第七章 物价变动会计

3．现行成本模式
现行成本模式的特点是利用现行成本替代历史成本； 只针对非货币性资产项目进行调整；货币项目和普通 股仍然保持历史成本金额。 在这种模式下，物价上升导致的企业资产升值，要确 认为持产损益。
从理论上讲，持产损益是企业为了持续经营而必须持 有的物资的价格上升而产生的财富增加，不构成收益。 它所代表的仅仅是企业为了继续拥有其资产而必须保 留的价值在该期间的增加数，所以应该作为资本保全 的调整额。
不同时期相同数量货币的购买力会因通货膨胀而降 低，所以货币项目会产生购买力利得或损失。
非货币项目指金额并不是固定不变的，而是随着物价 水平的变动而变动的资产或负债项目。
在通货膨胀时期，非货币项目会产生持产利得或损 失。
2．不变购买力模式
不变购买力模式也称为“历史成本/不变购买力”模式。 这一模式的特点是根据不变价格对财务报表的历史成 本进行调整。 日常处理与历史成本会计模式相同，编制报表则是根 据不同购买力指数对财务报表的历史成本进行调整。 由于货币性项目和非货币性项目受购买力变动影响不 同，因此在使用该模式时，首先要划分货币性项目和 非货币性项目。
第七章 财务报告与物价变动
一、物价变动的定义
一般物价水平变动（general price level change） 个别物价变动（specific price change） 通货膨胀（inflation） 恶性通货膨胀（hyperinflation）
二、为什么物价变动期间的财务报表可 能会产生误导
3.物价变动会计信息的意义
物价变动的影响部分地取决于交易和企业所处的环境， 而报表的使用者对这些因素的详细情况并不了解。 处理由于物价变动导致的问题取决于对这些问题的准 确理解。但是，如果经营业绩是按不能反映物价变动 影响的计量条件报告的，准确的理解就不可能实现。 如果企业公布的财务信息中涉及物价变动引发的问题， 管理者关于这些问题的表述就较容易被人们接受。
三、物价变动会计的主要类型
1．基本概念 一般物价指数，计量范围广泛的综合价格与基期进行 比较的结果。这样计算出来的指数可用于反映货币购 买力变动的情况。 单项物价指数，反映某一类商品或劳务价格变动情况 的指数。 为了了解和分析物价变动对企业的实际影响程度，单 项物价指数比一般物价指数更有效。
货币项目指金额依据合同而固定，或是以货币直接反 映，不因通货膨胀而发生金额变动的资产和负债项目
现实的经济环境中物价是一个非常活跃的变量，而历史 成本模式却没有考虑这个变量对会计报告产生的影响。
传统的财务会计结构，是以会计计量的历史成本原则、 会计确认的权责发生制、以及会计反映的复式记帐程序 为基础的。在物价变动的条件下，尤其是在物价持续上 升的环境中，以历史成本作为计量依据的财务会计信息 受到了严重的挑战。
1.对资产负债表项目的影响
在物价变动的情况下，资产负债表中资产的价Hale Waihona Puke Baidu信息 部分失真。
历史成本会计采用以业务发生时的历史成本确认、计 量和报告资产和负债等项目。但是各项业务发生的时 点是不同的。不同时点上的物价指数不同，购买力不 同，即资产负债表中的项目使以不同时点上的具有不 同购买力的货币表示的。不同购买力的货币数额简单 相加，其结果没有意义，导致会计信息的可理解性减 弱。
2.对损益表的影响
物价上涨时期，按照历史成本原则计算的企业利润 =现时物价水平的收入-历史成本的费用。
收入与较低的费用相配比，产生较高的利润——含虚 增的利润。 虚增的利润会导致以下问题
成比例地增加税款 股东要求发放更多的股利 工人或其代表要求增加工资 东道国政府采取不利于企业的行动（例如：征收超额利润税）
这种模式用不变购买力调整货币性项目历史成本，不 会发生资产持有利得，而只会发生货币性项目购买力 损益。 按照一般物价水平（不变购买力）变动调整后的金额 称为“历史成本—不变货币”或者“一般购买力等 值”。没有进行这种调整的金额称为“名义金额”。
按物价水平调整后的数字并不代表名义支出的现行成本， 它们仍然是历史成本数字。所有调整只是将历史成本用一 个新的计量单位——一般购买力进行重新表述。
美国的现行成本会计模式下 将资产的持有损益列入损益表 中，
英国的现行成本会计模式将 其列为股东权益列示。
四、通货膨胀与外币折算
在通货膨胀的环境下，母公司在合并子公司会计报表 时，需要考虑子公司所在国通货膨胀对子公司会计信 息的影响。 在对子公司以外币表示的报表的折算过程中，应该进 行必要的调整，使得折算结果可以准确地反映和调整 国内、国外不同通货膨胀率的影响。在调整折算基础 上进行的再进行报表合并， 在通货膨胀时期，跨国公司可以使用两种方法折算国 外子公司财务报表。
不仅显示出外币汇率变动对各国子公司财务报表的影响，而且 能揭示出本国通货膨胀对母公司股东可望得到的投资报酬的影 响，同时也不会存在先调整、后折算程序下对子公司所在国物 价变动因素双重调整的问题。
缺点
抹杀了各国不同程度的通货膨胀对子公司经营成果的影响。
五、物价变动会计的国际动向
美国的通货膨胀会计
1986年FASB公布了89号准则《财务报告和物价 变动》，鼓励企业披露历史成本/一般购买力或现 行成本会计信息。要求披露的信息包括按现行成本 基础得出的持续经营收入、累计外币换算调整数、 年末资产净额、持续经营每股净收益，净货币项目 的购买力损益，计量持续经营收益所使用的消费品 物价指数。
缺点：
它导致了在合并的母公司报表中包括了不同国家的 物价变动因素。
外汇汇率在很大程度上包括了通货膨胀因素。一个 国家的货币购买力大幅度下降，该货币相对于其他 国家货币的比值也会下降。而这种方法并不考虑这 个问题。这种程序实际上是对通货膨胀因素进行双 重调整。
2．先折算后调整
先将子公司的外币报表折算成为用母公司所在国货币表 达的报表，再按母公司所在国的物价变动水平进行调整。 优点
1．先调整后折算
先将子公司的外币报表按照子公司所在国的物价变动 水平进行调整，再折算成用母公司所在国货币表达的 报表。
优点：
便于报表的使用者按照各个国家子公司的当地货币来评价以 历史成本为基础的经营成果， 便于报表使用者评价各国通货膨胀对这些子公司的经营成果 和财务状况产生影响， 便于母公司管理当局能更好地判断和评价各个子公司在保持 资本完整的前提下所达到的经营业绩。