重要性及审计风险
审计重要性和审计风险概述
审计重要性和审计风险概述审计的重要性可以从以下几个方面加以阐述：第一，审计可以提高财务报表的可靠性。
通过对财务报表进行审计，审计师可以确定报表是否符合相关会计准则和法规要求，并评估企业的会计政策和财务报表披露情况是否合理。
这有助于保证财务报表的真实性和可靠性，在一定程度上提高了报表用户对企业财务状况和经营业绩的信任。
第二，审计可以提供独立的意见和建议。
审计师作为第三方独立的专业机构，对企业的财务状况和经营情况进行客观、公正的评估，并根据审计发现提供专业意见和建议。
这些意见和建议对于企业的改进和稳健经营具有重要指导意义，有助于发现和纠正企业的财务问题和管理漏洞。
第三，审计可以促进企业发展和市场竞争。
通过审计，企业可以及时发现和纠正财务问题，提高财务管理水平和运营效率，加强内部控制，促进企业良好经营和可持续发展。
同时，审计报告的公开披露也有助于提高企业的信誉和品牌形象，增强市场竞争力。
然而，审计风险是一个不可忽视的问题。
审计风险是指由于审计目标、环境和过程的不确定性，可能导致审计师不能获得足够的审计证据或者失误判断，从而影响审计结论的准确性。
审计风险主要包括以下几个方面：第一，财务报表不完整或错误。
如果企业的财务报表有误或者漏报关键信息，审计师可能无法获得正确的审计证据，从而影响审计结论的准确性。
第二，内部控制缺陷。
如果企业的内部控制存在缺陷，审计师可能不能获得足够的可靠审计证据，并可能错过重要的审计问题，从而导致审计风险的产生。
第三，管理层欺诈行为。
如果企业的管理层存在欺诈行为，他们可能会通过虚假财务报表等手段掩盖实际情况，使得审计师难以发现真相，从而增加审计风险。
综上所述，审计对于企业和社会的意义重大，它可以提高财务报表的可靠性，为利益相关方提供独立、客观的信息。
然而，审计风险也是不可忽视的，需要审计师和企业共同努力，加强内部控制，降低审计风险，保障审计质量和公正性。
审计是一项具有重要意义的专业工作，它不仅对企业管理层和股东有重要意义，同时也对相关利益相关者和整个社会有着重要影响。
审计重要性和风险概述
审计重要性和风险概述审计的重要性和风险概述审计是一种对企业财务状况和运营过程进行独立、客观的评估和检查的过程。
它对于确保企业的财务报表准确、合规，以及识别企业内部控制缺陷和风险具有重要意义。
以下是审计的重要性和风险的概述。
审计的重要性：1. 提升财务报表的可靠性：审计师通过收集、分析和评估财务信息，提供一个独立的、客观的意见，使投资者、债权人和其他利益相关方能够对企业的财务报表的准确性和合规性有所了解。
这有助于维护市场的透明度和信任，提高投资者的信心。
2. 发现并预防欺诈和错误：审计师通过检查企业的内部控制体系和业务流程，有助于发现欺诈行为和错误发生的风险。
他们可以识别潜在的欺诈迹象，并提出建议来改进企业的内部控制措施，以防止财务报表中的欺诈和错误。
3. 评估企业风险：审计不仅对财务报表进行审查，还着重评估企业的风险管理和内部控制体系的有效性。
审计师可以帮助企业识别和评估风险，并提供建议来改进企业的风险管理和内部控制措施。
这有助于企业避免潜在的风险和损失。
审计的风险：1. 信息不完全或不准确：审计师依赖于企业提供的信息进行审计工作。
如果企业提供的信息不完全或不准确，审计的准确性和可靠性就会受到影响。
这可能导致审计师无法获得必要的证据，从而难以对财务报表的真实性和合规性作出准确的评估。
2. 内部控制缺陷：如果企业的内部控制体系存在缺陷，审计师可能无法检测潜在的欺诈行为和错误。
这可能会导致财务报表的准确性受到威胁，并增加潜在的风险。
3. 遗漏重大事项：审计是基于抽样原则进行的，意味着审计师只能检查抽样的交易和记录。
如果审计师没有正确选择抽样或遗漏了重大事项，可能会导致对财务报表的评估不准确。
4. 时间压力：一些企业可能会在临近财务报表截止日期时才寻求审计服务，这给审计师带来了时间压力。
时间压力可能导致审计师无法充分检查企业的财务信息和内部控制，从而增加审计风险。
总而言之，审计对于确保企业的财务报表准确、合规，以及识别企业内部控制缺陷和风险非常重要。
审计重要性与审计风险
资产总计
股东权益合计 营业收入 利润总额 净利润
180000
88000 240000 36000 24120
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要求： (1)如果以资产总额、净资产(股东权益)、营业收 入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并 假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固 定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%， 请代A和B注册会计师计算确定X股份有限公司 2009年度财务报表层次的重要性水平(请列示计 算过程)。
第六章 审计重要性 与审计风险
第一节 审计重要性 第二节 审计风险
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引导案例
无保留意见等于没有错报吗 • 分析：
1. 注册会计师发表无保留意见并不意味着被审计单位 的财务报表没有错报。那么，为什么被审计单位的 财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见 的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。 2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计 结论是非常关键的。 3.注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担法 律责任。审计面临着巨大的风险。
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重要性运用的步骤
①对重要性作出初步判断
②将重要性的初步判断分配于各账户
③估计每个区段错误总数
④估计联合错误
⑤将联合错误数与初步判断或其修正值作比较
⑥完成阶段的重要性考虑
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第二节 审计风险
一、审计风险的含义
二、审计风险的构成要素
三、审计风险模型
四、审计风险的控制 五、审计风险、审计重要性和审计证 据之间的关系
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理解和运用“重要性”需要注意的问题
3.重要性的确定需要运用职业判断 不同的CPA在确定同一被审计单 位的重要性时，得出的结果可能不同。
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理解和运用“重要性”需要注意的问题
审计学第五章审计计划重要性与审计风险
4、认定层次重要性水平的确定
（1）可容忍错报 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性 水平称为“可容忍错报”。 可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层 次重要性水平的初步评估为基础。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下， 注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定 的可接受的最大错报。 可将报表层分配也可单独确定。
2、重要性与审计风险之间成反向关系。 这里的重要性是指报表使用者心中既定的
而风险是指注册会计师最终面临的
3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理 确定重要性水平。
重要性水平偏高或偏低对注册会计师均不利。
例如：
重要性水平 审计风险 审计证据
4000元 高 低 少
2000元 低 高 多
三、计划阶段对重要性的评估
CPA评价审计结果时所运用的重要性水平，可能 不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。
如果前者大大低于后者，CPA应当重新评估所执 行的审计程序是否充分。
因此，CPA在编制审计计划时，可能有意地规定 重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水 平，这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的 可能性，给CPA提供一个安全边际，从而减少审 计风险。
（2）调整的方法
注册会计师应当选用下列方法将审计风险降 至可接受的低水平：
①如有可能，通过扩大控制测试范围或实施 追加的控制测试，降低评估的重大错报风险， 并支持降低后的重大错报风险水平；
②通过修改计划实施的实质性程序的性质、 时间和范围，降低检查风险。
四、终结阶段重要性的评估与运用
（一）评价审计结果时所运用的重要性水平
2、两个标准
是指对重要性金额和性质的考虑
重要性具有数量和质量两个方面的特征。
一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错 报或漏报更重要。
第三章 审计重要性与审计风险
四、计划阶段初步评估重要性的方法
1.考虑的因素。
2.会计报表层重要性水平的确定方法。(69)
（1）判断基础。（资产总额、净资产、营业收入、净利润 等） （2）计算方法。（固定比率法、变动比率法） （3）实务数量指南。（税前净利润的5%--10%；资产总额 的0.5%--1%；净资产的1%；营业收入的0.5%--1%）
一、重要性的概念及理解
理解点：
1.重要性可视为会计报表中包含错报、漏报，能否影响会计 报表使用者对会计报表全面反映的、整体理解的临界值或临 界点。超过该点就会影响其做出正确判断或决策。
2.重要性概念是针对会计报表而言的。
3.重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。
4.重要性水平的高低取决于被审计单位面临的特定环境（规 模、性质等），不同企业的重要性标准不相同，同一企业在 不同时期的重要性标准也不相同。
第三章 审计重要性与审 计风险
2021年7月30日星期五
Chap.3 审计重要性与审计风险
§1 审计重要性 §2 审计风险
பைடு நூலகம்
§1 审计重要性
一、重要性的概念及理解 二、有关重要性关系的界定 三、重要性的运用 四、计划阶段初步评估重要性的方法 五、审计报告阶段，评价审计结果时对重要 性的考虑
§2 审计风险
英国会计准则委员会(ASB)—错报或漏报可能影响 到会计报表使用者的决策即为重要性.重要性可能在 整个会计报表范围内、单个会计报表或会计报表的单 个项目中加以考虑。 我国独立审计准则——指被审计单位会计报表中错 报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影 响会计报表使用者的判断或决策。 理解点(6方面)。
2.审计风险的组成要素。(73)
审计风险（AR） 固有风险(IR)、控制风险 (CR)检查风险(DR)
重要性、审计风险和审计证据的关系
重要性与审计风险、审计证据的关系一、审计重要性与审计风险之间的关系1、审计风险与审计重要性的关系。
《我国独立审计具体准则第10号——审计重要性》第二条指出：“审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
”简单地说，审计重要性就是错报的可容忍程度，其量化标准即重要性水平。
也就是说，在重要性水平之内的错报，是可以容忍，可以接受的。
因此，审计风险与审计重要性之间有着密切的关系。
2、评估审计风险与审计重要性之间是反向关系，即评估审计风险越高，所确定的重要性水平就越低，这样才能保证终极审计风险在一定水平内。
反之，评估审计风险越低，重要性水平越高，这样可以节约审计成本。
《我国独立审计具体准则第10号——审计重要性》第八条指出：“注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的反向关系。
重要性水平越高，审计风险越低;重要性水平越低，审计风险越高。
”这里的审计风险指的就是评估审计风险。
3、可接受审计风险与审计重要性之间是正向关系，即可接受审计风险越高，所确定的重要性水平越高，这样可以保证审计成本的节约。
反之可接受审计风险越低，所确定的重要性水平也应越低，这样才能保证审计质量的控制。
因为可接受审计风险越低，说明审计人员要求的财务报表错报的可容忍程度越低，则其重要性水平也应越低，才能满足较低的审计风险的要求。
终极审计风险与审计重要性之间也是正向关系。
终极审计风险基本上取决于可接受审计风险。
4、水平与审计风险呈反向变动关系。
重要性、审计风险、审计证据，在其中一者既定的情况下，其余两者呈反向变动关系。
注意这里的重要性是指注册会计师最终面临的审计风险，不要理解成注册会计师可接受的审计风险。
举两个极端的例子：如果审计风险为0，则重要性水平为无穷大，注册会计师就不需要查账了;如果审计风险为无穷大，则重要性水平为0，注册会计师就不得不实施详细审计，所有业务全部仔细查一遍。
审计重要性与审计风险
审计重要性与审计风险审计是一项重要的业务活动，它的目的是通过对企业财务报表的审核，评估财务报表的准确性和完整性，为用户提供一个可靠的财务信息基础。
审计的重要性体现在以下几个方面：首先，审计有助于提高财务报告的可信度。
独立审计机构对企业的财务报表进行审核，可以减少误报和欺诈的风险。
审计师通过对企业财务记录和交易的审核，检查财务报表是否真实、准确地反映了企业的财务状况和业绩。
这可以增加用户对财务报表的信任，并提高企业的声誉。
其次，审计有助于确保财务报告的合规性。
审计师不仅要关注财务报表的准确性，还要根据国际会计准则和相关法规的要求，检查报表是否符合规定的会计原则和报告要求。
这有助于提高企业遵守法规和规范会计处理的水平，避免违法违规的行为，降低企业面临的潜在风险。
另外，审计可以提供对企业治理结构和内部控制的评估。
审计师会评估企业内部控制的有效性，检查财务报表编制过程中可能存在的错误和风险。
通过发现和纠正内部控制的弱点和缺陷，可以提高企业的运营效率和风险管理能力。
这对于保护企业和利益相关者的利益非常重要。
然而，审计也面临一定的风险。
审计风险是指审计师可能因为错误判断、疏忽或其他原因，未能发现财务报表的错误或欺诈行为。
审计风险的存在可能会导致用户对财务报表的信任度降低，对企业的声誉造成负面影响。
为了减少审计风险，审计师需要具备专业知识和技能，进行充分的准备和审慎的判断。
此外，审计师还应遵守相关的职业准则和道德规范，保持独立、客观和诚实的态度。
综上所述，审计作为一项重要的业务活动，对于提高财务报表的可信度、确保合规性、评估企业治理结构和内部控制都具有重要意义。
审计风险的存在需要审计师充分准备和谨慎判断，确保审计活动的独立性和客观性，以提供一个可靠的财务信息基础。
审计重要性与审计风险评价制度
审计重要性与审计风险评价制度一、审计重要性1.1 审计的定义审计是指会计师事务所或其他财务专业人员对企业或机构的财务报表、业务活动、内部控制制度等进行检查、核实和评价的过程。
其目的在于保障投资者的权益和维护市场的公正、透明和稳定。
1.2 审计重要性的含义审计重要性是指审计活动在保护公众利益、维护市场稳定和促进经济发展等方面所起的重要作用。
具体包括以下几个方面：1.保护投资者利益。
审计结果能够帮助投资者评估企业的财务状况和经营风险，从而做出明智的投资决策。
2.维护市场秩序。
审计可以监督企业的财务报告是否真实准确、业务活动是否合法合规，从而避免市场出现不当交易和价格变化波动。
3.促进经济发展。
审计可以检查企业的内部控制是否有效，发现并纠正问题，提高企业的生产效率和经济效益，从而促进经济增长和发展。
1.3 审计重要性的影响因素审计重要性的大小会受到以下几个因素的影响：1.企业规模。
企业规模越大，其企业行为对市场的影响力就越大，审计的重要性也随之增加。
2.经济形势。
经济形势对企业经营状况和财务状况有直接影响，也会对审计的重要性产生影响。
3.市场监管力度。
市场监管力度越强，企业合规性就越高，审计的重要性也就越高。
二、审计风险评价制度2.1 审计风险的定义审计风险是指企业由于内外部各种因素导致的可能出现的误差、疏漏、欺诈等问题，对审计工作产生不利影响的概率。
2.2 审计风险的分类审计风险可以分为以下几类：1.内部控制风险。
企业内部控制制度弱化或失效，导致企业财务报表不真实、存在欺诈情况等问题。
2.审计程序风险。
当审计人员的审计程序不完备或未能对全部审计对象（如账目、原始凭证等）进行审查时，就可能出现审计程序风险。
3.管理层陈述风险。
企业管理层对于企业的陈述不真实或保留重要信息，会对审计产生影响，也是一种审计风险。
2.3 审计风险评价制度的作用为了做好审计工作并尽可能地降低审计风险，会计师事务所采取了相应的制度和方法来开展审计。
第七章 重要性和审计风险
0 1780 3970 8300 18400 38300 85500 178000 39700
0.05900 0.03100 0.02140 0.01450 0.01000 0.00670 0.00460 0.00313 0.00214
300000000 1000000000
3000000000 10000000000 30000000000 100000000000
分配后各项目的重要性水平之和 一般应是总体重要性水平的1.5倍~2 倍。其原因有三： 1、各个账户的错报经常是互相抵销 的。比如一项资产的高报可能被另一 项资产的低报所抵销；
２、由于采用复式记账，一个账户的错 误可能在本账户和相关的账户都被发现 并记录。比如一笔年底购入的存货记录 的错误金额，可能在对存货、应付账款 或销货成本账户的测试中同时被发现； ３、所有的账户不可能把分配给他们的 重要性水平全部用满。这一方法主要用 于资产负债表的重要性水平的分配。
四、编制计划时重要性水平的分配: 认定层次的重要性水平确定
分配重要性就是把总体的重要性水平分配 至具体的账户。 (一)分配重要性需要考虑的因素 1、认定发生差错的可能性。 2、可节省的审计成本。 （二）分配的方法 1、分别确定法。 2、 比例确定法。
1、分别确定法
(1)对于出现错误的可能性比较大、取 证成本比较高的账户分配的重要性数 额要高一些； (2)对于出现错误的可能性比较小、取 成本比较低的账户分配的重要性数 额要小些。
2、比例确定法
这一方法是按照总体重要性水平的 一定比例确定重要性水平。比如，把 各账户的重要性水平确定为总体重要 性水平的20%~50%,审计师只要发现 该账户或交易的错误超过这一水平,就 建议被审计单位进行调整。
审计重要性与审计风险报告
审计重要性与审计风险报告一、审计重要性1.1审计的定义审计是指独立的专业机构依据法律、法规及相关规定，对企业、组织、个人的财务报表进行综合性的核查和评价的一项专门活动。
审计的目的是评估财务报表是否公正、真实、准确地反映了被审计单位的财务状况和经营成果。
1.2审计的重要性审计在现代经济体系中具有重要的地位和作用，其重要性主要体现在以下几个方面：首先，审计可以提供客观、可靠的财务信息。
通过对财务报表的核实和评价，审计师可以判断财务报表的真实性和准确性，为用户提供公正客观的财务信息，避免了可能存在的欺诈行为。
其次，审计可以提高企业的经营管理水平。
审计师通过对企业财务管理制度的审查，发现存在的问题和不足，并提供改进意见，帮助企业改进管理，提升经营效益。
再次，审计可以为投资者提供决策依据。
在投资决策过程中，投资者需要了解企业的财务状况和盈利能力，审计报告可以提供对企业财务状况的独立、客观的评价，为投资者的决策提供重要的参考依据。
最后，审计可以提高市场的透明度和信誉度。
通过对企业的财务报表进行审计，可以提高市场对企业的了解和认可度，增加投资者对企业的信任，促进市场的稳定和健康发展。
2.1审计风险的定义审计风险是指在审计过程中存在的使得审计师无法探明或者错误地表达其观点的不确定性因素。
审计风险由内外部因素共同决定，如企业的内控制度、管理层的诚信度、业务环境的稳定性等。
2.2审计风险报告的内容审计风险报告是审计机构在审计过程中，根据对企业的风险分析结果，对审计风险的程度和可能产生的影响进行评价和报告的文件。
审计风险报告通常包括以下内容：首先，报告会明确风险的类型和风险影响的程度。
按照不同的风险分类，对不同风险的可能影响性进行量化评估，并列举具体案例来说明可能导致的负面影响。
其次，报告会对影响风险的因素进行分析。
对企业的内控制度、管理层的诚信度、业务环境的稳定性等因素进行评估，明确可能导致风险的具体原因。
再次，报告会给出相应的风险应对措施。
审计重要性与审计风险评价实务
有效的内部控制制度能够降低企业经营风险，提高运营效率 ，因此审计师需要评估内部控制制度的完备性和执行情况， 确保其能够有效地控制企业运营风险。
审计风险
内部控制制度可能存在缺陷或被管理层绕过的情况，审计师 需要通过穿行测试、控制测试等手段，全面评估内部控制制 度的执行效果，并对发现的缺陷进行整改建议。
审计风险越低，审计重要性水平越高
如果初步判断财务报表错报或漏报的风险较低，注册会计师可能会采用较高的审计重要性水平，以减少不必要的 审计程序和成本。
实务中如何平衡审计重要性与审计风险
根据被审计单位的经营环境和财务状况评估审计风险
注册会计师在确定审计重要性水平时，应充分考虑被审
注册会计师在风险评估阶段，需要考虑被审计单 位财务报表可能存在的重大错报或漏报的风险， 并以此为基础确定进一步审计程序的性质、时间 和范围。
审计结论与报告
注册会计师在出具审计报告时，需要综合运用审 计证据和职业判断，评估财务报表的重大错报风 险，并以此为基础确定财务报表的合法性和公允 性。
02 审计风险评价概述
影响程度
错报或漏报对财务报表使用者的影响程度，包括对财务报表使用者 作出经济决策和判断的影响程度。
审计重要性在实务中的应用
确定重要性水平
注册会计师在制定审计计划时，需要根据被审计 单位的特定情况，运用职业判断，确定一个可接 受的重要性水平。
实质性程序
注册会计师在实施实质性程序时，需要将重要性 水平作为确定样本规模和可接受误差幅度的依据 。
03
实质性程序
注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发
现认定层次的重大错报。
审计风险的控制与防范
完善内部控制体系
审计重要性与审计风险
2. 重要性水平
（3）重要性水平的判定 ②报表层次重要性水平的判定
a＝报表数据×一定比率 通常： 总收入： 0.5～1％ 总资产： 0.5～1％ 利润总额： 5～10％ 净资产： 1％
所有报表的重要性水平应一致，选最低？
理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少， 相应地，CPA的工作量越小。同时重要性水平又是CPA 自行确定的，当CPA意识到这一联系后，就会有意识地 高估重要性水平，以减少工作量。
(3) 存在反向关系
练习 单选 1．下列有关审计重要性的表述中，错误的是 ( C )。 A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错 报的金额，又要考虑错报的性质 B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策， 则该项错报是重要的 C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近 但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理 层调整 D．重要性的确定离不开职业判断
3. 审计风险
（2）审计风险三要素的关系 检查风险 = （DR）
审计风险（AR） 固有风险（IR）×控制风险（CR）
检查风险是审计人员可以控制的风险
重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低， 审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险 控制在可接受水平。
第6章-审计重要性和审计风险
【例题·单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在 D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制 【答案】C
低
高
一定（低）
3
中
中
一定（低）
2
高
低
一定（低）
1
检查风险
重大错报风险
审计风险
情况
风险要素矩阵
检查风险与实质性测试的性质、时间和范围的关系
较大样本 较多证据
期末审计和期后审计为主
余额测试为主
低
适中样本 适量证据
期中审计、期末审计和期后审计结合运用
分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用
中
较小样本 较少证据
期中审计为主
分析性复核和交易测试为主
高
范围
时间
性质
实质性测试可接受的检查风险
请关注： 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，各重要账户或交易类别均应当进行实质性测试。 实质性测试性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。 表中性质就是审计程序的目的与类型。 检查风险与审计意见的类型 检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或无法表示意见
重要性概念运用贯穿于整个审计过程
审计学第五章 重要性与审计风险
注册会计师确定各类帐户、交易的重要 性水平时应考虑的因素：
①各帐户、交易的性质及其出现差错的可 能性的大小。 ② 各帐户或交易在财务报表中的重要程度。 ③审计成本、效益的高低。
三、重要性的运用
在审计过程中，计划阶段和报告阶段都必须运用 重要性原则。 在计划阶段，重要性被看作是注册会计师运用审 计程序检查会计报表的错报或漏报时所允许的误 差范围 提高审计效率 在报告阶段，重要性被看作是某一错报漏报或汇 总的错报漏报是否影响会计报表使用者判断和决 策的标志 确保审计质量
（二）重要性水平的确定
1、两个层次重要性水平的考虑
注册会计师在审计过程中必须从两个层次来 考虑重要性： （1）财务报表层次 （2）账户或交易层次
2、财务报表层次重要性水平的确定
（1）判断基础和计算方法 判断基础通常包括资产总额、净资产、 营业收入、净利润等。 计算方法有固定比率法和变动比率法。 （2）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性 水平不同，审计人员应选取最低者作为 会计报表层次的重要性水平。
重要性水平的实质是影响报表使用者进 行决策与判断的错报和漏报的金额临界 点。 理解重要性概念时应注意以下几点： （1）重要性概念必须从会计报表使用者 的角度来考虑。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。
二、重要性的确定
（一）金额和性质的考虑 数量方面：金额大的比金额小的重要，金额达到重 要性水平的才视为重要。 性质方面：金额虽小但很重要 1、涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2、可能引起履行合同义务的错报或漏报 3、影响收益趋势的错报或漏报 4、不期望出现的错报或漏报
第6章_审计重要性与审计风险
如果注册会计师将审计风险降到可 接受的低水平，则对财务报表不存在重 大错报获取了合理保证。
一、审计风险
2.审计风险的组成因素 重大错报风险：是指财务报表在审计 前存在重大错报的可能性 检查风险：是指某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他重大错报是重大的， 但审计人员未能发现这种错报的可能性。
（一）重大错报风险
三、重要性水平的运用
（一）确定审计程序的性质、时间和范围
设计的审计程序应能查出重大错报 ，但不应浪费时间去查找并不影响报表 使用者作出经济决策的非重大错报。
审计重要性的评估是一个过程。
（二）评价错报的影响
案 例 1
[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的 财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总 额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员 占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明 。上述问题尚未调整。 [要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说 明理由；
二、重要性的评估
（一）财务报表整体重要性
（二）特定类别的交易、账户余额或披露
的重要性 （三）实际执行的重要性
（一）财务报表整体重要性
重要性：即财务报表存在多大金额严重的 错报时，注册会计师就会判断其影响财务报 表使用者的经济决策，就不能认为财务报表 是公允的。
基准的选择 百分比的选择
基准的选择
对检查风险的控制取决于审计程序设计 的合理性和执行的有效性。
四、重要性水平、审计风险与审计证据的关系
《审计学》第4讲-重要性 审计风险
重大错报风险（Risk of Material Misstatement，RMM） ：财务报表在审计前存在重大错报的可能性 检查风险（ Detection Risk，DR ）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性
CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR则取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
第二节 审计重要性
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第三节 审计风险
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重要性的定义及特征
重要性的运用
重要性在实践中存在的问题
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第二节 重要性
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一、重要性的定义及特征
定义
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重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报(包含漏报)单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
解析： 1．会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平=4000×0.5%=20万元 根据利润表计算的重要性水平=800×5%=40万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。 2．问题（1）（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。
注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ）。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。
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重要性及审计风险．法律责任一、单项选择题１．在某些情况下，即使注册会计师未能查明会计报表中的重大错漏报，也可能不承担法定责任，这可能是因为（）。
A 被审计单位理应对会计报表中的重大错漏报负责B 注册会计师在审计过程中严格遵循了独立审计准则的要求C 基于审计固有的局限性，不能过分苛求注册会计师D 注册会计师审计属于公允性审计，并不保证查清所有问题２．注册会计师在对A股份有限公司2005年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但是最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。
你认为注册会计师的行为属于（）。
A 没有过失；B 普通过失；C 重大过失；D 欺诈二、判断1、按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。
（）2、尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。
（）审计目标一、单项选择题：１．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（）。
A．年底应收账款的真实性 B．是否存在过多的销货折扣C．销货业务的入账时间是否正确 D．销货退回是否已经核准2．为证实所有销售业务均已记录，注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单3．有关存货审计的下列表述中，正确的是：（）A．对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序B．对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C．存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D．存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告确定每张发票均附有验收报告（或入库单）,（或入库单）．审计证据与工作底稿一、单项选择题1. 下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是（）。
A、未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿B、未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿C、未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿D、未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿2. 以下属于基本证据的有：（）。
A、文件证据；B、口头证据；C、环境证据；D、实物证据3. 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于（）。
A.书面证据；B.口头证据；C.实物证据；D.环境证据4. 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）。
A.会计师事务所；B.被审计单位；C.进行审计的注册会计师；D.委托单位5. 下列审计证据中，证明力最强的书面证据是（）。
A.被审计单位律师提供的关于被审计单位未决诉讼的声明书B.被审计单位编制的银行存款余额调节表C．被审计单位的购销合同D.被审计单位收到的应收账款对账单回函6. 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是（）。
A．书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B．内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C．被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D．环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强二、判断题、注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难1．易程度作为减少必要审计程序的理由。
（）2、2004年6月C职员在清理审计档案时发现，1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。
1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。
C职员请示该批审计档案能否销毁。
A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。
( )3、主任注册会计师对工作底稿的复核是三级复核中的最后复核，是对重要审计事项的重点把关。
（）4、被审计单位内部控制的完善程度对注册会计师收集审计证据的数量有直接的影响。
（）重要性及审计风险１．下列说法中不正确的有（）。
A 重要性水平越高，审计风险越低；B 重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；C 样本量越大，抽样风险越大；D 可容忍误差越小，需选取的样本量越大２．在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（）。
A 扩大实质性测试的范围；B 扩大控制测试的范围；C 协助被审计单位调整会计报表；D 发表保留或否定意见二、判断题１．确定重要性水平必须从被审计单位管理层的角度考虑，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。
（）２．运用重要性原则时，主要考虑错漏报的金额，金额大的错报从性质上看往往是重要的。
（）３．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报）（风险的评估结果成反向关系。
．固有风险×控制风险４．现代风险导向审计的风险模型表现为：审计风险= （）×检查风险。
５．重要性与审计风险之间呈相互作用的反向关系，重要性水平越高，审计风险就越低，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降（）至可接受的低水平。
综合题年度股份有限公司20091.L注册会计师对XYZ年度末发生购会计报表进行审计。
该公司2009供产销形势与上年相并、分立和债务重组行为，年度合并会当。
该公司提供的未经审计的2009人民币计报表附注的部分内容如下（金额单位：万元）：）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定（1=49580/11296 /累计折旧资产原价2009年年末余额年末数本年增加本年减少固定资产年初数23565 2655 21 房屋建筑 20930 8612 8612 通用设备13741 3854 121 专用设备 100081567574运输工1681460472土47252811其他设38915048485727420927119合累计折年初本年增本年减年末房屋建3490898314357通用设 863863专用设30801041204101运输工992232290934土2020其他设115833195合8540227434410470注：通用设备200月起转入为不需用的设备。
（2）X公司2009年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份主营业务收入主营业务成本 1 7700 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 69816 7850 6947 7 7950 71158 7700 68309 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 19900 15139 合计 105200 91845 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为L注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理支出，并简要说明理由。
2.ABC 会计师事务所承办了T公司2009年度会计报表审计业务。
2010年8月，T公司之股东U公司以T公司2009年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。
要求：ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：（1）何谓审计重要性？（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（3）你认为注册会计师犯的是普通过失还是重大过失？（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？资料一：审计人员在审查1998年12月31日宏远公司“递延资产”项目时，发现该公司在筹办期间内支付有关人员工资400000元，差旅费300000元，培训费50000元，广告费50000元，以月开业，开办费11年1999元。
该公司100000及其他杂项开支900000元全部在当年摊销。
要求（1）对上述情况提出审计意见。
（2）假如开办费按6年摊销，试分析对资产负债表和损益表的影响。
资料二：审计人员审查中兴公司1998年度损益表时，抽查了该公司12月的销售业务，发现下列情况：1．4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，帐中未作处理。
2．8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已收到并已入帐。
3．12日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未入帐。
4．20日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。
5．28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，帐中未作处理。
6．31日产成品帐中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。
另知：甲产品单位售价为10元，制造成本为7元，乙产品单位售价为20元，制造成本为15元，增值税税率为5%。
要求：（1）计算出应调整的销售收入，销售成本。
（2）指出该公司在销售业务中存在的问题。
资料三：某企业1993年财务决算中利润总额为85300元，经审查本年利润明细帐及有关收入，费用帐户，发现存在下列问题：（1）企业产成本期初余额多计10000元，期末余额少计20000元；（2）本年销售新产品80件，单位利润320元，实现利润25600元，直接转入“盈余公积”科目；（3）企业没收逾期未退出租包装物的押金86700元，一直在“其他应付款——存入保证金”帐户内不作处理；（4）本年厂房改造工程支出42500元、设备安装费37850元，零星固定资产购置25430元，合计105780元，全部列入营业外支出。
要求：请根据以上资料提出审计处理意见，并调整该企业的利润总额。
资料五：审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题1．该厂报废机床一台，变价收入为5 000元，分录为：借：银行存款 5 000贷：盈余公积 5 0002．该厂将一台设备向其他单位投资，设备原价150 000元，已提折旧20 000元，双方协商作价100 000元，分录为：借：长期股权投资 130 00020 000累计折旧贷：固定资产 150 0003．没收包装物押金10 000元，分录为：借：银行存款 10 000贷：其他业务收入 10 000要求：指出存在的问题，做出正确的分录。
资料六：审计人员审查某电器销售公司时发现该公司发出全新包装箱100个，出租给甲店，按每个出租包装物60元收取押金6000元，收回包装箱时收取租金1000元。