注会会计教材之金融资产
注会会计教材之金融资产
注会会计教材之金融资产注会会计教材之金融资产是财务会计、审计等专业考试中一个重要的考点。
金融资产是指企业所持有的能够产生现金流量的金融工具，包括股票、债券、货币市场工具、衍生品等。
在注会会计教材中，金融资产的会计处理方式十分复杂，需要考生深入掌握相关知识，才能在考试中拿到高分。
首先，注会会计教材中介绍了金融资产的分类及其会计处理方法。
根据会计准则的要求，金融资产应分为可供出售金融资产、持有至到期日金融资产、贷款和应收款项、可供出售金融资产以及其他金融资产。
对于不同类型的金融资产，其会计处理方式也有所不同。
对于可供出售金融资产，应按照公允价值计量，并reflect in the balance sheet。
对于持有至到期日金融资产，应按照持有至到期日的成本计量，并reflect in the balance sheet。
对于贷款和应收款项，应按照贷款金额计量，并reflect in the balance sheet。
对于可供出售金融资产以及其他金融资产，则应按照公允价值计量，并根据实际情况决定是否选择reflect in the balance sheet。
其次，注会会计教材还介绍了金融资产的减值准备和会计估计方法。
由于金融资产的价值波动较大，企业必须对其进行减值准备，即预计可能发生的损失。
减值准备是基于公允价值和持有至到期日的成本进行计算的。
而会计估计方法则是在制定财务报表时，根据实际情况和经营前景，对金融资产进行评估并作出相应的决策。
这些决策可能会对企业的财务状况产生重大影响，因此注会考试中也常常出现这方面的考题。
最后，注会会计教材还介绍了金融资产的披露要求。
作为一种重要的资产，金融资产的披露对于财务报表的透明度和可读性至关重要。
注会会计教材要求对金融资产的所有重要信息进行披露，包括金融资产的类型、公允价值、初始成本、减值准备、未实现和已实现损益等。
此外，对于一些特殊情况，如金融衍生品和外汇交易等，也需要进行额外的披露。
CPA 会计 教材精讲 第3章 金融资产 第六段
会计五、可供出售金融资产的计量和记录（二）可供出售金融资产的记录⒈可供出售金融资产为债务工具投资的（1）初始取得债券投资时，记：（2）债权性支出收回时，记：注意：收回的债权性支出不可作为投资收益确认！（3）持有期间确认债券利息收入，并摊销差额时，记：借：应收利息贷：投资收益贷或借：可供出售金融资产——利息调整借：银行存款贷：应收利息（4）资产负债表日确认公允价值变动利得或损失时，记：①公允价值大于其账面价值时，记：（5）期末确认减值损失时，记：借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动注意：减值损失确认后，应按照计提减值损失后的摊余成本计算债券利息收入，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。
（6）确认的减值损失转回时，记：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失（7）处置可供出售金融资产时，记：借：银行存款借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动贷：可供出售金融资产——成本贷或借：投资收益同时，记：借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益⒉可供出售金融资产为权益工具投资的与债务工具投资的记录不同点：可供出售金融资产学习检测（一）资料：甲公司对乙公司的股票投资资料如下：（1）甲公司于2007年9月1日，以每股5.05元（含相关交易费用）的价格从证券市场购入了乙公司普通股股票票50 000股，其中，0.05元为乙公司已宣告但尚未发放的现金股利。
甲公司将该项投资划为可供出售金融资产投资。
（1）2007年9月1日，初始取得可供出售金融资产时，记：初始成本＝（5.05－0.05）×50 000＝250 000（元）借：可供出售金融资产——成本250 000应收股利 2 500贷：银行存款252 500（2）2007年10月5日，收到现金股利2 500元。
（2）2007年10月5日，收到现金股利时，记：借：银行存款 2 500贷：应收股利 2 500（3）2007年12月31日，甲公司持有的乙公司股票的市价为每股5.2元。
注册会计师考试之金融资产汇总总结
摊余成本确认实际利息收入、收到票面利息（一次还本付息）
年份 2000 2001 2002 2003 2004 期初摊余成本 （A）实际成本开始 1,000.00 1,090.50 1,189.19 1,296.81 1,414.17 实际利息收入 （B)=A*实际利率 90.50 98.69 107.62 117.36 130.82 现金流入 （C）=票面金额*票面利率 1,545.00 期末摊余成本 （D=A+B-C） 1,090.50 1,189.19 1,296.81 1,414.17 -0.00
备注：长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大 影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计 量的权益工具投资） 1、计提减值准备 金融资 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至预计 产减值 未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损 失，计入当期损益。 2、减值准备转回 不得转回
1、计提减值准备 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 DR：资产减值损失 CR：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 2、减值准备转回 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。 允价值变动损益转入 投资收益的影响）
率）-票面值*票面利率】
实际利率（插值法计算）=复利折现OR单利折现 借：持有至到期投资-成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资-利息调整（差额，可在贷方；交易费用在此 核算） 持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息债券，实际付 款中包含的利息） 贷：银行存款等 1、 股票投资 借：可供出售金融资产-成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 2、 债券投资 借：可供出售金融资产-成本（面值） 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可在贷方） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 贷：银行存款等 注：若购买的债券投资为到期一次还本付息债券则购买价款中包含的利息，计入“可供出售金融资产 -应计利息” 1、 资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债权按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产-应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售金融资产的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产-利息调整（差额，也可在借方） 2、 资产负债表日公允价值变动 ① 公允价值上升 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积 ② 公允价值下降 借：资本公积-其他资本公积 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 3、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 4、 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积-其他资本公积（差额，也可在借方） ①借：银行存款等 贷：可供出售金融资产 投资收益（差额，也可在借方） 同时， ②借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益） 贷：投资收益 注：若以累计损失，则做相反分录。 合并： DR：银行存款 投资收益（△） 可供出售金融资产-公允价值变动（也可在贷方） CR：可供出售金融资产-成本 资本公积-其他资本公积（也可在借方） 发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形 成的累计损失，也应当予以转回，计入当期损益。 DR：资产减值损失 CR：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金融） 可供出售金融资产-公允价值变动
注会考试 会计 第三章金融资产
金融工具有以下特征：
(1)偿还期。 偿还期是指借款人拿到借款开始，到借款全部偿还清为止
所经历的时间。各种金融工具在发行时一般都具有不同的 偿还期。有一种永久性债务，这种公债借款人同意以后无 限期地支付利息，但始终不偿还本金，在另一个极端，银 行活期存款随时可以兑现，其偿还期实际等于零。 (2)流动性。 这是指金融资产在转换成货币时，其价值不会蒙受损失的 能力。除货币以外，各种金融资产都存在着不同程度的不 完全流动性。其他的金融资产在没有到期之前要想转换成 货币的话，或者打一定的折扣，或者花一定的交易费用， 发行金融资产的债务人信誉高，在已往的债务偿还中能及 时、全部履行其义务。流动性高。 债务的期限短。这样它受市场利率的影响很小，转现时所 遭受亏损的可能性就很少。流动性高。
外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是， 无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独 立事项引起的金融资产出售除外。 （3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余 成本的金额清偿。 （4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有 至到期的情况。
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存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有 固定期限的金融资产投资持有至到期：
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金融资产的摊余成本
金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金
融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确 认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形 成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。
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金融资产的摊余成本
金融资产摊余成本
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（一）会计处理原则-1
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交 易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含 已宣告发放债券利息的，单独确认为应收项目。
注册会计师--会计--第二章金融资产知识点
第二章金融资产1.金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生金融工具。
2.金融资产分类⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）⑵持有至到期投资⑶贷款和应收款项⑷可供出售金融资产3.4.5.持有至到期投资重分类若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或投资分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
会计处理：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资—成本/利息调整/应计利息资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）6.贷款的会计处理⑴未发生减值：企业发放贷款：借：贷款—本金贷：吸收存款贷款—利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）收回贷款：借：吸收存款贷：贷款应收利息利息收入（差额）⑵发生减值：资产负债表日，发生减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款—本金/利息调整应收利息资产负债表日，确认利息：借：贷款损失准备（摊余成本和实际利率计算）贷：利息收入收到利息：借：吸收存款贷：贷款—已减值收回贷款：借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）⑶确认无法收回的贷款：借：贷款损失准备贷：贷款—已减值⑷已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失注：为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款—本金/利息调整）”转入“贷款—已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
注会会计第二章金融资产讲解
第二章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）交易性金融资产投资收益的计算；（2）金融资产减值准备的转回；（3）出售可供出售金融资产投资收益的计算；（4）可供出售金融资产的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量；（2）金融资产减值的会计处理；（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。
2016年教材主要变化（1）删除第四节贷款和应收款项；（2）修改个别文字表述。
主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类◇金融资产的概念◇金融资产的分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示:【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2021年注册会计师(会计)第12-13讲_金融资产
专题九、金融资产企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
金融资产一般划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产；【摊】2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【损（股）、损（债）】1【手写板 】【手写板 】2一、金融资产的分类（一）关于企业管理金融资产的业务模式企业管理金融资产的业务模式：是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
3）（二）具体业务模式（种模式1.以收取合同现金流量为目标的业务模式（存续期内）2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式3.其他业务模式（三）关于金融资产的合同现金流量特征金融资产的合同现金流量特征：是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
企业分类为以摊余成本计量的金融资产【摊】和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。
（本金、利息）（四）金融资产的具体分类类型条件会计科目1.以摊余成本计量的金融资产【摊】①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
如：银行向企业客户发放的固定利率的贷款银行存款、贷款、应收账款、债权投资等2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产【综（债）】①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
其他债权投资特殊情况：【权益性投资：详见（五）金融资产分类的特殊规定】【综（股）】其他权益工具投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
注会会计第三章金融资产讲义
第三章金融资产本章主要内容⏹ 1. 金融资产的定义与分类⏹ 2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 3. 持有至到期投资⏹ 4. 贷款和应收款⏹ 5. 可供出售金融资产⏹ 6. 金融资产减值⏹7. 金融资产转移几个主要概念⏹金融资产⏹金融工具金融负债⏹权益工具⏹非衍生工具⏹金融工具⏹衍生工具几个主要概念⏹金融工具⏹是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
⏹金融资产（见后）几个主要概念⏹金融负债⏹主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。
⏹权益工具⏹是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
⏹非衍生工具⏹是指传统的基本的投资工具，如股票、债券等。
⏹衍生工具⏹从股票、债券等比较传统的投资工具中衍生出来的各种投资工具的总称。
⏹其今天或未来某一天的价值完全由另一种资产（标的资产）的价值所决定。
1. 金融资产的定义与分类⏹ 1.1 金融资产的定义⏹金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
⏹ 1.2 金融资产在初始确认时的分类⏹①交易性金融资产⏹（1）以公允价值计量⏹且其变动计入②直接指定以公允价值计量⏹当期损益的且其变动计入当期损益的⏹（附有指定条件）⏹金融资产（2）持有至到期投资⏹⏹（3）贷款和应收款⏹（4）可供出售金融资产⏹上述分类一经确定，不得随意变更。
2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产⏹ 2.1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述⏹ 2.1.1 交易性金融资产⏹满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：⏹（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
⏹2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
注会会计教材之金融资产(doc 28页)
可供出售金融资产非衍生工具可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）投资收益：股利、利息。
资本公积——其他资本公积：公允价值变动。
计提条件：公允价值发生严重下跌（20%）或非暂时性的下跌。
权益工具通过“资本公积——其他资本公积”转回。
交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。
新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
减值损失：不得通过损益转回可供出售权益工具投资发生的减值损失。
“资本公积——其他资本公积”不得转回在活跃市场无报价，其公允价不能可靠计量的权益工具投资。
与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。
交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。
可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。
交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。
金融资产的重分类：一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
包括：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
f第二章金融资产（二）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000——公允价值变动300 000投资收益500 000【例题】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
注会考试会计第三章金融资产
注会考试会计第三章金融资产在注会考试的会计科目中，第三章金融资产无疑是一个重点和难点。
金融资产作为企业资产的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
理解和掌握这一章节的内容，对于我们通过注会考试以及在实际工作中进行财务处理都具有至关重要的意义。
金融资产，简单来说，就是企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等。
这一概念听起来可能有些抽象，但实际上，我们在日常生活和工作中都能或多或少地接触到金融资产的相关内容。
比如，我们购买的股票、债券，企业持有的应收账款等，都属于金融资产的范畴。
在第三章中，主要介绍了几种常见的金融资产类型，包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
以摊余成本计量的金融资产，通常是企业持有意图为收取合同现金流量并且合同条款规定了本金和利息支付方式的金融资产。
这类金融资产的核算相对较为稳定，其利息收入按照实际利率法计算确认。
例如，企业购买的债券，如果企业有明确的意图和能力持有至到期，并且预计能够按时收取本金和利息，那么就可以将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，既具有收取合同现金流量的特征，又有出售金融资产的意图。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但在处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失要转入当期损益。
比如说，企业购入的债券，如果企业既想收取利息，又可能在未来合适的时机出售，就可能被划分为这种类型的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其价值的变动直接反映在当期损益中。
这类金融资产通常是企业为了短期获利而持有的，比如企业短期内买卖的股票。
在学习这一章节时，我们需要重点掌握金融资产的分类标准和核算方法。
分类标准的判断直接影响到后续的会计处理，而不同类型金融资产的核算方法又各有特点。
注册会计师讲义-1金融资产
第一章金融资产本章主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：【例题】为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2014年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。
要求：判断甲公司2014年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据。
【答案】甲公司将持有的乙公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。
理由：交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），持有期间产生的股利和利息计入投资收益处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益【例题】2013年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0.2万元。
CPA第2章 金融资产
借：存放同业 （权利次级化合同的对价） 9 115
继续涉入资产——次级权益 1 000 ——超额账户 40 贷：贷款 9 000 其他业务收入 90 继续涉入负债 1 065 随后会计期间计量： 信用增级对价65万元，相当于甲银行提供担保服务的 服务费，因此，甲银行应确认劳务收入。假设本例贷款期 限为10年，则这65万元的服务费用应按实际利率法在10 年内逐年确认。 借：继续涉入负债 贷：手续费及佣金收入
2、计量 （1）初始计量：同“持有至到期投资” （2）后续计量：公允价值 债券：公允价值变动=期末公允价值-期末摊余成本 股票：公允价值变动=期末公允价值-期末账面价值 （3）减值 当市价持续下跌或大幅度下跌时，累计的公允价值的 变动就应该确认为减值损失。 4、会计科目： 可供出售金融资产
－－成本（债券：反映面值；股票：反映初始成本） －－利息调整（债券溢价或折价）……适用债券 －－应计利息（债券已经计提的利息）……适用债券 －－公允价值变动（期末按照公允价值调整的金额）
同时，借：资本公积—其他资本公积 100 000 贷：投资收益 100 000 （2）终止确认，出现新资产的 沿用上例，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签 订了一项看涨期权合约，期权行权日为2011年12月31 日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为 10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他 条件不变。 解析：由于期权的行权价（400万元）大于行权日债 券的公允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大 价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所 以，在转让日，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由 于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照 在转让日的公允价值（10万元）确认该期权。
发放贷款
CPA 会计 教材精讲 第3章 金融资产 第二段
三、持有到期投资的计量和记录
（一）持有至到期投资的计量
⒈初始计量
初始计量→初始成本＝公允价值＋相关交易费用
注意：
①支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。
②持有至到期投资初始成本与债券面值的差额单独作为利息调整进行明细核算。
③持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
⒉后续计量
后续计量→摊余成本＝初始确认金额
扣除：已偿还的本金
加上或减去：采用实际利率法将该初始确认
金额与到期日金额之间的差额
进行摊销形成的累计摊销额
扣除：已发生的减值损失
⒊期末计量
后续计量→账面价值＝账面余额－减值准备余额
⒈ 重分类计量
⒉ 处置计量
（二）持有至到期投资的记录 ⒈ 初始取得时，记：
⒊持有期间确认利息收入并摊销差额时，记：
（1）持有至到期投资为分期收息、到期一次收回本金
（2）持有至到期投资为到期一次收回本金和利息
⒋计提持有至到期投资减值准备时，记：
⒌持有至到期投资重分类时，记：
（1）持有至到期投资为分期收息、到期一次收回本金
（2）持有至到期投资为到期一次收回本金和利息
⒍持有至到期投资处置时，记：
（1）持有至到期投资为分期收息、到期一次收回本金
（2）持有至到期投资为到期一次收回本金和利息。
注会第二章金融资产
注会第二章金融资产在注册会计师考试中，第二章金融资产是一个相当重要的章节。
对于想要在会计领域深入发展的朋友来说，理解和掌握这部分内容至关重要。
金融资产，简单来说，就是企业持有的各种具有金融性质的资产。
它包括了很多种类，比如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产等等。
先来说说以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这种金融资产的特点就是其价值的变动会直接反映在当期的利润表中。
比如说，企业购买了一只股票，打算短期持有并赚取差价，这只股票就很可能被归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
它的价值会随着市场行情的波动而变化，而这些变化会直接影响企业的当期利润。
持有至到期投资呢，通常是指企业有明确意图和能力持有至到期的债券等金融资产。
比如说，企业购买了一张五年期的国债，并且打算一直持有到五年后到期，那么这张国债就可以被归类为持有至到期投资。
在持有期间，企业按照债券的票面利率计算利息收入，并按照摊余成本进行计量。
贷款和应收款项相对比较容易理解，就是企业发放的贷款以及因销售商品、提供劳务等形成的应收款项。
这类金融资产的特点是通常具有固定的还款期限和金额，风险相对较低。
再讲讲可供出售金融资产。
这是一个比较特殊的类别，它包括了那些企业没有划分为上述三类金融资产的金融资产。
比如，企业购买的一些股权，既不打算短期出售赚取差价，也没有明确意图持有至到期，就可能被归类为可供出售金融资产。
其价值的变动先计入其他综合收益，等到出售时再转入当期损益。
理解这些金融资产的分类很重要，因为不同的分类会对企业的财务报表产生不同的影响。
比如说，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的价值变动会直接影响利润表，从而影响企业的当期利润；而持有至到期投资的利息收入则是按照摊余成本计算，相对比较稳定。
在实际的会计处理中，对于金融资产的初始计量和后续计量也有很多需要注意的地方。
注会会计教材之金融资产
注会会计教材之金融资产金融资产要紧包含：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、与金融衍生资产等。
金融资产的计量减值缺失：交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。
可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。
交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。
金融资产的重分类：一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：衍生工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
包含：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券与基金等。
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，要紧是为了近期内出售或者回购。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据说明企业近期使用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
比如国债期货、远期合同、股指期货等。
持有目的是为了投机。
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
不能重分类：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；二、持有至到期投资：三、贷款与应收款项：四、可供出售金融资产【总结】金融资产的会计处理：【总结】金融资产减值缺失的计量金融资产转移继续涉入：持有至到期投资与可供出售金融资产转换、可供出售债权投资的计算：（1）售出债券借：银行存款（售价－手续费）贷：持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息*投资收益一次还本付息，摊余成本＝摊余成本＋实际利息分次付息，到期还本，摊余成本＝摊余成本＋实际利息－票面利息（2）重分类日借：可供出售金融资产——成本——应计利息——利息调整——公允价值变动（公允价-原摊余成本）贷：持有至到期投资——成本——应计利息——利息调整*资本公积——其他资本公积（公允价-原摊余成本）（3）2008年末确认利息收入：借：可供出售金融资产――应计利息（票利）贷：投资收益（摊余成本*实i）可供出售金融资产――利息调整确认公允价值变动：借：资本公积――其他资本公积贷：可供出售金融资产（4）计提减值：计算账面价值时应该考虑公允价值变动，计算摊余成本不能考虑公允价值变动。
金融资产--注册会计师辅导《会计》第二章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《会计》第二章讲义1金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，以客观题为主，考点是金融资产的初始计量、期末计量等有关核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产的核算问题。
在综合题中，往往与会计差错更正等有关章节结合。
考点一：交易性金融资产金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融资产可分为以下4类:（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。
2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。
注意：相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息【面值×票面利率】。
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2010年注会会计教材从厚到薄-第02章金融资产
金融资产要紧包括：库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。
金融资产的计量
减值损失：
交易性金融资产：为了近期内出售的金融资产，不能重分类。
可供出售金融资产：在活跃市场上有报价。
交易性金融资产，“投资收益”：交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。
计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。
金融资产的重分类：
一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产：衍生工具
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，能够进一步分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
包括：企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，要紧是为了近期内出售或回购。
2.属于进行集中治理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采纳短期获
利方式对该组合进行治理。
3.属于衍生工具，然而，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、
与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工
二、持有至到期投资：
三、贷款和应收款项：
四、可供出售金融资产。