第二节 全面预算编制的基本方法
全面预算的编制依据及实践方法
全面预算的编制依据及实践方法全面预算是一种管理工具，用于确定组织在特定时期内所需的财务资源，并计划如何运用这些资源来实现组织的目标。
编制全面预算需要依据一系列的原则和方法，同时也需要具体的实践方法来确保预算的准确性和实施性。
本文将介绍全面预算编制的依据和实践方法。
全面预算编制的依据：1.组织的目标和战略：预算编制首先需要明确组织的长期和短期目标，以及实现这些目标的战略和计划。
预算应该支持组织的战略决策和推动组织的发展。
2.预算编制的层次：预算编制通常从战略层面开始，然后逐渐细化到部门、项目和活动的层面。
编制预算时需要明确各个层次的责任和职权，确保各个层次的预算能够有效地衔接和整合。
3.需要的信息和数据：预算编制需要充分了解组织的运营情况、市场需求、竞争环境等信息和数据，以便准确地估计预算数值。
这些信息可以来自组织的内部和外部数据，包括历史财务数据、市场调研结果等。
4.预算编制的时间周期：预算编制通常按照年度来进行，但也可以根据需要制定月度或季度的预算。
预算编制的时间周期需要考虑到组织的经营周期、市场需求和决策周期等因素。
全面预算编制的实践方法：1.预算编制的参与与沟通：预算编制过程应该广泛地参与各个层次的管理人员和员工。
他们需要共同参与预算编制，提供自己的意见和建议，并确保他们对预算的内容和目标有清晰的认识。
2.预算编制的目标设定：预算编制需要明确具体的预算目标，例如销售额、成本、利润等。
这些目标应该有挑战性，同时也要与组织的战略和计划相一致。
3.预算编制的分析和估计：预算编制需要对组织的过去和未来进行分析和估计。
这涉及到对历史财务数据的分析，以及对市场趋势、成本变化等因素的推测。
通过分析和估计，可以为预算提供可靠的数据基础。
4.预算编制的灵活性：预算编制不能是一成不变的，应该具备一定的灵活性，以应对市场环境的变化和组织的调整。
预算编制时应该考虑到各种影响因素，并制定相应的应对策略。
5.预算编制的监控和调整：预算编制完成后，并不意味着工作已经结束。
如何编制全面预算
如何编制全面预算全面预算编制的内容包括两大块：第一，业务预算，如销售预算、生产预算、采购预算、生产成本预算等;第二，财务预算，如资本预算、现金预算、预计报表等。
下面是店铺为大家带来的编制全面预算的具体步骤，欢迎阅读。
编制全面预算的具体步骤：准备阶段第一，召开预算启动大会。
公司每年编制预算时，为了凝聚共识，使各部门全员参与，都要明确告诉各部门公司全面预算已经启动，让各部门清楚今年公司编制预算的原因及预算编制实现的目标、方针和思想等。
第二，确定公司的预算编制大纲。
预算编制大纲是预算编制的蓝图，包括预算的目标、方法、编制程序和编制的组织架构，公司要将每一项内容都界定清楚。
编制全面预算的具体步骤：编制阶段编制预算时，每一阶段、每一节点的衔接合理与否决定着预算执行效果的好坏。
在整个预算过程中，编制时间虽然占的比重很小，但却能决定预算编制的准确性。
编制全面预算的具体步骤：初审阶段各部门把预算草案提交上来后，预算管理委员或预算管理部要对各部门上交的预算草案进行初审，查看是否符合公司的编制规范，此阶段不需要许多人参加。
比如，预算表中应该填写“销售收入”，有些部门却将其填写成“销售量”。
预算管理委员或者预算管理部需要将不符合公司编制标准的预算草案返回原部门重新编制。
编制全面预算的具体步骤：执行阶段预算的执行阶段由财务部或预算管理部主导，相关部门一起参加，对各部门预算的可执行性提出质疑，讨论该预算是否全面、可行、科学、重要等。
由于很多预算在编制时都是部门负责人赶忙写一个预算数字，不管是否合理，就告知领导数据预算表已经上交，如果在执行阶段不认真审查，就会导致执行结果存在隐患。
所以说，执行是控制预算质量的一个关键阶段。
预算决策被审核通过后就到达下发阶段，通常早每年的12月底之前完成。
公司要明确对各部门的要求与职责，并严格执行。
编制全面预算的具体步骤：业绩合同决策下发之后，公司要把预算指标以及各项预算数据结合起来形成一份业绩合同，这份业绩合同需要逐级签定，如总经理与部门经理签、部门经理与职员签，每一相关知识扩展：全面预算编制十步法级的工作开展都围绕着这个业绩合同进行，让所有人对业绩合同负责。
预算编制方法
方法 公式法
编制要点
运用成本性态模型，测算预算 期的成本费用数额，并编制成 本费用预算的方法。
优点
便于计算任 何业务量的 预算成本
缺点
对于阶梯成本和 曲线成本只能用 数学方法修正为 直线，再运用公 式法。
【例】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期 修理费用中的固定修理费用为3 000元，单位工时的变动费用为2元；预计预 算期的修理工时为3 500小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额。
润总量的重要手段。因其可以从总体上反映一定期间企业经营的全局 情况，通常称为企业的“总预算”。
? 资产负债表预算的编制 ? 资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数
据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根 据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。
? 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销 售量、期初和期末存货量。
预计生产量＝预计销售量＋预计期末存量－预计期初存量
【知识点3】直接材料预算
? 直接材料预算是在生产预算的基础上编制的，其主要内容有生产需要 量、单位产品直接材料耗用量、期初期末库存材料。
? 预计采购量=（生产需要量+期末存货）—期初存货
法 按不同的业务 不必用数学方法修正为近似的 插补法计算“实际业
量水平编制预 直线成本。
务量的预算成本”，
算。
比较麻烦。
定期预算法和滚动预算法
定期预算法 1 定义：是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作 为预算期间编制预算的方法。 2优点：采用定期预算法编制预算，保证预算期间与会计期间 在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核 和评价预算的执行结果。 滚动预算 1定义：是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算， 并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的 时期跨度 2 优点：能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动， 结合企业近期目标和长期目标： 使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情 况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
全面预算编制的方法
全面预算编制的方法1.制定战略目标：制定企业的战略目标是全面预算编制的基础。
企业应该明确自己的长期目标，包括市场份额、销售收入、利润率等，以及实现这些目标的策略和措施。
2.制定销售预算：销售预算是全面预算编制的起点，也是其他预算的基础。
销售预算应该根据市场需求、竞争状况、产品定价等因素确定，同时考虑到企业的战略目标。
3.制定生产预算：生产预算是根据销售预算和产品成本等因素制定的。
生产预算需要考虑到生产能力、原材料库存、生产效率等因素，以保证企业能够按时交付产品。
4.制定成本预算：成本预算包括直接成本、间接成本和经营费用等。
直接成本主要是指与产品直接相关的成本，如材料成本、人工成本等；间接成本主要是指与产品间接相关的成本，如设备维护费、研发费用等；经营费用主要是指与企业经营活动相关的支出，如销售费用、管理费用等。
5.制定资本预算：资本预算是指对企业长期资本投资进行规划和预算。
它主要包括固定资产投资、研发投资和并购投资等。
资本预算需要考虑到企业的资金状况、市场需求、竞争状况等因素，以确保资本投资的回报率。
6.制定现金预算：现金预算是根据企业预计的收入和支出情况编制的。
现金预算可以帮助企业管理者及时了解企业的资金状况，并做好资金的调配和管理。
7.制定财务预算：财务预算是以企业的战略目标为依据，将各项预算进行综合考虑和整合，编制成一个完整的财务计划。
财务预算不仅包括资金流量表、损益表和资产负债表等常规财务报表，还可以包括一些特定的财务指标，如利润率、偿债能力等。
8.制定控制预算：控制预算是根据财务预算和战略目标，制定企业的控制标准和控制措施，以实现预算的有效管理和控制。
企业可以通过制定预算执行计划、定期进行预算执行情况的检查和评估，及时采取措施解决问题，确保企业的预算目标得以实现。
总之，全面预算编制是企业管理的重要工具之一，它能够帮助企业管理者更好地了解企业的财务状况和经营情况，为企业的决策提供科学依据，以实现企业长期发展的目标。
管理会计-全面预算的内容和编制方法课件
1,500 110*
6,000 110*
1,610 150
6,110 100
1,460 6,010
管理会计-全面预算的内容和编制
11
*估计数
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
（三）直接材料采购预算 编制依据：
➢ 生产预算的每季预计生产量 ➢ 单位产品的材料消耗定额 ➢ 计划期间的期初和期末存料量 ➢ 材料的计划单价 ➢ 采购材料的付款条件
表
6,000 5,750
11,750
5,750 8,150
13,900
8,150 9,260
17,410
9,260 6,990 16,250
6,000 11,500 16,300 18,520
6,990 59,310
管理会计-全面预算的内容和编制
15
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
（四）直接人工预算
编制根据： ⊙计划期的一定业务量 ⊙上级管理部门下达的成本降低率 ⊙计划期各费用明细项目的具体情况
编制方法： 对于变动费用项目， 一般情况下，以计划期的一定业
务量为基础，规划其具体的预算数 对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平结 合上级下达的成本降低率，折算填入预算表 正表下附有“预计现金支出计算表”。
管理会计-全面预算的内容和编制
4
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
全面预算实质是一整套预计的财务报表和其 他附表，主要用来规划计划期间企业的全部 经济活动及其成果。
全面预算的内容包括：业务预算 专门决策预算 财务预算
管理会计-全面预算的内容和编制
5
方法
第二节 全面预算的内容和编制方法
全面预算的编制要点
全面预算的编制要点全面预算编制是企业管理中的重要组成部分，它能够帮助企业提前规划和控制资金的使用，实现财务目标。
全面预算的编制要点如下：1.目标设定：在编制全面预算之前，企业需要明确自身的战略目标和财务目标，确立一个明确的目标框架。
这样可以为全面预算的制定提供一个明确的方向和依据。
2.预测和分析：企业需要对市场环境和内部业务进行预测和分析，以确定未来一段时间内的销售收入、成本和支出等关键指标。
这可以通过市场研究、竞争情况分析、历史数据分析等方法来实现。
3.制定销售预算：销售预算是全面预算的基础，它以预计的销售收入为出发点，确定销售数量和销售价格等关键指标，同时需要考虑市场需求、竞争情况等因素。
4.制定成本预算：成本预算包括直接成本、间接成本和固定成本等方面的预算。
在确定成本预算时，需要考虑生产运营过程中的各种成本因素，包括原材料成本、人工成本、设备折旧成本等。
5.制定运营费用预算：运营费用预算包括各种管理费用、销售费用和推广费用等。
在制定运营费用预算时，企业需要考虑各个部门的实际需求，以及与销售预算和人力资源预算的一致性。
6.制定投资预算：投资预算主要是指企业在未来一段时间内计划进行的各种投资项目和资本支出。
投资预算包括项目的投资金额、预期回报、投资期限等，需要综合考虑资金利用效率和风险管理等因素。
7.制定现金流预算：现金流预算是企业现金流量管理的基础，它指的是企业在未来一段时间内的现金流入和流出情况。
现金流预算需要全面考虑销售收入、成本支出、偿债压力、投资回报等因素，以确保企业的资金周转能力。
8.监控和控制：一旦全面预算得以制定，企业需要建立监控机制，定期与实际情况进行对比，识别偏差并及时采取措施进行调整和控制。
监控和控制是全面预算实施的关键环节，它可以帮助企业实现预算目标，并及时发现和解决潜在问题。
全面预算的编制方法
（一）业务预算的编制1．销售预算销售预算是安排预算期销售规模的预算。
它是编制全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。
通常销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制。
2．生产预算生产预算是安排预算期生产规模的预算。
它是按“以销定产”的原则，在销售预算的基础上编制的。
3．直接材料预算直接材料预算，又称直接材料采购预算，是用来确定预算期材料采购数量和采购成本的预算。
它是以生产预算为基础编制的。
4．直接人工预算直接人工预算是用来确定预算期内直接人工工时的消耗水平和人工成本水平的预算。
直接人工预算的编制也是以生产预算为基础的，其主要内容包括预计的生产量、单位产品工时、总工时、每工时人工成本（小时工资率）和人工总成本。
5．制造费用预算制造费用是指生产成本中除了直接材料、直接人工以外的间接生产费用项目。
其编制依据是预算期的生产业务量（如直接人工小时数或机器小时数）、基期制造费用的实际开支水平、上级管理部门下达的成本降低率以及预算期间各费用明细项目的性质等。
6．产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算。
制造费用预算的汇总。
它既是这些预算的继续，也是编制预计损益表和预计资产负债表的根据之一。
7．销售及管理费用预算销售及管理费用预算包括销售费用及管理费用两部分，是为产品销售活动和一般行政管理活动及有关的经营活动编制的费用预算。
（二）专门决策预算的编制如前所述，专门决策预算是为企业不经常发生的长期投资项目和一次性专门业务所编制的预算，它包括资本支出预算和一次性专门业务预算两种类型。
1．资本支出预算资本支出预算是企业在投资项目可行性研究的基础上编制的反映长期投资项目投资的时间、规模、收益以及资金筹措方式等内容的预算。
2．一次性专门业务预算一次性专门业务预算是为财务部门在日常理财活动中发生的一次性业务而编制的预算。
（三）财务预算的编制1．现金预算现金预算是为了反映企业在预算期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。
全面预算编制方法
全面预算编制方法
全面预算编制方法是一个系统化的过程，用于估算和规划组织或个人在特定时期内的资金使用情况。
以下是一般情况下的全面预算编制方法步骤：
1. 收集信息：收集与预算编制相关的所有信息，包括历史数据、市场趋势、经济条件等，以便更好地了解当前情况和未来趋势。
2. 确定目标：明确确定预算编制的目标和范围，例如确定一个特定时间段内的预期收入和支出、投资计划等。
3. 制定预算时间表：确定预算编制的时间表，并确保在规定的时间内完成各项工作。
4. 制定预算框架：建立一个包含各种方面（例如收入、支出、投资、债务等）的预算框架。
5. 估算收入和支出：根据收集的信息和目标确定收入和支出的估算值，确保估算值是合理可行的。
6. 制定预算计划：根据估算的收入和支出制定一个详细的预算计划，包括具体的数额和时间表。
7. 审查和调整：对制定的预算计划进行审查和调整，确保它能够满足实际需求，并在必要时进行修正。
8. 最终审批：最终确定并审批预算计划，确保所有相关部门和人员都对预算计划的内容和实施方案达成一致意见。
9. 实施和监控：按照预算计划的实施方案执行，并对实际情况进行监控，及时调整预算计划以确保达到预期目标。
10. 定期评估：定期对预算计划的执行情况进行评估，总结经验教训，为下一期的预算编制做准备。
全面预算的编制方法
全面预算的编制方法
完全预算的编制方法包括以下步骤：
1.确定预算范围：明确预算所覆盖范围，明确多部门负责范围并编制分部预算。
2.确定预算期间：预算期间通常为一年，但可根据实际情况及管理需要灵活设定，如季度预算等。
3.资金分析：分析企业近期资金流向，并制定资金管理模式。
4.总体预算：制定的总体预算计划应包括财务计划、纳税计划、资金计划、人事计划、货币计划和发展计划等。
5.部门预算：根据确定的总体预算计划，编制各部门及其活动的预算计划。
6.调整预算：根据实际情况对比预期数据，及时补充调整预算。
7.审核预算：按照预算管理体制内容，由主要责任部门审核编制好的预算。
8.实施和更新预算：实施不断跟进预算实际情况，及时更新预算，保证预算编制的及时性和准确性。
第二节 全面预算编制的基本方法
第二节全面预算编制的基本方法从预算编制的不同角度，可以将预算编制的方法分为若干种类型，本节利用对比的方法分别介绍了各类预算编制的具体方法。
一、固定预算与弹性预算全面预算按照其与预算期内业务量变动关系及预算发挥效用中灵活程度不同，可分为固定预算和弹性预算。
（一）固定预算1．固定预算的含义固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。
它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。
2．固定预算的优缺点固定预算法的优点是简便易行。
其缺点主要有：（1）过于机械呆板。
因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础；（2）可比性差。
这是固定预算方法的致命弱点。
当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。
因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。
3．固定预算的适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。
4．固定预算的编制固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。
现举例说明固定预算的编制过程。
【例7-1】某公司产销A产品，2007年预算年度产销量10000件。
产品成本、费用资料为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额为300000元；单位产品变动营业及管理费用为6元，固定营业及管理费用总额为280000元，A产品销售单价为200元。
根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如表7-1和表7-2所示。
表7-1 A 产品成本预算表 产量：10000件 单位：元表7-2 A 产品利润预算表（变动成本法） 企业名称：某公司 2007年度 单位：元 （二）弹性预算 1．弹性预算的含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。
预算编制方法
三 营业预算的编制
【知识点1】销售预算的编制
【例】M公司编制的20×9年分季度销售预算。 其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另 40%货款将于下季度收到。
销售预算 季度 销售数量（件） 销售单价（元/件） 单位：元 一 100 200 二 150 200 三 200 200 四 180 200
第二节 全面预算的编制方法
增量预算法与零基预算法
增量预算法 1 定义：是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有 关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关 预算的方法 2缺点：当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理 因素的干扰，可能导致预算的不准确 零基预算（以零为基础编制预算） 1定义：不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预 算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平 衡编制费用预算 2 缺点：编制工作量大
测算预算期的修理费用总额=3 000+2×3 500=10 000（元） 【提示】任何成本均可用Y=a+bX近似表示，只要在预算中列示a、b，便可随 时计算出任一业务量的预算成本。
列 表 法
将业务量分为 若干个水平， 按不同的业务 量水平编制预 算。
可直接找到与业务量相近的预 算成本；阶梯成本和曲线成本 不必用数学方法修正为近似的 直线成本。
【知识点6】产品成本预算
它是销售预算、生产预算，直接材料预算、直接人工预算、 制造费用预算的汇总，其主要内容是产品的单位成本和总 成本。
【知识点7】销售及管理费用预算
（1）销售费用预算是指为了实现销售预算而支付的费用 预算。它以销售预算为基础。 （2）管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预 算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期可预见的变 化来调整。
全面预算编制的方法
按照定员定额的管理原则，以基本支出综合定额作为主要依据，同时考虑单位业务性质、 业务量、业务复杂程度、人员结构以及资产配置状况等因素，结合预算年度内各项改革政 策对单位收支的影响，综合测算编制。
对个人和家庭的补助支出预算
根据单位人员状况及预算年度内国家有关政策变化情况测算编制。
专项资金预算编制
预算作用
预算可以帮助企业实现资源合理 配置、协调各部门行动、控制成 本开支、评估绩效等目标。
预算编制原则
01
02
03
全面性原则
预算编制应涵盖企业所有 经济活动，包括经营、投 资、筹资等各个方面。
合理性原则
预算编制应基于合理的预 测和决策，确保预算目标 与企业战略和实际情况相 符合。
可操作性原则
预算编制应具有可操作性 ，便于执行和控制，同时 要考虑灵活性以适应环境 变化。
通协调以达成共识。
时间安排挑战
预算编制周期短
全面预算编制通常需要在较短时间内完成，时间紧迫可能导致工 作质量下降。
时间分配不合理
在预算编制过程中，可能存在时间分配不均的情况，一些重要环 节得不到充分的时间保障。
时间调整不灵活
一旦预算编制的时间安排确定，调整起来可能比较困难，难以应 对突发情况。
提高全面预算编制质量的对策
增量预算法
优点
编制简单，工作量小。
缺点
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原 有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不 必要开支合理化，造成预算上的浪费。
零基预算法
• 定义：零基预算法又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑 以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点， 从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在 综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
全面预算的编制方法
全面预算的编制方法全面预算的编制方法注册会计师考试频道为大家分享全面预算的编制方法分析，欢迎参考阅读，希望对考生财务预算能有所帮助。
企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方法。
常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。
一、增量预算法与零基预算法按其出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。
(一)增量预算法增量预算法又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。
增量预算法的前提条件是：(1)现有的业务活动是企业所必需的;(2)原有的各项业务都是合理的。
增量预算法的缺点是如果预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
(二)零基预算法零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
运用零基预算法编制费用预算的具体步骤是：(1)根据企业预算期利润目标、销售目标和生产指标等，分析预算期各项费用项目，并预测费用水平;(2)拟订预算期各项费用的预算方案，权衡轻重缓急，划分费用支出的等级并排列先后顺序;(3)根据企业预算期预算费用控制总额目标，按照费用支出等级及顺序，分解落实相应的费用控制目标，编制相应的费用预算。
应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
其缺点是编制工作量大。
二、固定预算法与弹性预算法编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。
(一)固定预算法固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。
全面预算的方法
全面预算的方法随着经济的发展和社会的进步，全面预算的概念越来越被重视。
全面预算是指在预算编制过程中，不仅仅关注财务方面的支出和收入，还包括对其他方面的预算安排，如人力资源、物资采购、市场推广等。
下面将介绍全面预算的方法和重要性。
一、全面预算的方法1. 制定目标：首先，需要明确预算的目标和期望结果。
这样可以更好地指导预算编制的过程，并确保预算的合理性和可行性。
2. 收集数据：收集和整理与预算相关的数据，包括过去的财务数据、市场需求、人力资源需求等。
这些数据是预算编制的基础，对于准确估计支出和收入非常重要。
3. 制定计划：在收集了足够的数据后，制定具体的预算计划。
根据目标和数据，确定每个方面的预算金额，包括财务预算、人力资源预算、物资采购预算等。
4. 控制成本：在制定预算计划的同时，需要考虑如何控制成本。
可以通过制定合理的成本控制措施，如降低不必要的开支、提高资源利用效率等，从而确保预算的有效执行。
5. 监测执行：在预算执行过程中，需要及时监测和评估实际执行情况，与预算计划进行比较。
如果发现偏差，需要及时采取纠正措施，以确保预算的达成。
二、全面预算的重要性1. 提高资源利用效率：全面预算可以帮助企业合理分配资源，提高资源利用效率。
通过预算编制和控制，可以避免资源的浪费和不必要的开支，从而实现成本的最小化。
2. 促进决策的科学性：全面预算可以为企业提供决策的科学依据。
通过对各方面的预算编制和分析，可以更好地评估各项活动的效益和风险，从而做出更加明智的决策。
3. 提高绩效评估的准确性：全面预算可以为绩效评估提供准确的数据和指标。
通过与预算计划进行比较，可以评估实际执行情况的好坏，从而为绩效评估提供客观依据。
4. 促进企业的可持续发展：全面预算可以帮助企业规划未来的发展方向。
通过预算编制和分析，可以预测未来的财务状况和市场需求，从而制定相应的发展策略，促进企业的可持续发展。
5. 增强公司内部的沟通和协作：全面预算需要各部门之间的密切合作和沟通。
全面预算管理概述glbn
第三节 预算控制的形式
全面预算的分类： • 按是否考虑多种业务量水平：固定预算（Fixed
Budget或称静态预算Static Budget）和弹性预算 （Flexible Budget）。 • 按是否考虑不确定因素：定值预算和概率预算。 • 按预算期间的起止事件是否具有变动性：定期预算和 滚动预算。 • 按预算的编制基础：现基预算（含增量预算和减量预 算）和零基预算。
二、全面预算的编制
（九）利润表预算： • 内容、格式：与实际利润表的内容、格式相同，只不
过数据是面向预算期的。其中， “所得税”项目，是 在利润规划时估计的，并已列入现金预算。 • 编制：是在汇总销售、成本、销售及管理费用、营业 外收支、资本支出等预算的基础上加以编制的。 • 作用：可以了解企业预期的盈利水平。
二、全面预算的编制
（七）销售及管理费预算
(Selling ＆ Administrative Expense Budget)： 销售与管理费用包括除制造费用以外的其他所有费用， 这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相 同，也是按照费用的性态区分为变动和固定两部分分别 进行编制。 销售与管理费用预算列示预算期内预计发生的制造费用 以外的其他费用。
• 经营预算 • 财务预算 • 资本支出预算
五、全面预算管理的内容体系
生产预算
直接材料费用预 算
战略目标
销售预算
长期销售预测
营业（销售）费用预算
管理费用预算
直接人工费用预 算
制造费用 预算
资本支出预 算
单位成本及存货预算
现金预算
预计损益表
预计资产负债表
全面预算管理内容体系
五、全面预算管理的内容体系
根据销售预算的预计销售量和
第二节全面预算编制的基本方法
第二节全面预算编制的基本方法全面预算编制是指在全面了解财务状况和预测未来发展趋势的基础上，将各项收入、支出、投资和财务活动计划统一安排，编制一份全面、合理、科学的预算计划。
全面预算编制的基本方法包括以下几个方面：一、确定预算目标和原则在开始编制全面预算之前，需要明确预算的目标，即企业在未来一段时间内要达到的财务目标。
同时，还需要根据企业的经营特点和需求，制定相应的预算原则，如经济性、合理性、可行性和适应性等，以确保预算计划的科学性和实施性。
二、分析历史数据和趋势在编制全面预算之前，需要对过去一段时间的财务数据进行分析，包括收入、支出、资金流动等方面的数据，以了解企业的经营现状和发展趋势。
同时，还需要对市场、竞争对手、宏观经济等因素进行分析，以预测未来的经营环境和市场需求，从而为预算编制提供依据和参考。
三、制定收入预算计划在制定收入预算计划时，需要综合考虑企业的经营特点、市场需求和竞争情况等因素，根据历史数据和未来趋势进行预测，并结合企业的销售策略和目标，确定合理的收入目标和策略。
同时，还需要考虑市场风险和不确定性因素，以确保预算计划的合理性和可行性。
四、制定支出预算计划在制定支出预算计划时，需要综合考虑企业的经营特点、生产需求和成本结构等因素，根据历史数据和未来趋势进行预测，并结合企业的生产策略和目标，确定合理的支出目标和策略。
同时，还需要考虑市场价格波动、成本控制和效益提升等因素，以确保预算计划的合理性和可行性。
五、编制资金预算计划六、监控和调整预算计划在全面预算实施过程中，需要通过监控和调整预算计划，及时发现和解决问题，确保预算计划的有效性和稳定性。
监控预算计划包括对预算执行情况进行监督和评估，及时发现偏差和问题，并采取相应的措施加以调整。
调整预算计划包括根据市场变化和经营需求调整预算目标和策略，以确保预算计划的适应性和灵活性。
综上所述，全面预算编制的基本方法包括确定目标和原则、分析历史数据和趋势、制定收入预算计划、制定支出预算计划、编制资金预算计划以及监控和调整预算计划等方面。
全面预算的编制与方法
（3）在预算执行过程中，监督、控制分厂、部门的 预算执行情况；
（4）每期预算执行完毕，及时形成预算执行报告和 预算差异分析报告，交全面预算管理委员会审议；
（5）遇有特殊情况时，向全面预算管理委员会提出 预算修正建议；
• 组织结构是一个非常重要的问题
预算管理组织体系
– 预算管理委员会
• 根据董事会决定的经营方针，制定预算规划 • 确定预算管理重点及责任单位 • 批准下达各部门预算定额 • 审定公司年度预算，报董事会批准实施 • 审查重大预算调整项目和预算追加项目 • 评价预算执行情况，提出考核奖惩意见
预算管理组织体系
五、全面预算的编制期
编制经营预算与财务预算的期间，通常 以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应 根据长期投资决策的要求，具体制定。
六、全面预算的编制程序
◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到 各有关部门；
◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部 门预算草案；
◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草 案，并进行预算的汇总与分析；
– 与历史比 – 与预算比
三、全面预算体系
全面预算体系是由一系列预算按其经济 内容及相互关系有序排列组成的有机体， 主要包括经营预算、专门决策预算和财务 预算三大部分。
全面预算体系
经营预算 财务预算
直接材料预 算
目标利 润 销售预 算
生产预 算
直接人工预 算
成品成本和存货成本预 算
销售及管理费用预 算
内部沟通
纵向和横向沟通
强化控制
作为控制经济活动的手段
全面预算编制的方法
第一节 全面预算编制 的基本方法
• 在全面预算体系中，销售预算一般 是基础，现金预算是核心。
• 全面预算涉及计划期间企业的全 部经济活动和成果。
例
• 福润（Fortune）公司是一家小型私营企 业，主要生产某种汽车配件。公司2010 年末的资产负债表如下：
资产 库存现金 应收账款 原材料库存 产成品存货 流动资产合计 固定资产
• 现金预算是对企业未来各期现金收入和现金支 出的规划。它能够反映某一时期发生现金流入或 现金流出的时间与金额。
• 管理者要根据现金预算确定企业未来的现金 需要量，制定筹资计划，使现金流入和流出 的金额满足经营需要、时间分布合理，从而 能需要时借入现金，现金盈余时偿还借款。
• 现金预算的编制基础是经营预算，它一般包 括下面四个方面的内容：
• 编制销售预算要根据已确定的目标利润和 市场需求，预测目标销售量、销售价格和 回收货款情况，编制出科学合理的销售预 算。
• 销售预算通常按产品类别编制，对数量、 单价、金额和收入等几个方面做出预算。 考虑到信用销售，在编制销售预算时同时 编制应收款预算，作为销售预算的一部分。
例
• 根据公司利润目标，2011年各季度 预计销售量、销售价格及回收款情 况分别如表1所示，则该公司2011年 度产品销售预算如下：
• 随产量成比例变化的费用如水电费等是变动制 造费用。固定制造费用则在一定时期内、一定产 量内稳定不变，如折旧费等。
• 根据以往的经验可以确定这些制造费用如何随产 量的变化而变化。
例
• 福润公司变动制造费用随直接人工工时 的变化而变化，每人工工时的变动费用 分配率为2元。固定制造费用假定每季度 为5，000元，其中包括折旧费2，000元。
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第二节全面预算编制的基本方法从预算编制的不同角度，可以将预算编制的方法分为若干种类型，本节利用对比的方法分别介绍了各类预算编制的具体方法。
一、固定预算与弹性预算全面预算按照其与预算期内业务量变动关系及预算发挥效用中灵活程度不同，可分为固定预算和弹性预算。
（一）固定预算1．固定预算的含义固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。
它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。
2．固定预算的优缺点固定预算法的优点是简便易行。
其缺点主要有：（1）过于机械呆板。
因为编制预算的业务量基础是事先假定的某一个业务量，不论预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的基础；（2）可比性差。
这是固定预算方法的致命弱点。
当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量基础不同而失去可比性。
因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。
3．固定预算的适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。
4．固定预算的编制固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。
现举例说明固定预算的编制过程。
【例7-1】某公司产销A产品，2007年预算年度产销量10000件。
产品成本、费用资料为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额为300000元；单位产品变动营业及管理费用为6元，固定营业及管理费用总额为280000元，A产品销售单价为200元。
根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如表7-1和表7-2所示。
表7-1 A 产品成本预算表 产量：10000件 单位：元表7-2 A 产品利润预算表（变动成本法） 企业名称：某公司 2007年度 单位：元 （二）弹性预算 1．弹性预算的含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。
编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。
业务量范围是指弹性预算所适用的业务量区间。
业务量范围的选择应根据企业的具体情况而定。
一般来说，可定在正常生产能力的70%-110%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
2．弹性预算的优点与固定预算方法相比，弹性预算方法具有如下两个显著的优点：（1）预算范围较宽。
弹性预算能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额：从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。
因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。
（2）可比性较强。
在预算期实际业务量与计划业务量不一致的情况下，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。
3．弹性预算的适用范围由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。
但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。
4．弹性成本预算的编制企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为变动成本和固定成本。
在编制预算时，固定成本则按总额控制，只要将变动成本按不同的业务量水平作相应的调整，其计算公式如下：弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算×预计业务量）在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系即可编制弹性成本预算。
弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。
（1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的a和b，来编制弹性成本预算的方法。
其中，a为固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y为总成本。
在进行成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似地表示y=a＋bx。
在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。
【例7-2】某企业某车间2007年按公式法编制的制造费用弹性预算见表7-3所示。
其中较大的混合成本项目已经被分解。
业务量范围为直接人工工时：80000-120000小时。
表7-3 某车间2007年制造费用弹性预算单位：元根据表7-3，可利用y=77000+3x，计算出人工小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费y=1000+0.3x等。
假设2007年该车间直接人工预算工时为100000小时，其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算=77000+3×100000=377000（元）公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业务量的限制，编制预算的工作量较小。
缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大。
（2）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。
此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。
【例7-3】某企业某车间2007年按列表法编制的制造费用弹性预算见表7-4所示。
表7-4 某车间2007年制造费用弹性预算单位：元表7-4是按10%为业务量间距，实际预测时可以再大些或再小些，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大。
列表法的优点是直观明了，这种编制方法工作量较大且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。
5．弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。
弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。
弹性利润预算的编制主要有以下两种方法：（1）因素法，是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。
如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成多个完整的弹性利润预算体系。
这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
【例7-4】仍以【例7-1】资料，按正常产销量10000件的70%-110%确定，间距10%，编制A产品弹性利润预算表如表7-5所示。
表7-5 A产品弹性利润预算表企业名称：某公司 2007年度单位：元（2）百分比法，又称销售额百分比法，是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预算的方法。
一般来说，大多数企业都经营多品种，在实际工作中，分别按品种逐一编制弹性利润预算是不现实的，这就要求我们用一种综合的方法——销售收入百分比法对全部经营商品或按商品大类编制弹性利润预算。
应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不会影响企业的单位变动成本和固定成本总额。
此法主要适用于多品种经营的企业。
【例7-5】某公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为100000千元，变动成本为80000千元，固定成本为7000千元。
按销售收入100000千元的70%-110%确定，间距10%，为某公司按百分比法编制弹性利润预算如表7-6所示。
表7-6 某公司弹性利润预算单位：千元二、增量预算与零基预算全面预算按照编制预算方法的出发点不同，可分为增量预算和零基预算两大类。
（一）增量预算1．增量预算的含义增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平的基础，考虑到预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。
2．增量预算方法的优缺点增量预算的优点是：由于预算以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。
因而，该方法简便易行。
增量预算的缺点是：（1）受到原有费用项目与预算内容的限制。
由于按增量预算方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费，甚至可能导致保护落后；（2）容易导致预算中的“平均主义”和“简单化”。
采用此法，容易鼓励预算编制人凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性；（3）不利于企业未来发展。
按照该方法编制的费用预算，对于那些未来实际需要开支的项目可能因没有考虑未来情况的变化而造成预算不够确切。
3．增量预算的编制【例7-6】某公司产销B产品，2006年产销量8000件，产品成本费用资料为：单位变动生产成本120元，其中直接材料70元、直接人工40元、变动制造费用10元；固定制造费用总额300000元；单位变动营业及管理费用6元，固定营业及管理费用总额280000元。
B产品销售售价200元。
2007年预计产销量增加25%、直接材料降低10%、直接人工增加15%、变动制造费用降低20%，单位变动营业及管理费用减少1元，固定制造费用节约30000元，固定营业及管理费用节约40000元。
采用增量预算方法编制2007年B产品成本预算表和B产品利润预算表如表7-7和表7-8所示。
表7-7 B产品成本预算表产量：10000件 2007年度单位：元表7-8 B产品利润预算表 2007年度单位：元（二）零基预算1．零基预算的含义零基预算方法的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算，主要用于对各项费用的预算。
它是指在编制成本费用预算时，完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，逐项的审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。
它是为克服增量预算缺陷而设计的一种先进的预算方法，是由美国德州仪器公司彼得·派尔在20世纪60年代提出来的，现已被西方国家广泛采用作为管理间接费用的一种新的有效方法。
2．零基预算的程序按零基预算编制的步骤如下：第一步，拟定预算草案。