合伙制形式下应纳税额的计算 金 融 理 财 师
《征管法》第六十四条规定：
– 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5
万元以下的罚款。
15
逃避缴纳税款罪案例
金融理财师
2008年，北京市德义兴商楼的4名高管被检方以 涉嫌偷税罪提起公诉后，一审法院以偷税罪判 处4名高管1年至3年6个月不等的有期徒刑，并 处罚金。二审期间，恰逢修订后的刑法颁布施 行，北京市一中院依照其有关规定，撤销一审 判决，判处这4名高管在补缴税款后免予追究刑 事责任。
– 税率 在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营 所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率 。
5
个体工商户的生产、经营所得和对企事业单 位的承包经营、承租经营所得适用税率表 金 融 理 财 师
AFP考试个人税务与遗产筹划第六章节知识点遗产案例
第四节遗产筹划案例案例一一对英国夫妇，丈夫拥有40万英镑的个人财产，他们有一个儿子。
英国遗产税法规定：丈夫给妻子的遗产可以享受免税，从1988-1989财政年度起改为单一比例税率，税率为40%。
每个人都享有23.1万英镑的免征额（2000年）方案一：40万英镑留给儿子征税情况：须缴纳遗产税（40万英镑-23.1万英镑）X 40%=6.76万英镑方案二：自己留下23.1万英镑财产,把16.9万英镑财产划拨妻子名下，在他去世时把他那财产留给儿子，妻子去世后再把她那部分财产留给儿子。
征税情况：无需缴纳遗产税分劈技术（splitting technique）是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。
可以使计税基数降至低税率级次，从而降低最高边际适用税率，节减税收。
案例二汤姆有90万美元的调整后总遗产（总遗产减去负债和费用），妻子玛莎有40万美元的调整后总遗产。
汤姆2000年死亡，玛莎一年后死亡。
汤姆在2000年死亡时，他的遗产状况:其中，469800=130 万X 43%-89200如果玛莎先死亡，汤姆一年后死亡。
例1和例2，遗产税状况不会发生改变。
零税婚姻策略汤姆在2000年死亡，只留下与综合免税额相同的遗产额，而将其余部分用于婚姻扣减（留给玛莎）。
他的遗产状况:其中，220550=67.5 万X 37%-29200玛莎在一年后死去，她的遗产状况是:其中，202050=62.5 万X 37%-29200如果玛莎先死亡，汤姆一年后死亡。
在这种情况下，在汤姆死亡时，需要缴纳遗产税。
解决办法：汤姆对玛莎进行终身赠与（数额在22.5万-27.5万美元之间），这样，不管谁先死亡，都不用缴纳遗产税。
例1和例2，都需要缴纳遗产税249250美元;例3和4由于采用零税婚姻策略，无需缴纳遗产税。
案例三罗伯特有550万美元的调整后总遗产，妻子玛利亚有50万美元的调整后总遗产。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第三节遗产筹划的内容适当的遗产筹划要求根据遗产所有者想要达到的目标来考虑各种要素，遗产筹划主要包括如下步骤：3.1 个人情况纪录的准备财务策划师在进行遗产管理时，除了需要客户填写有关的个人资料外，还应该要求客户准备个人情况纪录文件。
这是因为，在客户去世日寸，如果这些文件齐全，将有利于其亲友办理有关的手续。
个人纪录应包括如下信息：1、原始遗嘱的放置位置;2、信托文件的放置位置;3、顾问名单;4、孩子监护人的名单;5、预先计划好的葬礼安排信息;6、出生和结婚证明;7、银行帐户;8、保险安排;9、养老金计划;10、房地产所有权;11、投资组合纪录;12、股票持有证明;13、分期付款/贷款;14、信用卡。
3.2 计算和评估客户的遗产价值进行遗产筹划的第一步是计算和评估客户的遗产价值，它的作用有以下几点：1、过计算客户的遗产价值，可以帮助其对资产的种类和价值有一个总体的了解。
2、以使客户了解与遗产有关的税收支出。
由于不熟悉遗产税的有关规定，客户最终的税收支出常常远高于其预期，且数额较大，影响到遗产计划的实施。
所以，在制定遗产计划之前，有必要对纳税额进行计算。
3、遗产的种类和价值是财务策划师在选择遗产工具和策略时需要考虑的重要因素之一。
客户的遗产种类和价值可以在财务策划师收集客户财务数据时获得，然后通过表15-1 进行归纳和计算。
表6-2 遗产筹划中遗产种类和价值的计算资产负债种类金额(￥) 种类金额(￥) 现金等价物贷款银行存款消费贷款储蓄账户一般个人贷款货币市场账户投资贷款(房地产贷款等)人寿保单赔偿金额房屋抵押贷款其他现金账户人寿保单贷款小计小计投资费用股票预期收入纳税额支出债券遗产处置费用共同基金临终医疗费用合伙人投资收益葬礼费用其他投资收益其他负债小计小计退休基金其他负债负债总计养老金(一次性收入现值)配偶／遗孤年金收益(现值)其他退休基金小计个人资产主要房产其他房产收藏品汽车家具珠宝和贵重衣物其他个人资产资产总计(+)小计负债总计(—)其他资产资产总计净遗产总计表6-2-类似于一般的资产负债表，但在其基础上增加了一些和遗产筹划相关的项目，如人寿保单赔偿金额、临终医疗费用、遗产处置费用和葬礼费用等。
财务策划师可以从表中的各资产项目了解到客户的遗产种类，然后将资产总额减去负债总额，就可以得到客户净遗产价值。
最后，根据有关规定，计算出遗产的纳税金额。
财务策划师和客户对有关的资产负债有了清晰的认识后，才能够决定客户的遗产筹划目标。
在填写表6-2时，要注意以下两点：第一，资产价值计算的是其目前的市场价值，而不是其购买时的支付价格。
这一点对于房地产资产的价值计算特别重要。
房地产的价格每年都有较大幅度的变化，其市价和历史购价通常相差甚远。
此外，对于股票、债券等投资也需要准确估计其价值和相关收益。
第二，不要遗漏某些容易被忽略的资产和负债项目。
很多客户对自身的财务状况并不是十分了解，填写有关内容时容易遗漏掉一些重要的项目，从而高估或低估了其遗产价值。
比如，在资产项目中的个人无形资产(如著作权等)，以及负债项目中的临终医疗费用等，都是容易被忽略的项目，但这些项目常常对客户遗产计划有着重要的影响。
3.3 决定遗产筹划的目标在计算和估计了客户的遗产价值后，财务策划师对客户现时的遗产状况就有了大致的了解。
下一步财务策划师要帮助客户确定其遗产筹划目标，这可以通过请客户填写调查表的形式来完成。
我们需要格外注意的是，不同客户在不同时期的遗产筹划目标有所不同，举例而言，一个客户现年40岁，已婚并有三个子女，他计划将子女送往综合型大学接受教育;目前，他拥有的资产包括公司股权、投资基金股权和房产等，负债则有抵押贷款等;他的遗产筹划目标是在偿还债务和保障妻子的生活水平后，将剩余财产留给子女作为其教育基金。
这时财务策划师可以根据客户的需要将大部分的财产留给三个子女。
然而，10年后，该客户身体健康，但已离婚并再婚，又有了新的子女;客户的财务状况也发生了变化，他已经结束了大多数的公司业务，现在主要持有各种基金股票和债券，但债务尚未偿还;这时他对前任子女的态度和40岁时也有所不同，并更疼爱其与现任妻子共同养育的儿女。
显然，财务策划师需要根据客户的现时情况重新确定遗产筹划目标，调整遗产计划中的内容。
仍以上述夫妇为例，再过20年，该客户的子女已经成年，其原有的抵押贷款也已经还清;客户及其妻子退休在家;该客户此时最大的愿望是希望保证妻子的生活水平在其去世后不会改变。
这样，财务策划师就需要再次调整遗产筹划目标，修改该客户的遗产计划。
所以说，可变性是遗产筹划中最重要的特点，财务策划师在为客户制定遗产计划时应该留有一定的变化余地，并且要和客户一起定期或不定期地审阅和修改遗产计划。
3.4 制定遗产计划1、不同客户类型的遗产计划制定遗产计划是进行遗产筹划的关键步骤。
由于客户的具体情况不同，每个客户的遗产计划中工具和策略的选择也有着很大的差别。
这里仅针对几种不同客户类型的基本遗产计划做—简单介绍。
(1)、客户已婚且子女已成年这类客户的财产通常是与其配偶共同拥有的，遗产计划则一般将客户的遗产留给其配偶。
如果其配偶将来也去世了，遗产则留给客户的子女或其他受益人。
采用这一计划时要考虑两个因素，一是客户的财产数额大小，二是客户是否愿意将遗产交给其配偶。
因为在一些国家，对于数额较大的遗产征税很重，所以如果客户很富有，则可以考虑采用不可撤消性信托或捐赠的方式以减少税收。
如果客户不愿意遗产由其配偶继承，则应选择其他适合的方案。
(2)、客户已婚但子女尚未成年这类客户的基本遗产计划和第一类客户类似，但由于其子女未成年，所以在计划中要加入遗嘱信托工具。
如果客户的配偶也在子女成年前去世，遗嘱信托可以保证有托管人来管理客户的遗产，并根据其子女的需要分配遗产。
如果客户希望由自己来安排遗产在子女之间的分配比例，则可以将遗产加以划分，分别由几个不同的信托基金来管理。
(3)、未婚/离异客户对于这类客户，遗产计划相对简单。
如果客户的遗产数额不大，而其受益人也已经成年，则客户直接通过遗嘱将遗产留给受益人即可。
如果客户的遗产数额较大，而且他并不打算将来更换遗产的受益人，则可以采用不可撤消性信托或捐赠的方式，以减少纳税金额。
如果客户遗产的受益人尚未成年，则应该使用遗产信托工具来进行管理。
2、制定遗产计划的原则在制定遗产计划时，财务策划师需要注意以下几个原则：(1)、保证遗产计划的可变性在本章前面已经提过，由于客户的财务状况和目标处于不断变化之中，其遗产筹划必须具有可变性。
因此，财务策划师在制定遗产计划时，也要保证它在不同的时期都能满足客户的需要。
由于遗嘱和可撤消性信托可以随时修改和调整，所以它们是保证遗产计划可变性的重要工具。
客户可以通过它们来控制自己名下的所有财产，一方面将财产指定给有关的受益人，另一方面可以实现纳税金额的最小化。
此外，客户还可以在其信托资产中使用财产处理权条款，该条款授予指定人在当事人去世后拥有进行财产转让的权力。
被指定的个人可以在必要时改变客户在遗嘱中的声明，将遗产分配给他认为最有需要的受益人。
值得一提的是，在下面三种情况下，遗产计划的可变性将会降低：①、遗产中有客户与他人共同拥有的财产。
因为客户不是完全拥有此项财产，所以并不具备完全处置的权力，除非持有该财产的另一方授权于客户，否则客户不能独自改变原先的约定。
②、客户将部分遗产作为礼物捐赠给他人。
这样虽然能够降低税收支出，但是捐赠这种方式一旦被采用，就不可撤回，所以不能适应环境或客户意愿的改变。
因此，客户选择遗产工具时，应该慎重考虑是否采用这种方式。
③、客户在遗产计划中采用了不可撤消性信托条款。
和捐赠一样，不可撤消性信托条款也可以减少客户的纳税金额。
由于它是不可撤消的，所以也降低了遗产计划的可变性。
然而，客户可以限制这一条款的适用范围，从而保留对有关遗产的部分处置权。
(2)、确保遗产计划的现金流动性在西方国家，对遗产继承有着严格的税法规定，个人遗产中有相当部分要用于支付遗产税。
此外，客户去世时，其家人还要为其支付有关的处置费用，如临终医疗费、葬礼费、法律和会计手续费、遗嘱执行费、遗产评估费等。
在扣除应支付的这类费用并偿还其所欠的债务后，剩余部分才可以分配给受益人。
所以，如果客户遗产中的现金数额不足，反而会导致其家人陷入债务危机。
要避免这种情况的发生，财务策划师必须帮助客户在其遗产中提供充足的现金以满足支出，即确保遗产计划的现金流动性。
如果客户是某公司的合伙人，也可以签署售出协议，在其去世后将本人在公司中所占份额出售给他人。
这样一方面可以获得现金收入，另一方面可以将公司的控制权转让给其信任的人，保证经营的持续性。
为了保证遗产计划中现金的流动性，客户应该尽量减少遗产中的非流动性资产，如房地产、长期债券、珠宝和收藏品等。
这些资产不仅无法及时提供所需的现金，还会增加遗产处置的费用。
所以客户应该选择性地将它们出售或捐赠给他人，从而增加现金收入。
(3)、减少遗产纳税金额多数客户都希望能够尽可能地留下较多的遗产，然而，在遗产税很高的国家，客户(尤其是遗产数额较大者)的遗产往往要支付较高的遗产税。
而且遗产税不同于其他税种，受益人要在将全部遗产登记并计算和交纳税金之后，才可以处置财产。
因此，受益人必须先筹一笔现金，把税款缴清，才可获得遗产。
所以，减少税收支出也是遗产计划中的重要原则之一。
由于各个国家的税收制度有所差异，财务策划师需要根据不同客户的情况进行处理。
一般而言，采用捐赠、不可撤消性信托和资助慈善机构等方式都可以减少纳税金额。
这里需要强调的是，尽管使遗产纳税最小化在遗产筹划中相当重要，但这并不适用于所有的客户。
像中国这样的国家，并未开征遗产税或其税率不高，因此，财务策划师在制定遗产计划时首先要考虑如何将遗产正确地分配给客户希望的受益人，而不是减少纳税额。
即使在遗产税率较高的国家，财务策划师也不能过于强调遗产税的影响，因为客户的目标和财务状况在不断变化，如果为了降低纳税额而采用许多减低遗产计划可变性的遗产筹划工具，可能会导致客户的目标最终无法实现。
3.5 有效遗嘱的准备遗产筹划里非常重要的是准备一份在法律上有效的遗嘱，对于确保意愿以最小成本和最少延迟而得以执行十分关键。
遗嘱知道当事人死亡才会有效公开。
在此之前，当事人只要有智力能力就可以改变遗嘱的条款或是取消遗嘱。
而且遗嘱应该保持符合政府法规变化带来的影响。
遗嘱的内容如下：见表6-3表6-3 遗嘱的内容一般条款订立改条款的目的身份和取消条款当事人的身份和住址，声明这是最新的遗嘱，以前的全部取消指定执行人指明指定的执行人（个人或者机构）及其执行人的报酬债务支付指示执行人支付所有债务，如抵押、贷款以及葬礼和遗产管理费税负支付授权执行人缴纳所得税和其他税费特定遗产列示特定遗产（如珠宝古玩、汽车等）的分配方式遗赠指明需要特别支付的金额剩余财产列示所有的具体的财产分配后的剩余财产的分配方式信托列明遗嘱中所设信托的条款权利条款授权执行人在管理财产时执行各项权利，而不必经过法院的同意生活利益条款用于将某项资产的收入或者使用权留给某人，而不是资产本身一般灾难条款列示当某个受益人与当事人一起死亡时遗产的分配方式监护人条款指明可指定为当事人的幼小子女的监护人的人。