应付债券的核算(ppt 45页)

任务二：溢价发行的债券的核算
二、按溢价发行的债券的核算 （二）期末计息时 １、溢价的摊销方法 思路： １）计算应付利息。 当期应付=债券面值×票面利率
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２）计算当期利息费用 当期利息费用=债券该期期初摊余成本×实际利率 债券当期期初摊余成本＝债券当期期初的账面价值
在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券
时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债
券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。
每一期企业实际承担的利息费用＝当期支付给债权人按票 面利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期 的金额。（事先多收的分摊到每一期）
那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息， 发行时产生的溢价又如何分摊到每一个计息期呢？本单元主 要介绍相关计算和摊销的方法。
• 本单元介绍三种发行方式下发行的债券发行-计息-付息-还本 的核算。
发行债券的核算
• 知识目标： • 1、了解企业发行债券的方式，溢折价产生的原因。 • 2、掌握平价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 • 3、掌握溢价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 • 4、掌握折价发行债券的发行、计息、还本付息的核算
――应计利息 贷：银行存款
任务一：面值发行的债券的核算
用心思考啊!
教材126页 实训一 实训二
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点：
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溢价产生的原因
当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过
票面价值的价格发行债券，产生溢价。
溢价是什么 企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用 的调整。
设置账户 “应付债券” 账户 用途：设置“应付债券”账户核算应付债券发行、 计提利息、还本付息等情况。 结构：该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借 方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企 业尚未偿还的长期债券。 明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利 息”等明细账户。
知识介绍
设置账户 “应付债券” 账户 明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明 细账户。 “应付债券——面值” 登记应付债券的面值金额 “应付债券——利息调整” 登记债券发行价与债券面值的 差额 “应付债券——应计利息”，登记的是到期一次还本付息债 券期末计提的利息。（注：对分期付息，一次还本的债券计提 应付利息时记入“应付利息”。
贷：应付债券——应计利息
任务一：面值发行的债券的核算
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二、按面值发行的债券的核算 ３、支付利息，归还本金 １）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息
贷：银行存款 到期归还本金时 借：应付债券――面值
贷：银行存款
２）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息 借：应付债券――面值
平价发行 票面利率=市场利率
折价发行 票面利率＜市场利率
如面值10万，发行价12万， 溢价是企业以后各期多付利息 而事先得到的补偿。
面值10万，购买价10万
面值10万，购买价8万， 折价是企业以后各期少付利息 而预先给投资者的补偿 。
结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种调整。
知识介绍
可以将债券的溢价金额理解为：发行企业先收回债券持有 人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率 向债券持有人支付利息。
溢价金额＝在债券存续期实际按票面利率（较按实际利率） 多支付给债权人的利息额。
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点：
【知识链接】
溢价对确认当期利息费用的影响
• 能力目标： • 会处理企业发行债券的发行、计息、还本付息业务。
知识介绍
债券种类 企业发行的债券按付息方式不同
一次还本付息
分期付息 到期还本
知识介绍
债券发行方式
企业发行债券的方式
溢价发行 票面利率＞市场利率
面值发行（平价发行） 票面利率=市场利率
折价发行 票面利率＜市场利率
知识介绍
溢价发行 票面利率＞市场利率
项目五 应付债券的核算
任务一
• 引例6-2 教材107页
知识介绍
• 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日 期还本付息的有价证券。
• 一张债券上包括面值、期限、利率、还本付息方式等内容。
• 企业发行债券后，应按合同约定还本付息。企业发行的期限 超过一年的债券，构成了一项长期负债。
• 发行债券有面值发行、溢价发行、折价发行三种方式。
借：银行存款 贷：应付债券――面值
任务一：面值发行的债券的核算
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二、按面值发行的债券的核算 ２、计提利息时 应计利息＝面值×票面利率 计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计 “财务费 用”或“在建工程”等科目。 １）分期付息，一次还本的债券 借：在建工程／财务费用等
贷：应付利息
２）一次还本付息的债券 借：在建工程／财务费用等
知识介绍
设置账户 另：企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业 债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发 行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。 企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
核算环节 发行债券收到款项时——计提债券利息时——支付债券利息 时——偿还债券本金
任务二：溢价发行的债券的核算
【知识链接】 二、按溢价发行的债券的核算 （一）发行债券取得款项时 当企业按溢价发行债券时，债券价格大于债券面值。
借：银行存款 贷：应付债券――面值 ――利息调整
任务二：溢价发行的债券的核算
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二、按溢价发行的债券的核算 （二）期末计息时 对于溢价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期 溢价分摊额。（发行时多收的利息费用当期分摊多少）。 １、溢价的摊销方法 方法： 对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。
任务一：面值发行的债券的核算
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一、按面值发行的债券： １、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券 按面值发行，不产生溢折价。
２、发行债券实际利率＝债券票面利率，债券存续期实际 承担的借款费用＝应支付的利息，不存在溢折价的摊销。
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】
二、按面值发行的债券的核算 １、发行债券取得款项时 当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折 价，无利息调整。