修改行权条件下股份支付的所得税会计处理
一文解构股份支付会计处理（建议收藏）
一文解构股份支付会计处理（建议收藏）展开全文行走的审计汪陪伴你的又一天很幸运遇见你：❥(^_-)2019年10月8日，这是行走的审计汪第98篇原创文章。
编辑按：我们已经对股权激励有了初步的了解，也对最主要的两种方式的优缺点和适用范围进行了分析，今天一起来看看股份支付的会计处理是怎样的。
这篇文章比较长，主要的结构如下：股份支付1 什么是股份支付？2 如何界定为股份支付？3 股份支付的分类4 股份支付四个主要环节5 限制性股票如何做会计处理？6 股票期权如何会计处理？7 不同结算方式的股份支付处理对比8 集团股份支付如何处理？9 限制性股票分红如何处理？10 股份支付对现金流的影响11 股份支付对每股收益的影响12 总结1什么是股份支付？《企业会计准则第11号--股份支付》将股份支付定义为：企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
定义中的关键词是哪些呢？关键词一：为获取服务企业通过股份支付获得了服务。
比如：企业通过对职工进行股权激励，获得了其在工作上的服务；企业通过对经销商进行股权激励，获得了其在业务合作上的服务。
反过来说：如果没有获取相关服务，就不符合股份支付的准则定义。
关键词二：支付形式为权益工具企业获得服务的同时，必然要支付一定的对价。
职工薪酬是一种现金形式的支付，企业支付相应的现金报酬；但股份支付的对价支付方式是：①企业自身的权益工具② 以企业自身权益工具为基础确定的负债关键词三：支付对价和公允价值存在差额这点是隐藏的关键信息。
假设股份支付的对价：每股授予价格=每股公允价值，那差额部分是0，说明是按照市价授予的，也就不存在为了获取其他方的服务，而在价格上做出的让步了。
因此，这点是隐藏的关键信息。
理解的深度就在于对这些关键词的领悟程度。
领悟程度高，就是砖家；领悟程度低，自然是小白了。
2如何界定为股份支付？会计最难的并不是会计处理本身，而是如何将业务按照准则规定真实、公允地反映在报表上，让会计信息真实、准确、有效并可用。
谈股份支付的会计与纳税处理
、
会 计 准 则 及 税 法 的相 关规 定
股份支付 ，是指企业为获取职工 和其他方提供 服务而授
予权益工具或者 承担 以权 益工具为基础 确定 的负债 的交易 。 股份支付按照结算 方式的不同分为两类 ：① 以权益结算的股 份支付 ，是指企业 为获取服务以股份或其他权益工具作为对 价进行结算的交易 ； 以现金结算 的股份支付 ， ② 是指企业为获
会计准则应用指南 的规定进行会计处理 ，将导致报表 中的成 本、 毛利 等会计 信息 不可 比。 主要参考 文献
１ 财政 部． 业会计 准 则 ２０． 京 ： 济科 学出版社 。 ． 企 ０ ６北 经
２ ０６ ０
存货销售成本和毛利等会计信息的可 比性 。
例如 ， 某企业 ２ ０ ０ ７年年末对其生产成本 为 １０万元 的产 ０ 成品计提 了 ３ ０万元 的存货跌价准备（ 假定 该产成品上年 中期 未计提存货跌价准备 ，该产品生产成本 ２ ０ 年 和 ２ ０ ０７ ０ ８年没 有变化 ）２０ ，０ ８年将该 产成品 以 ９ 元 的不 含税 价格 销售 。 ０万
他的每月工资收入超过纳税起征点 。
（ ）０ ７年 １ １日， ： １２ ０ 月 借 管理费用 ３ ０ 元 ； ： ００ ０ 贷 资本公
积— — 其 他 资 本 公 积 ３ ０ ００ ０元 。 （ ）０７年 １ 的个 人 所 得 税 处 理 。 财 税 ３ ２２０ 月 ５号 文 规 定 ：
这类 股份支付在进行纳税处理时 ，适用 国税 函 ９２号 的 ０
规定 ： 部分股票期 权在授权时即约定可 以转让 ， 且在境 内或境 外存在公开市场及挂牌价格 的，应作为授权 日所在月份的工 资、 薪金所得 。 例 １南方公 司 ２ ０ ： ０７年 １ １日对 工作满 １年的管理人 月 员张丰授予 ２ ０ ０份可立 即行权 的股票期 权 ， ０ 即可以 ５元／ 股 的价格购买本公司股票 ２０ ０ ，当 日股票 的市场价格为 １ ０ 股 ５ 元／ ２ ０ 年 ３月 １日， 股。 ０ ８ 张丰 出售这 ２ ０ ０股股票 ， 日股票 ０ 当
下列关于企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理的说法
下列关于企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理的说法下列关于企业将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付的会计处理的说法1. 背景介绍在企业运营中，股份支付是一种常见的激励手段。
作为一种补充现金报酬的手段，股份支付可以激励员工长期参与企业发展，并与企业利益相挂钩。
通常情况下，股份支付以现金结算。
然而，为了更好地与企业的绩效挂钩，一些企业决定将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付。
这意味着员工在获得股份支付时，会直接获得公司的股权，而不是现金报酬。
2. 以现金结算的股份支付的会计处理在以现金结算的股份支付中，企业需要根据员工获得的股份支付金额，进行相应的会计处理。
通常情况下，企业将股份支付列为员工薪酬的一部分，并在财务报表中进行相应的披露。
具体而言，在企业给予员工股份支付时，会计处理如下：- 在财务报表中，将股份支付费用列为员工薪酬的一部分，并在利润表中扣除相应的金额。
- 在现金流量表中，将以现金结算的股份支付列为现金支付的一部分，并在现金流出项中予以体现。
3. 以权益结算的股份支付的会计处理与以现金结算不同，以权益结算的股份支付会直接将公司的股权授予员工。
这种形式的股份支付需要进行不同的会计处理。
具体而言，在给予员工以权益结算的股份支付时，会计处理如下：- 在财务报表中，将权益结算的股份支付列为股东权益变动的一部分，并在财务报表中进行相应的披露。
- 在现金流量表中，不需要将以权益结算的股份支付列为现金支付的一部分，因为没有现金流出。
4. 个人观点和理解不同的股份支付方式对企业的会计处理产生了不同的影响。
以现金结算的股份支付更加符合传统的薪酬激励方式，使得企业能够更直接地控制现金流出。
而以权益结算的股份支付则更加注重与员工的长期激励和企业绩效的挂钩，能够更好地激发员工的积极性与创造力。
然而，从会计处理的角度来看，以权益结算的股份支付可能会给企业的财务报表带来一定的挑战。
股份支付的会计与所得税如何处理
股份⽀付的会计与所得税如何处理如果就“股份⽀付的会计与所得税如何处理”有相关的法律知识不了解的，不知道怎么做的时候，以下就是店铺⼩编整理的相关内容，听听店铺⼩编给出的具体意见。
股份⽀付的会计与所得税如何处理⼀、股份⽀付的会计处理(⼀)授予⽇的会计处理。
授予⽇，是指股份⽀付协议获得批准的⽇期。
其中“获得批准”，是指企业与职⼯或其他⽅就股份⽀付的协议条款和条件已达成⼀致，该协议获得股东⼤会或类似机构的批准。
除了⽴即可⾏权的股份⽀付外，⽆论权益结算的股份⽀付或者现⾦结算的股份⽀付，企业在授予⽇都不做会计处理。
(⼆)等待期内的会计处理。
等待期，是指可⾏权条件得到满⾜的期间。
股份⽀付在授予后通常不能⽴即⾏权，履⾏⼀定服务期限或达到⼀定业绩条件后才可⾏权。
可⾏权⽇，是指可⾏权条件得到满⾜、职⼯和其他⽅具有从企业取得权益⼯具或现⾦的权利的⽇期。
业绩条件分为市场条件和⾮市场条件。
市场条件是指⾏权价格、可⾏权条件、以及⾏权可能性与权益⼯具的市场价格相关的业绩条件，如股份⽀付协议中关于股价⾄少上升⾄何种⽔平才可⾏权的规定。
⾮市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份⽀付协议中关于达到最低盈利⽬标或销售⽬标才可⾏权的规定。
等待期长度确定后，业绩条件为⾮市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进⾏修改;业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。
对于可⾏权条件为业绩条件的股份⽀付，在确定权益⼯具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职⼯满⾜了其他所有⾮市场条件，企业就应当确认已取得的服务。
1.等待期内每个资产负债表⽇，企业应将取得的职⼯或其他⽅提供的服务计⼊成本费⽤，除权益结算的对其他⽅股份⽀付外，计⼊成本费⽤的⾦额应当按照权益⼯具的公允价值计量。
对于权益结算的涉及职⼯的股份⽀付，应当按照授予⽇权益⼯具的公允价值计⼊成本费⽤和资本公积，不确认其后续公允价值变动;对于现⾦结算的涉及职⼯的股份⽀付，应当按照每个资产负债表⽇权益⼯具的公允价值重新计量，确定成本费⽤和应付职⼯薪酬。
权益结算股份支付的会计处理
权益结算股份支付的会计处理
权益结算股份支付是指公司向员工或供应商支付报酬时，以公司
股票作为支付手段的一种方式。
在会计处理中，权益结算股份支付需要进行相应的会计凭证记录。
首先，需要将股份支付的金额转换为股份数量，这通常由公司的财务
和会计部门负责计算。
然后，需要记录借方（debit）和贷方（credit）的账户，以及对应的金额或股份数量。
对于员工股份支付的情况，会计科目应该是“员工股份支付费用”和“股本超额支付，归益于制造业业务”，其中“员工股份支付费用”应该计入损益表上的成本项，而“股本超额支付，归益于制造业业务”应该计入股东权益上的资本溢价账户。
对于供应商股份支付的情况，会计科目应该是“采购商品或服务”和“股份支付”。
其中，“采购商品或服务”应该计入开支表上的成
本项，而“股份支付”则应该计入股东权益上的股本账户。
总之，权益结算股份支付的会计处理应该根据具体情况来确定会
计科目，并遵循会计准则和企业法规。
股份支付的会计处理
股份⽀付的会计处理股份⽀付的会计处理主要分为：1、授予⽇的处理；2、等待期内资产负债表⽇的处理。
关于股份⽀付的会计处理的问题，下⾯店铺⼩编为您详细解答。
⼀、股份⽀付的会计处理1、授予⽇的处理授予后⽴即可⾏权换取职⼯服务的以权益结算的股份⽀付，应当在授予⽇按照权益⼯具的公允价值，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“资本公积--其他资本公积”科⽬。
授予后⽴即可⾏权的以现⾦结算的股份⽀付，应当在授予⽇以企业承担负债的公允价值计⼊相关成本或费⽤，相应增加负债，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“应付职⼯薪酬--股份⽀付”科⽬。
授予⽇后可⽴即⾏权的股份⽀付在实务中较为少见。
除了⽴即可⾏权的股份⽀付，⽆论以权益结算的股份⽀付或者以现⾦结算的股份⽀付，企业在授予⽇均不做会计处理。
2、等待期内资产负债表⽇的处理职⼯完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的以权益结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当根据最新取得的可⾏权数量变动等后续信息作出最佳估计，按照权益⼯具授予⽇的公允价值，确定成本费⽤和相应的资本公积，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“资本公积--其他资本公积”科⽬，不确认权益⼯具后续公允价值变动。
完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可⾏权的以现⾦结算的股份⽀付，在等待期内的每个资产负债表⽇，应当以对可⾏权情况的最佳估计为基础，按照当⽇权益⼯具的公允价值重新计量，将当期取得的服务计⼊成本或费⽤和相应的负债，借记“管理费⽤”等科⽬，贷记“应付职⼯薪酬--股份⽀付”科⽬。
⼆、企业集团内涉及不同企业的股份⽀付交易的会计处理1、接受服务企业与结算企业不是同⼀企业结算企业以其本⾝权益⼯具结算的，应当将该股份⽀付交易作为权益结算的股份⽀付进⾏会计处理;(1)结算企业的会计处理借：长期股权投资贷：资本公积(2)接受服务企业的会计处理借：管理费⽤贷：资本公积以上就是关于这⽅⾯的法律知识，希望能对您有所帮助。
如果您不幸遇到⼀些⽐较棘⼿的法律问题，⽽您⼜有委托律师的想法，我们店铺有许多律师可以给你提供服务，并且我们店铺还⽀持线上指定地区筛选律师，并且都有相关律师的详细资料。
注会CPA：权益结算的股份支付、递延收益的计税基础
权益结算的股份支付（1）税法规定①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。
上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
③股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
（2）股票期权的所得税会计处理。
【例题·计算分析题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25％。
该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。
A公司的股票在2×22年12月31日的收盘价为12.5元/股。
要求：根据上述资料，做出2×22年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理。
『正确答案』（1）权益结算的股份支付会计处理：分析：授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在A公司工作满两年，该条件为非市场条件。
第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。
借：管理费用（100×5×1/2）250贷：资本公积——其他资本公积250（2）所得税会计处理：年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。
年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。
年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。
年末确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。
2×22年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。
第十章股份支付-条款和条件的修改
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第十章 股份支付知识点：条款和条件的修改● 详细描述：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议中确定的条款和条件不得随意变更。
但是，企业在特定情况下有时可能需要对股份支付协议中的可行权条件做出变更，如股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。
此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格或股票期权数量，但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准，或者由股东大会授权董事会决定。
在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来确认计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法行权。
（一）条款和条件的有利修改⑴如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值。
⑵如果修改增加了所授予的权益工具的数量。
⑶如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。
（二）条款和条件的不利修改如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。
具体包括如下几种情况：⑴如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值。
⑵如果修改减少了所授予的权益工具的数量。
⑶如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。
（三）取消或结算⑴将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
应当说明的是，在等待期内取消了授予的权益性工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业对取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理时，应当视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用。
股份支付行权会计分录
股份支付行权会计分录股份支付行权，这个听起来复杂的概念，其实就像一场精心编排的舞会，大家都在期待着那个完美的时刻。
想象一下，公司为员工准备了一场盛大的舞会，舞者们的舞步就像公司的股票期权，等待着人们来参与。
员工们兴高采烈，手里握着的就是他们的期权。
这时候，行权就像是按响了那颗期待已久的钟声，大家都开始朝舞池走去。
股份支付的会计分录又是怎么回事呢？其实就是给这场舞会加上一点儿账本的色彩。
行权的时候，员工们用手中的股票期权换取了公司股票，这背后少不了会计的魔法。
得把这些期权的价值给计算出来，像是给舞者打分。
每个舞者的表现都不一样，有的跳得优雅，有的则是跌跌撞撞，但不管怎样，公司的股票得到账上。
于是，会计师就开始忙碌，先把员工的股票期权变成实际的股票，然后在账本上记录下来。
有趣的事情来了，员工行权后，公司会面临一些现金流的问题。
想象一下，大家都在舞池中尽情挥洒汗水，公司却得准备好“舞会费用”。
这些费用来自于员工行权时的支付。
这时候，企业会在账本上记录一个“现金流出”的项目，就像舞池那颗闪耀的水晶球，时刻提醒着大家，尽管在欢舞，资金也得管理得当。
而在这个过程中，公司还得记得股票的增发。
每当员工行权，就相当于公司又多了一些“舞者”。
这时候，会计就得将股份的变动记录下来，确保每一个人都能在账本上找到自己的名字。
想想吧，舞会结束后，大家都在记忆中留下了美好的瞬间，然而，账本上每一个数字的变化，都在记录着这场盛会的点滴。
股份支付的会计分录不仅仅是简单的数字变动，还涉及到公司的长期利益。
就像一场优雅的探戈，舞者们需要彼此配合，才能跳出最佳的舞步。
企业通过这些期权激励员工，鼓励大家齐心协力为公司拼搏。
这就像在舞会上，只有每个人都认真投入，才能让整场舞会熠熠生辉。
于是，会计在每一次记录中，都在为公司未来的发展埋下伏笔。
股份支付的会计处理还有很多细节。
有时，公司可能会面临一些变数，比如股价的波动。
想象一下，如果舞者在舞池中突然失去平衡，可能会影响整场舞会的氛围。
股份支付会计处理相关问题研究
股份支付会计处理相关问题研究股份支付会计处理相关问题研究引言：随着国内经济的快速发展和资本市场的逐步完善，股份支付作为一种重要的激励手段被越来越多的公司所采用。
股份支付是指公司以发行股份的形式，将一部分激励对象将取得的收益与公司的业绩直接挂钩。
然而，股份支付涉及到众多的会计处理问题，其会计核算和披露方法存在一定的复杂性和争议性。
为此，本文将围绕股份支付的会计处理相关问题展开研究，旨在为市场参与者提供有价值的参考。
一、股份支付的会计核算方法1. 股份支付的确认时点在确认股份支付时，核心问题是确定何时进行确认。
按照国际财务报告准则（IFRS）的规定，股份支付的确认时点应为服务转移时点，该时点通常与股份支付的获得期限一致。
而在中国财务会计准则的规定下，股份支付的确认时点为“权益形成时点”，即员工将获得股份支付权益的形成时点。
2. 股份支付的公允价值计量股份支付的公允价值计量是决定股份支付的核算基础。
公允价值计量可以采用市场价格或者其他可靠的估值方法，例如期权估值模型。
同时，股份支付的公允价值计量还涉及到一系列假设和估计，如无风险利率、期权行权价格等，这些因素也会对股份支付的计量结果产生影响。
3. 股份支付的计入与相关财务指标的反映计入股份支付之后，企业财务报表中将体现新的资本结构和相关的财务指标。
需要特别注意的是，股份支付将对企业的盈利能力、财务稳健性和评估指标等产生潜在影响。
因此，企业在进行股份支付时需要全面考虑这些因素，以确保财务报表的准确性和可靠性。
二、股份支付的会计披露问题1. 股份支付的披露要求根据国际财务报告准则和中国财务会计准则的规定，企业应当对股份支付进行详细的披露。
披露要求包括股份支付的计量基础、计量方法、公允价值的重要假设和估计、行权条件、服务条件、股份支付的权益形成时点等。
此外，还需要披露股份支付对公司财务报表的影响，包括对利润分配情况、股本结构以及未来现金流量的影响等。
2. 股份支付的信息披露的时点股份支付的信息披露时点是一个重要的问题。
股份支付的会计处理和税务处理
股份支付的会计处理和税务处理一、股份支付的会计处理股份支付通常涉及四个环节，授予日、可行权日、行权日和出售日，授予日是指股份支付协议获得股东大会或者类似机构批准的日期，可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期，行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期，出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。
（一）以权益结算的股份支付换取职工服务的股份支付，按照权益工具在授予日的公允价值计量，换取其他方服务的股份支付以换取的服务的公允价值计量。
对于立即可行权的以权益结算股份支付，应在授予日将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。
对于有等待期的以权益结算股份支付，在授予日不做账务处理，在等待期的每个资产负债表日，应将取得的相关服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
行权日时根据行权情况，确定股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积中的其他资本公积。
（二）以现金结算的股份支付对于立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日应该按照企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债。
对于有等待期的以现金结算的股份支付，在授予日不做账务处理。
在在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。
在可行权日以后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应计入当期损益。
二、股份支付的个人所得税税务处理根据《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号）、《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函[2006]902号）、《关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]5号）以及《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函[2009]461号）的规定，股份支付的个人所得税税务处理如下：（一）企业（含上市公司和非上市公司）员工取得的股票（境内外上市公司股票）期权企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。
股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题
股权激励中股份支付的企业所得税税前扣除问题文/余永方摘要：在拟上市企业或上市公司中，采用股权激励方案，能更好地吸引人才、留住人才，但同时也会产生会计处理和企业所得税税前扣除问题。
本文首先指出企业股份支付的纳税问题，然后介绍了股权激励中股份支付的会计处理，最后阐述了股份支付企业所得税的税前扣除问题，以供参考。
关键词：股权激励；股份支付；会计处理；税前扣除股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础的负债交易。
我国早在2005年就颁布《上司公司股权激励管理办法》，随后陆续出台了多个规范文件，目前执行证监会令126号《上市公司股权激励管理办法》。
以下结合实践，针对股份支付企业所得税的税前扣除问题进行探讨。
一、企业股份支付的纳税问题在我国目前的所得税法中，并没有针对股份支付的所得税缴纳情况进行明确规定，如果税法和会计准则的规定不一致，此时应该以税法作为纳税依据；如果税法没有规定、但会计准则中有相应规范，则应该以后者为依据。
在《企业会计准则第9号——职工薪酬》中指出，股份支付属于职工的薪酬范围，对于企业而言，应该遵循受益者也是负担者的原则，将其纳入资产成本或费用中。
税法中规定税前扣除的薪酬要满足两个条件：一是实际支付的，二是低于扣除限额。
企业对股份支付进行确认，期间需要经过一段时间，增加了当期的期间费用，但确认时不能进行税前抵扣。
对股份支付进行结算时，只要支付金额满足税法规定，就可以进行税前抵扣。
由此可见，税法和会计在规范上的不一致，导致股份支付的纳税问题产生差异，成为企业关注的一个重点。
二、股权激励中股份支付的会计处理(一)现金结算现金结算的股份支付，在会计处理上要以企业承担的权益工具为依据，计算负债公允价值。
第一，对于可以立即行权的股权支付，在授予日以企业承担负债的公允价值计入成本或费用，相应增加负债。
第二，对于等待期内的服务完成后，或者达到一定业绩条件后才能行权的股权支付，在每个资产负债表日，都应该评估可行权情况，以企业承担负债的公允价值为基础，将当期服务计入成本或费用，以及相应的负债中。
股份支付条款和条件的修改讲解
第二节股份支付的确认和计量三、条款和条件的修改（一）条款和条件的有利修改应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。
（二）条款和条件的不利修改如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具（三）取消或结算将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
四、权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。
一些股权或股票期权如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。
五、股份支付的处理（一）授予日除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
【例题•判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日均不需要进行会计处理。
（）（2010年）【答案】×【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。
立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。
（二）等待期内每个资产负债表日企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时按相同金额确认所有者权益或负债。
（三）可行权日之后1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
以现金结算的股份支付会计处理图示【例题•单选题】以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（）。
（2013年）A.投资收益B.管理费用C.营业外收入D.公允价值变动收益【答案】D【解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
IPO企业股份支付会计处理探析
1.IPO企业的实际控制人或控股 股东兼有公司高管（董事长、总经 理）的双重身份，但通常其作为实际 控制人的身份更为重要，且从公司获 取的经济利益主要是基于其所持股权 取得的分红、股权转让等收入，而 非作为董事、总经理的服务报酬。因 此，控股股东或实际控制人低价持股 不作为股份支付处理似乎更符合IPO 企业的实际情况。
由于公司未披露两次PE入股的增 资协议，无法判断价格差异的形成原 因。通常来说，PE投资者主要目的是 获取资本回报，其投资入股还会附有 某些业绩条件或者对赌协议等，这些 都会影响入股价格。而老股东的股权 转让，则属于纯粹的市场行为，交易 价格更能代表公司的公允价值。如果 公司采用近期的最高交易价格作为公 允价值，则近期内其他PE投资者能以 低于该价格入股，存在公司为换取PE 投资者为企业带来的资源或其他利益 而单独确定交易价格的情形，因而需 要被认定为属于股份支付。本案例中 选用近期内PE入股最高价作为股份支 付的公允价值，而未对其他PE低价入 股确认为股份支付，显然不妥。本人 认为，综合考虑，选用老股东对外股 权转让价格作为股份支付公允价值更 为合理。
股份支付作为管理中存在的一种 激励机制，更多的与职工薪酬、金融 工具确认与计量、股权收益等内容挂 钩。但由于股份支付在业务操作周期 及流程方面的不足，使得在以准则 为依据的前提下，对准则的内容及标 准要进行不断的修改与完善。相关监 管部门对股份支付陆续发布了解释公 告及说明，《企业会计准则解释第3 号》（2009年）对可行权条件和非可 行权条件的运用进行了说明，明确了 在等待期内企业取消授予的权益工具 应作为加速行权进行会计处理。《企 业会计准则解释第4号》（2010年） 对企业集团内涉及不同企业的股份支 付的会计处理作了进一步说明；《企 业会计准则解释第7号》（2015年） 对于授予限制性股票的股权激励计划 会计处理问题予以补充，并细化操作 流程。证监会2019年发布并于2020 年修订的《首发业务若干问题解答》 明确了对客户、供应商以及主要股东 的关联方直接或间接低价受让公司股 份，以及公司原有股东非等比例低价 增资等情形需要确认股份支付，并进 行相应会计处理。
股份支付的会计处理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义2
高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义２股份支付的会计处理（一）股份支付的条件种类【注意】对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务。
（二）以权益结算的股份支付的会计处理重点掌握换取职工服务的权益结算的股份支付。
1.授予日除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。
2.等待期内的每个资产负债表日企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
但不确认其后续公允价值变动的影响。
账务处理如下：借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积3.行权日企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）。
借：银行存款（实际行权的权益工具数量×行权价）资本公积——其他资本公积（实际行权的权益工具数量×授予日权益工具公允价值）贷：股本（实际行权的权益工具数量×面值）资本公积——股本溢价（差额）【提示】可行权日与行权日之间，一般不需进行会计处理。
【例】2010年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员100人即可以低于市价的价格4元购买一定数量的本公司股票，假定为1万股。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。
如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。
A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600万元（100人×1万股×6元，授予日的公允价值为每股6元）。
股份支付条款和条件的修改
股份支付条款和条件的修改随着公司业务的发展和变化，股份支付条款和条件的修改变得越来越重要。
股份支付是指公司向员工或其他利益相关方支付股份作为报酬的一种方式。
这种方式在吸引和激励员工方面具有独特的优势，但同时也存在一些潜在的风险和挑战。
股份支付条款和条件的修改应该始终以公司利益为出发点。
公司需要根据自身的情况和需求来制定相应的条款和条件，以确保股份支付的有效性和合理性。
以下是一些可能需要修改的股份支付条款和条件的例子：1. 股份支付比例：公司可以根据员工的贡献和职位等级来调整股份支付比例。
高级管理人员可能会获得更高比例的股份支付，以反映他们对公司成功的贡献。
2. 股份支付条件：公司可以根据员工的绩效和服务期限来设定股份支付的条件。
例如，公司可以规定员工必须在公司工作一定年限后才能获得全部股份支付。
3. 股份支付限制：公司可以设定股份支付的限制，以防止员工在短期内出售股份。
这可以保护公司的利益，并鼓励员工长期持有股份。
4. 股份支付形式：公司可以选择以股票、股权期权或其他形式支付股份。
不同的形式适用于不同的情况和目标，公司应根据自身需要进行选择。
5. 股份支付的税务处理：公司需要考虑股份支付的税务处理方式。
不同国家和地区对股份支付的税务规定可能不同，公司应确保遵守相关法规并为员工提供相应的税务指导。
6. 股份支付的风险管理：公司需要考虑股份支付可能带来的风险，例如员工离职后对公司造成的负面影响。
公司可以采取一些措施来管理这些风险，例如设定股份支付的回购条款或限制员工在离职后的股份出售。
7. 股份支付的披露要求：公司需要遵守相关的披露要求，将股份支付的信息及时、准确地披露给股东和监管机构。
这有助于提高公司的透明度和信任度。
股份支付条款和条件的修改需要经过公司董事会的批准，并与员工或相关方进行充分的沟通和协商。
修改后的条款和条件应该在法律允许的范围内，并符合公司的治理原则和价值观。
股份支付条款和条件的修改是一个复杂且重要的过程。
股份支付的税务处理有什么问题
股份⽀付的税务处理有什么问题股份⽀付的税务处理有什么问题《职⼯薪酬》准则中：职⼯薪酬是指企业为获得职⼯提供的服务⽽给予各种形式的报酬以及其他相关⽀出。
以股份为基础的薪酬虽然在《股份⽀付》准则中进⾏规范，但股份⽀付是企业为获得职⼯提供的服务⽽给予的报酬，属于职⼯薪酬的内容。
但新的《企业所得税》税法及其实施条例尚末明确规定权益结算和现⾦结算等股份⽀付作为职⼯薪酬的具体内容。
与股权激励相关的税务问题主要包括激励对象的个⼈所得税及上市公司的企业所得税。
对于股权激励的个⼈所得税问题，国家税务总局2009年8⽉24⽇下发《关于股权激励有关个⼈所得税问题通知》，通知明确了股票增值权和限制性股票两种股权激励形式的应纳税所得额确定、计算等事项的操作⽅法。
个⼈因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“⼯资、薪⾦所得”项⽬和股票期权所得个⼈所得税计税⽅法，依法扣缴其个⼈所得税。
⽽对于股权激励费⽤能否列⼊企业所得税税前扣除项⽬，主要受《企业所得税法》约束。
新颁布的《企业所得税法》第⼋条规定，企业实际发⽣的与取得收⼊有关的、合理的⽀出，包括成本、费⽤、税⾦、损失和其他⽀出，准予在计算应纳税所得额时扣除;第⼗条列明了在计算应纳税所得额时不得扣除的⽀出项⽬，其中并⽆激励费⽤项⽬。
由于相关的实施细则尚未出台，因此股权激励费⽤能否作为企业所得税前扣除的⽀出项⽬，⽬前的法律法规并⽆明确规定。
我认为，按照《股份⽀付》准则的规定，在等待期内的每个资产负债表⽇，⽆论权益结算或者现⾦结算的股份⽀付，都依据权责发⽣制原则按公允价值计提了成本和费⽤，但这并未实际⽀付，不得在税前扣除，需作纳税调增处理，⽽实际⾏权时，则视同发放⼯资薪⾦，应据实扣除，作纳税调减处理。
股份支付 递延所得税 会计处理
股份支付递延所得税会计处理
股份支付是一种企业向员工或其他经营者以股权或股份为载体的报酬形式。
在实际操作中，股份支付的方式多种多样，比如股票期权、限制性股票、股票奖励计划等等。
对于企业而言，股份支付的递延所得税是一个关键问题。
递延所得税是指企业在核算利润时，按照税法规定计算应纳税所得额时，由于会计核算与税收核算存在差异而导致的税款差额。
股份支付的递延所得税是指企业因为股份支付导致的递延所得税。
股份支付的会计处理需要分别对不同的方式进行处理：
1. 股票期权
在股票期权中，企业使用股票兑现期权的方式进行股份支付。
股票期权是指企业授予员工在未来一定期间内以预定价格购买企业股票的权利。
在股票期权的会计处理中，企业应当按照股票兑现期权的公允价值计入股份支付成本，并将其确认为应付股份支付款。
2. 限制性股票
在限制性股票中，企业授予员工一定数量的股票，但是员工只有在满足特定条件下才能够行使股票的权利。
在限制性股票的会计处理中，企业应当按照限制性股票的公允价值计入股份支付成本，并将其确认为应付股份支付款。
3. 股票奖励计划
在股票奖励计划中，企业将一定数量的股票授予员工作为奖励。
在股票奖励计划的会计处理中，企业应当按照股票的公允价值
计入股份支付成本，并将其确认为应付股份支付款。
总之，股份支付的递延所得税是一个复杂的会计问题，企业需要根据实际情况选择不同的股份支付方式，并按照法规要求进行会计处理。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
修改行权条件下股份支付的所得税会计处理作者：王燕
来源：《财会月刊·上半月》2019年第11期
【摘要】目前在股份支付的会计处理中将修改行权条件的会计处理独立于股份支付的会计处理，导致股份支付的过程不完整而难以理解，且未考虑到税会差异对所得税费用的影响，而不能很好地处理会计实务问题。
在此基于股份支付的全过程以权益结算股份支付方式中的股票期权为例，在等待期对可行权条件分别作出有利修改、不利修改，并分析其对所得税费用的影响，同时构建核算模型，从而将整个股份支付期前后贯通，便于学习者理解和操作行权条件改变时股份支付的会计处理。
【关键词】权益结算；有利修改；不利修改；所得税；股份支付
【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）21-0059-6
为了激励职工、提高服务质量，企业可以通过权益结算和现金结算两种方式实施股份支付，而当前企业选择的主要股份支付方式为权益结算的股份支付。
当企业面对的环境不断变化时，在等待期可能选择修改行权条件从而调节行权效果，因此基于权益结算股份支付（以股票期权为例）方式，针对不同时点和时期分析企业面对的行权条件变化，并结合企业所得税法的要求探讨股份支付的会计处理。
一、授予日
为了清晰地反映股份支付下各时期、各时点对企业损益及财务状况的影响，本文设定财务指标如表1所示。
二、等待期
从授予日至可行权日为等待期，按照授予对象（职工或其他服务主体）为企业提供的劳务在等待期各期按照“谁受益、谁承担”的原则区分受益对象计入成本、费用账户。
根据《上市公司股权激励管理办法（2018修正）》[1]的规定，予以公告并提交股东大会审议后，上市公司对股权激励方案可以变更。
同时根据《企业会计准则第11号——股份支付》的要求，等待期应按照该期权在授予日公允价值P与资产负债表日估计的未来可能行权的数量Qn，一方面确认享用服务的费用，另一方面确认所有者权益中的资本公积。
本文分三种情况进行探讨。
（一）未修改行权条件情况下的会计处理
2.确认股份支付对所得税费用的影响。
根据国家税务总局《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》[2]（以下简称“公告”）的规定，在等待期内会计确认的成本费用不得从应纳税所得额中扣除，当实际行权时方可按照行权时股票的公允价Ps与行
权价P行的差额及行权的数量QN计算的工薪费用从应纳税所得额中扣除。
显然，税法允许该薪金费用在未来扣除，而会计选择在当期作为费用扣除，因此将在等待期产生递延所得税资产。
其中，预计未来期间可税前扣除的金额超过会计准则规定确认的与股份支付相关的薪金费用的，超过部分的所得税影响应计入所有者权益。
在等待期N期内各期应确认的资本公积=第n期应确认的递延所得税资产-第n期应调整的所得税费用。
同时，根据上述各期应确认的递延所得税资产、资本公积和应调整的所得税费用额借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”和“资本公积——其他资本公积”科目。
例1：假设A公司为实施股权激励措施，于2018年1月1日授予管理层每人1万股股票期权，要求其在公司连续服务3年，则可按照每股10元的价格购买该公司股票，根据期权定价模型估计该期权在授予日的公允价值为12元，适用的所得税税率为25%。
其他资料如表2所示。
据此分别计算权益结算的股份支付对各期利润表（所得税费用、管理费用）和资产负债表（递延所得税资产、资本公积）的影响，如表3所示。
（二）有利修改行权条件情况下的会计处理
1.资产负债表日确认受益对象承担的成本费用。
根据《上市公司股权激励管理办法（2018修正）》[1]第五十条的规定，不得通过降低行权价格、降低授予价格、加速行权情形、提前解除限售的方式对股权激励方案进行修改。
因此，针对授予对象有利的修改，主要应表现在可行权数量Q的增加。
由于增加行权数量而增加履约成本的应同时调整增加服务中受益对象的成本费用。
2.確认股份支付对所得税费用的影响。
按照公告要求，应考虑在修改行权条件后，分析其对当期所得税费用的影响：由于增加行权数量Q而导致修改期确认的递延所得税资产相对同期未修改行权条件确认的递延所得税资产增加，所得税费用与资本公积的变动亦如此。
若第n期对行权条件予以修改，则根据修改行权条件后该期确认的费用和公告的要求，当期应确认的递延所得税资产、所得税费用和资本公积的计算过程与未修改行权条件时的计算过
程亦相同，但选取的指标Qn亦需要变更为Qn’，由于篇幅限制，在此不再赘述。
同未修改行权条件时所得税的处理，并结合上述关于有利修改行权条件时当期应确认的递延所得税资产、资本公积和调整的所得税费用，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用和资本公积——其他资本公积”科目。
例2：承例1，若2019年1月1日A企业结合市场环境计划拟强化激励，将授予管理层每人1万股股票期权调整为1.2万股股票期权，其他条件不变，公告后经股东大会审议通过。
根据修改后的股份支付情况，按照上述公式分别计算权益结算的股份支付对各期经营成果及财务状况的影响，如表4所示。
（三）不利修改行权条件下的会计处理
针对授予对象不利的修改，《上市公司股权激励管理办法（2018修正）》[1]未作出明确规定，其不利修改可表现为期权公允价值P的下降、可行权数量Q的减少，也可表现为等待期N的延长。
但按照会计处理的要求，为了保护授予对象的合法权益，针对不利修改视同合同从未变更，不能调减服务受益对象的成本费用。
3.延长等待期N。
根据财政部发布的《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，企业通过延长等待期N的方式修改行权条件的，在进行成本费用的分摊时对此不予考虑。
这意味着虽然等待期延长为N’，但在计算确认当期费用时，亦不应将N’代替N。
该不利修改对当期所得税费用的影响如下：行权时从应纳税所得额中扣除的工薪费用不受N变动的影响，因此等待期确认的递延所得税资产总额不变，仅将由于N的延长而导致各期确认的递延所得税资产相对减少；如前述N延长而各期确认的受益对象所分摊的费用不变，因此基于其确认的所得税費用亦不变。
例3：承例1，若2019年1月1日A企业结合企业经营状况，计划降低激励程度，将授予管理层每人1万股股票期权调整为0.8万股股票期权，其他条件不变，公告后经股东大会审议通过。
根据修改后的股份支付情况，分别计算权益结算的股份支付对各期经营成果及财务状况的影响，如表5所示。
当天转回递延所得税资产时，所得税费用=12×80×25%=240（万元），递延所得税资产
=304（万元），资本公积——其他资本公积=304-240=64（万元）。
可见，确认的所得税费用与表5中等待期调整的所得税费用240万元相同，且行权日转回的资本公积与此前形成的资本公积余额64万元亦完全一致，即与所得税费用相关的账户全部冲减为零，该不利修改后的股份支付相关所得税会计处理全部结束。
主要参考文献：
[1]中国证券监督管理委员会..关于修改《上市公司股权激励管理办法》的决定..中国证券监督管理委员会令第148号，2018-08-15..
[2]国家税务总局..关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告..国税公告[2012]18号，2012-05-23..
作者单位：郑州升达经贸管理学院会计学院，郑州451191。