大学企业所得税课件ppt课件

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（一）居民企业
负有无限纳税义务。应就其来源于境内、外的全部所 得纳税。
（二）非居民企业
负有有限纳税义务。 （1）在境内设立机构、场所的 征税对象＝境内所得＋境外有实际联系的所得 （2）在境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 征税对象＝境内所得
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所得来源地的确定： 1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 3．转让财产所得 （1）不动产转让所得按照不动产所在地确定 （2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机 构、场所所在地确定 （3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业 所在地确定； 4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所 得的企业所在地确定；
4、利息费用 （1）非金融企业向金融企业借款的利息支 出、金融企业的各项存款利息支出和同业 拆借利息支出、企业经批准发行债券的利 息支出可以据实扣除。 （2）非金融企业向非金融企业借款的利息 支出，不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的部分可以扣除，超过部分不能 扣除。
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5、借款费用
企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资
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注意： 非居民企业委托营业代理人在中国境内从 事生产经营活动的，包括委托单位或者个 人经常代其签订合同，或者储存、交付货 物等，该营业代理人视为非居民企业在中 国境内设立的机构、场所。
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二、征税对象
企业所得税的征税对象是企业取得的各项 所得。 包括：销售货物所得、提供劳务所得、转 让财产所得、股息红利等权益性投资所得、 利息所得、租金所得、特许权使用费所得、 接受捐赠所得和其他所得。
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3、税金 除企业所得税和增值税以外的税金。 4、损失 是指营业外支出、经营亏损、投资损失等 5、其他支出
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（三）扣除项目的标准 1、工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出可以据实扣 除。 2、“三项”经费 是指职工工会经费、职工教育经费和职工福 利费。 扣除比例分别为工资薪金总额的2％，2.5%， 14％
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5．利息所得、租金所得、特许权使用费所 得，按照负担、支付所得的企业或者机 构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定；
6．其他所得，由国务院财政、税务主管部 门确定。
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第三节 税率
一、居民企业和非居民企业在中国境内设 立的机构、场所适用税率 法定税率：25% 适用范围： 1．居民企业取得的各项所得； 2．非居民企业在中国境内设立机构、场所 取得的来源于中国境内的所得，以及发生 在中国境外但与其所设机构、场所有实际 联系的所得。
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优惠税率：
1、小型微利企业 20%
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2、国家重点扶持的高新技术企业
15%
二、非居民企业的预提所得税适用税率
非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有来 源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但 取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场 所没有实际联系的，其应缴纳企业所得税，实行 源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。这种采取源 泉扣缴方式征收所得税，习惯上称之为预提所得 税。
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三、扣除原则和范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出可以在税前扣除。 （一）扣除原则 1、据实扣除原则 2、相关性原则 3、合理性原则 4、划分收益性支出和资本性支出原则 5、不重复扣除原则
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（二）扣除项目的范围 1、成本 是指纳税人销售商品、提供劳务、转让无 形资产和固定资产的成本。 2、费用 是指三大期间费用（财务费用、销售费用、 管理费用）
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3、社会保险费 （1）企业按规定的范围和标准为职工缴纳 的“五险一金”以及补充养老保险、补充医 疗保险可以扣除。 （2）除企业依照国家有关规定为特殊工种 职工支付的人身安全保险费和国务院财政、 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险 费外，企业为投资者或者职工支付的商业保 险费，不得扣除。
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法定税率20% ，实际按10% 适用范围： 下列所得可以免征企业所得税： 1．外国政府向中国政府提供贷款取得的利 息所得； 2．国际金融组织向中国政府和居民企业提 供优惠贷款取得的利息所得； 3．经国务院批准的其他所得。
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第四节 应纳税所得额的计算
计算公式： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－ 免税收入－税前扣除项目－弥补以前年度 亏损
注意：应纳税所得额≠会计利润
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一、收入总额 包括货币形式和非货币形式的收入 （一）一般收入的确认 注意：接受捐赠收入按实际收到捐赠资产 的日期确认收入。 （二）特殊收入的确认
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二、不征税收入和免税收入 （一）不征税收入 1、财政拨款 2、行政事业性收费和政府性基金 （二）免税收入 1、国债利息收入 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权 益性投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从 居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等权益性投资收益。
企业所得税
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第一节 概述
新的企业所得税法2008年1月1日开始实施 新法的特点： 1、统一税法 2、统一税率 3、统一税前扣除标准 4、统一税收优惠
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第二节 纳税义务人与征税对象
一、纳税义务人
是在中国境内的企业和其他取得收入的组织。 不包括个人独资企业和合伙企业
居民企业 非居民企业
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（一）居民企业 是指依法在中国境内成立，或依据外国法律成 立但实际管理机构在中国境内的企业。包括内 资企业、外资企业和其他企业。 （二）非居民企业 是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业， 或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于 中国境内所得的企业。
本化的借款费用，准予扣除。
应予资本化的借款费用不得在税前直接扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过
12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存 货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生 的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有 关资产的成本，并依照实施条例的规定扣除。
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6、汇兑损失 7、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招 待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 计算方法： 先测算最高扣除限额；再计算当年发生额 的60％，按照两者中较小的扣除。