第6章固定资产习题及答案

第6章固定资产习题答案
一、单项选择题
【例题1】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。

A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益
B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失
C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出
D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账
『正确答案』D
『答案解析』选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应
该计入建造固定资产的成本。

选项B、C，均应该记入建造成本。

【例题2】下列有关固定资产成本确定的说法中，不正确的是（）。

A.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
B.融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值
C.核电站核设施企业固定资产的预计弃置费用应按其现值计入固定资产成本
D.企业支付的与所购买生产经营用固定资产相关的增值税不计入固定资产的成本
『正确答案』B
『答案解析』融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价
值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。

【例题3】对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是（）。

A.作为主营业务收入
B.作为其他业务收入
C.作为营业外收入
D.冲减工程成本
『正确答案』D
『答案解析』在建工程试运行支出计入工程成本，试运行收入冲减工程成本。

【例题4】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。

该核设施的入账价值为（）万元。

A.9 000
B.10 000
C.10 620
D.11 000
『正确答案』C
『答案解析』该核设施的入账价值＝10 000＋620＝10 620（万元）
此题分录为
借：固定资产10 620
贷：银行存款10 000
预计负债620
【例题5】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。

甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。

A.93
B.95
C.100
D.102
『正确答案』B
『答案解析』融资租入固定资产时，在租赁期开始日，承租人应将租赁开始日
租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账
价值。

故融资租入固定资产的入账价值＝93＋2＝95（万元）。

【例题6】甲公司购入设备安装某生产线。

该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。

该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。

该原材料的增值税负担率为17%。

假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。

A.2650
B.2658
C.2675
D.3100
『正确答案』B
『答案解析』2500＋25＋100＋33＝2658（万元）。

购买设备发生的增值税425
万可以抵扣，不计入成本，领用原材料的进项税可以抵扣，不作进项税额转出，
也不计入设备成本。

【例题7】某企业接投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。

双方在协议中约定的价值为500 000元，经评估确定的该设备的公允价值为450 000元。

安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。

本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，在不考虑所得税的情况下，安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（）元。

A.471 160
B.521 160
C.545 160
D.466 400
『正确答案』D
『答案解析』接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为
入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）基础。

该设备的入账成本
为：450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10%＝466 400（元）。

【例题8】甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。

甲公司更换主要部件后的固定资产原价为（）万元。

A.1 100
B.920
C.800
D.700
『正确答案』B
『答案解析』本题考核的是固定资产的入账价值，但考的是其中比较特殊的一
个点，即用新的部件更换原有部件。

此时计算固定资产的入账价值应加上新部
件的价值，剔除旧部件的价值。

甲公司更换主要部件后的固定资产原价＝1 000
－1 000/10×4＋500－（300－300/10×4）＝920（万元）。

【例题9】某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。

在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。

A.24
B.14.40
C.20
D.8
『正确答案』B
『答案解析』本类题没有技巧和捷径，必须逐年将折旧计算出来。

注意双倍余
额递减法下，开始的几年不考虑净残值，在最后两年改为直线法计算。

本题中，
该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40%（2÷5×100%）。

第一年折旧
＝100×40%＝40万元，第二年折旧＝（100－100×40%）×40%＝24万元，第
三年折旧＝（100－40－24）×40%＝14.4万元。

第4、5年折旧＝（36－14.4
－5.6）/2＝8万元。

【例题10】甲企业2015年6月20日开始自行建造的一条生产线，2016年6月1日达到预定可使用状态，2016年7月1日办理竣工决算，2016年8月1日投入使用。

该生产线建造成本为740
万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为20万元。

在采用年数总和法计提折旧的情况下，2017年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.192
B.216
C.197.33
D.222
『正确答案』B
『答案解析』本题考点：
（1）固定资产开始计提折旧的时间：从达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。

（2）会计年度与折旧年度不一致的处理：年数总和法下，每年的折旧额应分段计算。

2017年的折旧＝（740－20）×5/15×6/12＋（740－20）×4/15×6/12
＝216（万元）。

【例题11】2011年12月15日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，它的原价为1 230万元，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用平均年限法计提折旧；2015年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。

2016年度该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.90
B.108
C.120
D.144
『正确答案』B
『答案解析』本题考点是计提减值准备后折旧的重新计算问题。

本题中计提减
值准备后算折旧的基数是可收回金额。

首先应判断2015年末的可收回金额是否低于固定资产的账面价值，若可收回金额低，应计提固定资产减值准备，以后年度折旧的基数是560万元；若
可收回金额高，则固定资产未发生减值，仍按以前的思路计算折旧。

固定资产每年计提的折旧＝（1230－30）/10＝120万元，2015年末固定
资产的账面价值＝1230－120×4＝750万元，高于可收回金额560万元，应计
提减值准备。

故2016年设备的折旧额＝（560－20）/5＝108（万元）。

【例题12】甲公司一台设备账面原价为20万元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在使用3年6个月以后提前报废，报废时发生的清理费用2 000元，取得的残值收入为5 000元，该设备报废对企业当期税前利润的影响额为（）元。

A.－40 200
B.－31 900
C.－31 560
D.－38 700
『正确答案』B
『答案解析』本题考点：固定资产清理最终损益的计算。

清理收入与清理费用
都是题目已知条件，关键在于确定清理时固定资产的账面价值，这需要掌握双
倍余额递减法下折旧的计算。

第一年折旧＝200 000×2/5＝80 000元，第二年
折旧＝（200 000－80 000）×2/5＝48 000元，第3年折旧＝（200 000－80 000
－48 000）×2/5＝28 800元。

第四年涉及折旧方法的转换，第四年前半年的折
旧＝（200 000－80 000－48 000－28 800－200 000×5%）/2×6/12＝8 300元。

该项设备报废的净损益＝5 000－（200 000－80 000－48 000－28 800－8 300）
－2 000＝－31 900元。

二、多项选择题
【例题1】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A.工程完工后发生的工程物资盘亏损失
B.工程人员的工资
C.生产车间为工程提供的水、电等费用
D.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失
『正确答案』BCD
【例题2】下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。

A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A应计入当期管理费用或销售费用等；选项B可以抵扣；
选项C应计入当期财务费用。

【例题3】下列固定资产中，应计提折旧的有（）。

A.因季节性原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建原因而暂停使用的固定资产
C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产
D.融资租入的固定资产
『正确答案』ACD
『答案解析』选项Ａ，按规定应照提折旧；选项Ｂ，改扩建原因而暂停使用的
固定资产，因已转入在建工程，故不计提折旧；选项Ｃ，经营租赁中，出租方
拥有固定资产的所有权，故应计提折旧；选项Ｄ，融资租入的固定资产应比照
自有资产计提折旧。

【例题4】下列各项中，影响固定资产清理净收益的有（）。

A.出售固定资产的价款
B.转让不动产应交纳的增值税
C.毁损固定资产取得的赔款
D.报废固定资产的原价
『正确答案』ACD
『答案解析』选项Ａ、Ｃ计入固定资产清理科目的贷方；选项Ｂ属于价外税，
不计入固定资产清理科目；选项Ｄ，固定资产原价减去折旧、减值后的净额计
入固定资产清理科目的借方。

故选项ACD均影响固定资产的清理净损益。

【例题5】下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益
B.高危企业的安全生产费应该从净利润中提取
C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账
D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧
『正确答案』ACD
『答案解析』高危企业的安全生产费直接从成本费用中列支。

三、计算分析题：
丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2013年至2017年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2013年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费等5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

（2）2014年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2015年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。

该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2016年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。

当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。

2016年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2017年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）
（1）编制2013年12月12日取得该设备的会计分录。

（2）计算2014年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2014年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。

（4）计算2015年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2015年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2016年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

（7）计算2017年度该设备计提的折旧额。

（8）计算2017年12月31日处置该设备实现的净损益。

（9）编制2017年12月31日处置该设备的会计分录。

【答案】
（1）借：固定资产355
应交税费——应交增值税（进项税额）59.5
贷：银行存款414.5
（2）2014年度该设备计提的折旧额＝（355－15）/10＝34（万元）
（3）2014年12月31日该设备计提的固定资产减值准备
＝（355－34）－285＝36（万元）
借：资产减值损失36
贷：固定资产减值准备36
（4）2015年度该设备计提的折旧额＝（285－15）/9＝30（万元）
（5）2015年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程255
累计折旧64
固定资产减值准备36
贷：固定资产355
（6）2016年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程25
贷：银行存款25
借：固定资产280
贷：在建工程280
（7）2017年度该设备计提的折旧额＝（280－16）/8＝33（万元）。

（8）处置时的账面价值＝280－24.75－33＝222.25（万元）
其中，2×13年的折旧＝（280－16）÷8×9/12＝24.75（万元）
处置净损失＝222.25－10－30＋3＝185.25（万元）
手写板演示：
（9）编制2017年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理222.25
累计折旧57.75
贷：固定资产280 借：银行存款10
贷：固定资产清理10 借：银行存款30
贷：固定资产清理30 借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3 借：营业外支出185.25
贷：固定资产清理185.25。