第六讲作业成本法

制造费用分配率
制造费用预算额
3 894 000
直接人工小时预算额：
I号板 II号板 III号板 合计 预定费用分配率
30 000 80 000 8 000 118 000 33元/小时
每种产品的单位成本、目标售价
直接材料 直接人工 制造费用 合计
目标售价 市场售价
I号板 50 60 99 209
Aerotech 公司制造三种复杂的电路板，这些 产品分别被称为I号、II号、III号电路板。 I号电路 板是3种产品中最简单的，该公司每年销售10 000块I号电路板； II号电路板仅仅比I号电路板复 杂一点，公司每年销售20 000块II号电路板； III 号电路板是最复杂的、低销量产品，每年仅销售4 000块。公司采用分批成本法计算每种产品的成 本。相关的基础数据如下：
成本对象：产品、客户、订单等
不分摊
作业成本法与传统成本法的不同
生产成本构成 直接材料 直接人工 制造费用（间接费用）
非生产成本构成 营业费用 管理费用
财务费用
分配方式 相同 相同
不同
不同
传统成本法
制 造 费 用（全厂）
按生产部 门归集
制造费用
（铸造车间）
制造费用
（切削车间）
按生产 数量基 础分配
根据Meridien对美国马萨诸塞州牛顿市的研究， 20%的银行客户产生了银行利润的150%。而 另一边，30%的银行客户减少了银行利润的 50%。问题是如何找出前20%的黄金段客户？ 对很多银行来说，答案在客户关系管理系统中， 而这个系统采用的就是作业成本法。 Meridien 预计大型商业银行正以14%的速度增加对客户 盈利能力系统的投入，总的年支出超过60亿美 元。
传统成本法的假设条件
假设制造费用的发生与直接生产过程 相联系，并且间接费用的变动与生产数
量标准是一一对应的，因而它把直接人 工小时、直接人工成本、机器小时、原
材料成本或主要成本作为制造费用的分 配标准。可以说，传统的制造费用分配 方法，满足的只是与生产数量标准有关 的制造费用的分配。
假设不成立：作业成本法产生的背景
作业成本法(比较现代)是把企业消耗的资源按资源动 因分配给作业，并把作业收集的成本按作业动因分 配到成本对象的成本核算与管理方法。
ABC可作为传统成本系统的补充，而不是替代它！ 作业成本法的基本原理
成本核算基础是“成本驱动因素”理论
基本理念－－产品消耗作业，作业消耗成本(生产导致作业的 发生，作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业)
我们需要更精确的成本计算系统！！
作业成本法的相关概念
一、作业成本计算体系 二、作业成本法的成本对象 （一）资源 （二）作业 （三）资源动因 （四）作业动因
作业成本计算体系
资
源
资
源
资
作业 作业
资
源
源
作业
资
源 作业
作业
资
源
资
资
源
作业
源
作业
作业
资 源
作业
作业 中心
作业 中心
作业 中心
制造 中心
产 品
1. 间接费用比重增加
随着企业生产自动化程度的不断提高，间接费 用在生产成本中所占的比重越来越大，直接人 工比例大大下降。
“无人工厂”。
2. 间接费用的结构和可归属性也越来越复杂
一些最重要的制造费用并不受生产数量或与之 相关的指标的影响，许多制造费用，甚至完全 发生在生产过程之外。
作业成本法（ABC）
例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数 相关，那么，就可以按照人数来向各作业中心（作业成 本库）分配人工方面的费用。在这里，从事各项作业的 人数，就是一个资源动因。
作业－－一个关键概念
何为作业
指企业生产过程中的各工序和环节(管理角度)，是基于一 定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工 作(作业成本计算角度)
区分不同作业的标志是作业目的
何为作业动因
作业动因是指各个作业被最终产品或服务消耗的方式和 原因，是将作业库成本分配到产品或服务中去的标准。 例如，如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费 用基本相当，那么就可以按照订单份数来向各种产品或 劳务分配订单作业成本。在这里，订单的份数就是一项 作业动因。
Aerotech 公司的基础数据
生产： 产量 批次
直接材料 直接人工 准备时间 机器时间
I号板
II号板
III号板
10 000
20 000
4 000
1批，每批10 4批，每批5000 10批，每批
000块
块
400块
50元/块
90元/块
20元/块
ห้องสมุดไป่ตู้
每块3小时 每块4小时
每块2小时
每批10小时 每批10小时 每批10小时
=3 000/15 =200元/批
I号板分配： 200/批10 000块/批=0.02元
/块
II号板分配： 200/批5 000块/批=0.04元/
块
III号板分配： 200/批400块/批=0.50元/块
收货和检验成本库成本的分配
库分配率
I板分配：
200 0006%10 000块 =1.20元/块
I号板
50 60
28.20 0.02 1.2 4.20 8.42 1.00 17.50 12.90 73.44
II号板
90 80
35.25 0.04 2.40 9.00 8.42 3.75 15.75 17.20 91.81
III号板
20 40
56.40 0.50 35.00 94.50 42.10 41.25 52.50 8.60 330.85
工程成本库：共计700 000元，包括工程师的薪水、工程 用料、工程软件、工程设备折旧；该成本消耗比例同收货 和验收成本；
机构（生产能力）成本库：共计507 400元，包括工厂折 旧、工厂管理、工厂维护、财产税、保险费等，该成本与 直接人工有关；
机器成本库成本的分配
库分配率 =机器成本预算总额/机 器小时预算总额
将制造费用分两阶段分配给产品
第一阶段：确认重要的作业并建立作业成本库，根据每种作业 耗用的资源比例，将制造费用分配给每个作业成本库。
第二阶段：按照每种产品消耗的作业所对应的成本动因，将制 造费用从每一成本库按库分配率分配给每种产品。
作业成本法与传统成本法的比较
传统成本法
制造费用
直接 材料 资源
II号板分配：
12.9/直接人工小时4直 接人工小时/块=17.2元/块
III号板分配：
12.9/直接人工小时2直 接人工小时/块=8.6元/块
作业成本法下Aerotech 的单位成本
直接材料 直接人工 制造费用：
机器 生产准备 收货和检验 材料处理 质量保证 包装和发货 工程 机构 制造费用合计
包装和发货成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
250 0004%10 000块 =1.00元/块
II号板分配：
250 00030%20 000块 =3.75元/块
III号板分配：
250 0004%4 000块 =41.25元/块
工程成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
700 00025%10000块 =17.50元/块
261.25 261.25
II号板 90 80 132 302
377.50 328.00
III号板 20 40 66 126
157.50 250.00
对传统成本计算法的评价-基于案例
传统的成本计算法以生产数量（如产量、直接 人工小时、直接材料耗用、机器小时等）作为 分配制造费用的单一基础，这种以生产数量为 基础的成本计算方法高估了工艺简单、高产量 产品的成本，却又低估了工艺复杂、低产量产 品的成本。
资源
何为资源
指企业生产经营过程中，消耗的货币资源、材料资源 (对象资源)、人力资源和动力资源等(人力、物力、财 力)；
核算对象：在价值形成的最初性态上反映被最终产品吸 纳的有意义的资源耗费价值
何为资源动因
指资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心 对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心和作业 的标准；
作业成本法： Aerotech 公司
材料处理成本库：总计为600 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为7%、30%、63%；
质量保证成本库：共计421 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为20%、40%、40%；
包装和发货成本库：共计250 000元，其中I号板、II号板、 III号板消耗的比例分别为4%、30%、66%；
=1 212 600/43 000 =28.2元/机器小时
I号板分配：
28.2/机器小时1小时/件 =28.2元/块
II号板分配：
28.2/机器小时1.25小时/件 =35.25元/块
III号板分配：
28.2/机器小时2小时/件 =56.4元/块
生产准备成本库成本的分配
库分配率 =生产准备成本预算总额 /批次预算总额
每块1小时 每块1.25小时 每块2小时
案例
公司制造费用的预算额为3 894 000元，制造费用 根据直接人工小时确定的预定分配率进行分配。直 接人工和准备人工成本为每小时20元。（1）计算 传统成本法下每种产品的单位成本。（2）如果公 司的目标售价为单位成本的125%，每种产品的目 标售价为多少？（3） 假如市场上I号板的售价为 261.25元，II号板的售价为328元， III号板的售价 为250元，对该公司有什么影响？（4）问题出在 哪里？
机器成本库：共计1 212 600元，包括与机器有关的各种制 造费用，如维护、折旧、计算机支持、润滑、电力、校准等， 该成本与生产产品的机器小时有关；
生产准备成本库：共计3 000元，包括为产品制造进行准备 的各种费用，生产准备成本与批次有关；
收货和验收成本库：共计200 000元，其中I号板II号板、 III 号板消耗的比例分别为25%、45%、30%；
产品1
产品2
制造费用
（装配车间）
产品 n
作业成本法
资源 资源动因
制造费用 （间接人工）
作业
作业成本库 作业成本库 (验收材料) (搬运材料)
作业动因
产品 产品1
产品2
作业成本库 (调整机器)
产品n
作业成本法： Aerotech 公司(续)
Aerotech 公司讨论了作业成本法，将制造费用（3 894 000元）进一步按作业进行细分，辨认了8个作业 成本库，收集的相关数据如下：
第六讲
作业成本法
目录
作业成本法含义 作业成本法的相关概念 作业成本法的计算程序 作业成本法与传统成本法的差异 其它相关问题
案例
Aerotech 公司的两条高产量生产线最近遇到了很 强的竞争压力，迫使管理层将其产品价格降至目 标价格以下。经研究发现，是传统的生产成本法 扭曲了产品的价格，那具体问题出在什么地方？
II号板分配：
700 00045%20 000块 =15.75元/块
III号板分配：
700 00030%4 000块 =52.50元/块
机构成本库成本的分配
库分配率 =机构成本总额/直接人 工小时总额
=507 400/118 000 =12.9元/直接人工小时
I号板分配：
12.9/直接人工小时3直 接人工小时/块=12.9元/块
直接 人工 资源
所有 间接 资源
直接 材料 资源
作业成本法
直接 人工 资源
制造费用
非制造费用
其他
间接
间接
间接
直接
资源 … 资源
资源
资源
A
K
Z
直接 追溯法
直接 追溯法
成本动因*
直接 追溯法
直接 追溯法
直接 追溯法
%%
%%
作业
作业
…
1
10
作业动因 作业动因
产品
*直接人工小时或者其他产量基础成 本动因，如机器小时或产品数量。
II号板分配：
200 00024%20 000块 =2.40元/块
III号板分配：
200 00070%4 000块=35 元/块
材料处理成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
600 0007%10 000块 =4.20元/块
II号板分配：
600 00030%20 000块 =9.00元/块
III号板分配：
600 00063%4 000块 =94.50元/块
质量保证成本库成本的分配
库分配率
I号板分配：
421 00020%10 000块 =8.42元/块
II号板分配：
421 00040%20 000块 =8.42元/块
III号板分配：
421 00040%4 000块 =42.10元/块
每种产品的单位成本、目标售价
直接材料 直接人工 制造费用 单位成本
目标售价 市场售价
I号板 50 60
73.44 183.44
229.30 261.25
II号板 90 80
91.81 261.81
327.26 328.00
III号板 20 40
330.85 390.85
488.56 250.00
小案例：找出前20%的黄金段