应付债券的核算(ppt 45页)
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Байду номын сангаас
长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 000元应记入“应付
债券——应计利息”科目
任务一
任务二
任务三
➢发行应付 债券业务的 核算
➢应付债券 计息调整业 务的核算
➢应付债券 还本业务的 核算
知识准备
债券到期的核算
借：应付债券-面值 -应计利息（到期一次还本付息）
应付利息（分期付息债券最后一次利息） 贷：银行存款
知识准备 1.债券利息计算
债券票面利息=债券面值×票面利率（应付利息或 应付债券—应计利息）
利息计提 债券利息费用=应付债券的期初账面价值 （期初摊余成本）×实际利率
记入在建工程、财务费用或制造费用
摊销“利息调整”的金额=债券票面利息-债券利息费用
知识准备 2.债券利息核算涉及的账户
应付债券-利息调整 应付债券-应计利息（到期一次还本付息的利息） 应付利息 （分期付息，到期还本的利息）
二、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生 的应付款项等。 （一）应付融资租赁款 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期 应付款。 在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担 保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折 现率。
【单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，
最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程
长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 000元应记入“应付
债券——应计利息”科目
任务一
任务二
任务三
➢发行应付 债券业务的 核算
➢应付债券 计息调整业 务的核算
➢应付债券 还本业务的 核算
知识准备
债券到期的核算
借：应付债券-面值 -应计利息（到期一次还本付息）
应付利息（分期付息债券最后一次利息） 贷：银行存款
知识准备 1.债券利息计算
债券票面利息=债券面值×票面利率（应付利息或 应付债券—应计利息）
利息计提 债券利息费用=应付债券的期初账面价值 （期初摊余成本）×实际利率
记入在建工程、财务费用或制造费用
摊销“利息调整”的金额=债券票面利息-债券利息费用
知识准备 2.债券利息核算涉及的账户
应付债券-利息调整 应付债券-应计利息（到期一次还本付息的利息） 应付利息 （分期付息，到期还本的利息）
二、长期应付款 长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生 的应付款项等。 （一）应付融资租赁款 企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期 应付款。 在租赁期开始日，承租人会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担 保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折 现率。
【单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，
最低租赁付款额的现值为110万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程
第94讲_应付债券的核算
2×13年12月31日：借：在建工程100贷：应付利息59应付债券——利息调整41 2×14年12月31日：借：在建工程 104贷：应付利息59应付债券——利息调整45 2×15年12月31日：借：在建工程 109贷：应付利息59应付债券——利息调整50 2×16年12月31日：借：财务费用 113贷：应付利息59应付债券——利息调整54 2×17年12月31日：借：财务费用 119贷：应付利息59应付债券——利息调整60（3）2×17年12月31日到期偿还本金：借：应付债券——面值1250贷：银行存款1250【例题•单选题】甲股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，每年1月1日付息支付上年利息、到期一次还本的公司债券，债券面值为400万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，实际发行价格为384.65万元。
甲公司按实际利率法确认利息费用。
该债券2017年度应确认的利息费用为（）万元。
A.23.08B.22C.20D.23.26【答案】D【解析】该债券2016年度确认的利息费用=384.65×6%=23.08（万元），2016年12月31日债券的摊余成本=384.65+（23.08-400×5%）=387.73（万元），2017年度应确认的利息费用=387.73×6%=23.26（万元）。
【例题•单选题】甲公司2015年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10662.10万元，无发行费用，款项已存入银行。
厂房于2015年1月1日开工建造并发生支出，2015年度累计发生建造工程支出为4600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
中级会计课件三、应付债券的核算
• 公司债券按折价发行
承前例的资料，公司按折价925万 元发面值为1000万元的债券，款已收到 并存入银行。
借：银行存款
9,250,000
应付债券——利息调整 750,000
贷：应付债券——债券面值 10,000,000
债券利息的计提与 溢价折价摊销
• 面值发行债券应计利息 年末根据票面利率计算当年的应计利息 ＝1000×8%＝80（万元） 借：财务费用 800,000
【例1】兴隆公司通过法定程序，拟定对 外公开发行公司债券面值1000万元，期限5 年，票面利率为8%，假设市场利率分别为 6%、8%、10%时，该债券的发行价格为多 少？
⑴市场利率为6%，债券的发行价格： 债券发行价格
＝1000×8%×(P/A，5，6%）＋ 1000×（P/F，5，6%）
＝80×4.212＋1000×0.747 ＝1084(万元)
——利息调整 25,000
——应计利息 240,000
贷：股本
316,250
资本公积
948,750
退出
为了核算企业应支付的长期债券的本息， 会计上设立了“应付债券”科目，并在该账 户下设置了四个明细科目，即“债券面值”、 “利息调整”和“应计利息”。“应计利息” 明细科目用来核算一次还本付息应付债券分 期确认的应计利息，如果公司发行的是分期 付息债券，则无需设置“应计利息”明细科 目。
• 公司债券按面值发行 承前例的资料，公司按面值1000万元
(3)当市场利率为10%时，债券的发行价格：
债券发行价格 ＝1000×8%×（P/A，5，10%）＋
1000×（P/F，5，10%） ＝80×3.791＋1000×0.621 ＝925（万元）
债券的发行价格<债券面值，称为折价 发行（Issued at a Discount）。
应付债券的性质、分类与偿还PPT(42张)
5
• （二）应付债券的分类
• 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券
• 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券
（2）分期付息债券
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券
（2）不可转换债券
• 4、按有无担保品分类
• （1）抵押债券 • （2）信用债券
1、将交易费用计入当期损益或购建资产 的成本。
2、将交易费用计入应付债券的初始确认 金额。
13
• （三）应付债券账务处理的设计
• 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。
利息调整=面值－入账金额 =面值－（发行价格－交易费用）
• 1、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若 为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。
8
• 债券的市场利率与发行价格紧密相连， 其关系可表示为：
9
• 3、实际利率是指将债券在预期存续期间内 的未来现金流量折算为该债券当前账面价 值所使用的利率（折现率）。
• 债券的实际利率与市场利率之间的关系取 决于债券发行时交易费用的会计处理方法 。
• （1）方法一：交易费用不计入债券的初始 确认金额，而是计入当期损益或相关资产 的购建成本，债券的实际利率等于市场利 率。
• 贷：应付债券——面值 （票面面值）
•
应付债券——利息调整（借方或贷方）
• （2）到期一次付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付债券——应计利息
• （3）分期付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付利息
• （二）应付债券的分类
• 1、按偿还本金的方式分类 （1）一次还本债券 （2）分期还本债券
• 2、按支付利息的方式分类 （1）到期一次付息债券
（2）分期付息债券
• 3、按可否转换为发行企业股票分类 （1）可转换债券
（2）不可转换债券
• 4、按有无担保品分类
• （1）抵押债券 • （2）信用债券
1、将交易费用计入当期损益或购建资产 的成本。
2、将交易费用计入应付债券的初始确认 金额。
13
• （三）应付债券账务处理的设计
• 面值与入账金额之间的差额称为利息调整。
利息调整=面值－入账金额 =面值－（发行价格－交易费用）
• 1、利息调整为正，则是利息调整借差（折价发行）；若 为负，则是利息调整贷差（溢价发行）。
8
• 债券的市场利率与发行价格紧密相连， 其关系可表示为：
9
• 3、实际利率是指将债券在预期存续期间内 的未来现金流量折算为该债券当前账面价 值所使用的利率（折现率）。
• 债券的实际利率与市场利率之间的关系取 决于债券发行时交易费用的会计处理方法 。
• （1）方法一：交易费用不计入债券的初始 确认金额，而是计入当期损益或相关资产 的购建成本，债券的实际利率等于市场利 率。
• 贷：应付债券——面值 （票面面值）
•
应付债券——利息调整（借方或贷方）
• （2）到期一次付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付债券——应计利息
• （3）分期付息的债券利息：
• 借：财务费用（或在建工程）
•
应付债券——利息调整（贷方或借方）
• 贷：应付利息
应付债券与长期应付款概述(PPT 56张)
14/12/3 1
80000
61154.82 18845.18
1000000
会计分录
2013年12月31日
借：财务费用 63206.40 应付债券—利息调整 16793.60 贷： 应付利息 80000
2019/2/18
18
课堂练习： 某企业2012年1月1日发行5年期的面值 为500万元的债券，票面利率为年利率10% ，按年计息，到期一次还本付息；企业按 510万元的价格出售，实际利率为8%。
有价 证券
合同 协议
二、债券的种类
按偿还本金的方式， 可以分为一次还 本债券和分期还本债券。 按支付利息的方式 ，可以分为到期一 次付息债券和分期付息债券。 应 付 债 券 按可否转换为发行企业股票，可以分 为可转换债券和不可转换债券。 按有无担保品，可以分为抵押债券和 信用债券。 按是否记名，可以分为记名债券和不 记名债券。
2019/2/18
14
A公司于2012年1月1日发行了面值为1000000
元、票面利率为8%的3年期债券，每年的12月 31日支付利息，到期一次还本。假定债券发行时的
市场利率为6%。利率为6%，期数为3期的复利
现值系数为0.8396；利率为6%，期数为3期的 普通年金现值系数为2.6730。
试编制发行债券的会计分录。
折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价
6
中 级会计学
Intermediate Accounting
9 长期负债
五、发行费用的处理
为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成 本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入；
应付债券和银行借款课件
银行借款的发行成本
银行借款的发行成本主要包括利息支出和借款手续费。这些 成本通常在借款期间内进行分摊，并作为财务费用计入公司 的损益表。
资金成本的比较
应付债券的资金成本
应付债券的资金成本取决于债券的利率、面值和发行价格。公司需要按照债券 的利率和面值计算每年需要支付的利息费用，并将其计入公司的财务费用。
销售合同。
发行结果
债券发行成功，投资者认购积极， 公司获得了稳定的资金来源。
案例分析
该案例说明了应付债券发行的基本 流程和实际应用，展示了公司如何 通过发行债券筹集资金，并说明了 债券市场的运作机制。
案例二：某公司申请银行借款的案例分析
背景介绍
申请过程
借款条款
还款情况
案例分析
某公司因业务扩张需要 资金支持，计划向银行 申请借款。
价等信息。
银行借款的风险与控制
信用风险
银行借款存在信用风险，即借款方无法按时支付本金或利息，导致银行面临损失。为降低 风险，银行可以要求借款方提供担保、质押等增信措施。
利率风险
银行借款的利率受到市场利率变化的影响，当市场利率上升时，借款成本增加，借款方可 能面临偿债压力。为降低风险，银行可以采取利率风险管理措施，如利率互换、购买债券 等。
该公司向银行提交了详 细的业务计划和财务报 告，并提供了担保或抵 押物。
银行经过评估后同意借 款，并制定了借款金额 、期限、利率等条款。
公司按照借款合同按时 还款，保证了良好的信 用记录。
该案例说明了银行借款 的基本流程和实际应用 ，展示了公司如何通过 向银行借款满足资金需 求，并说明了银行对企 业融资的重要作用。
银行借款的申请与审批流程
申请流程
企业向银行提交借款申请书，包括企业基本情况、借款 金额、借款用途、还款计划等内容。
银行借款的发行成本主要包括利息支出和借款手续费。这些 成本通常在借款期间内进行分摊，并作为财务费用计入公司 的损益表。
资金成本的比较
应付债券的资金成本
应付债券的资金成本取决于债券的利率、面值和发行价格。公司需要按照债券 的利率和面值计算每年需要支付的利息费用，并将其计入公司的财务费用。
销售合同。
发行结果
债券发行成功，投资者认购积极， 公司获得了稳定的资金来源。
案例分析
该案例说明了应付债券发行的基本 流程和实际应用，展示了公司如何 通过发行债券筹集资金，并说明了 债券市场的运作机制。
案例二：某公司申请银行借款的案例分析
背景介绍
申请过程
借款条款
还款情况
案例分析
某公司因业务扩张需要 资金支持，计划向银行 申请借款。
价等信息。
银行借款的风险与控制
信用风险
银行借款存在信用风险，即借款方无法按时支付本金或利息，导致银行面临损失。为降低 风险，银行可以要求借款方提供担保、质押等增信措施。
利率风险
银行借款的利率受到市场利率变化的影响，当市场利率上升时，借款成本增加，借款方可 能面临偿债压力。为降低风险，银行可以采取利率风险管理措施，如利率互换、购买债券 等。
该公司向银行提交了详 细的业务计划和财务报 告，并提供了担保或抵 押物。
银行经过评估后同意借 款，并制定了借款金额 、期限、利率等条款。
公司按照借款合同按时 还款，保证了良好的信 用记录。
该案例说明了银行借款 的基本流程和实际应用 ，展示了公司如何通过 向银行借款满足资金需 求，并说明了银行对企 业融资的重要作用。
银行借款的申请与审批流程
申请流程
企业向银行提交借款申请书，包括企业基本情况、借款 金额、借款用途、还款计划等内容。
任务5 应付债券核算
（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万元；
（3）2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元
（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，该债券的公允价值为118万元
上一页下一页 返回
(3)按是否记名分类，可以分为记名债券(债券票 面上载有持有人姓名，并在企业保留持有人名册的一 种债券)和不记名债券(债券上不记载持券人姓名的债 券)。
(4)按有无担保分类，可以分为抵押债券(发行企 业以特定资产作为抵押担保而发行的债券)和信用债 券(没有任何资产作为抵押担保，完全出于企业良好 的信誉而发行的债券)。
上一页下一页 返回
(2)债券发行的会计处理。 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—— 面值”科目，两者存在的差额，还应借记或贷记“应 付债券——利息调整”科目。实际收到的金额是指债 券发行价格扣除发行费用后的差额。
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2.应付债券利息调整及利息费用摊销的会计处理
上一页下一页 返回
（2）如果债券的票面利率低于实际利率时，则 债券按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。 折价发行表明企业以后各期少付利息而事先付出的代 价，折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用 的调整。
（3） 如果债券的票面利率与实际利率一致，则 按票面价值发行，称为面值发行或平价发行。
【举例】假设债券溢价发行，即实际利率为8 %，入 账时“利息调整”为7 985元，期限为5年，面值为100 000元，票面利率10%，利息调整计算结果见表8-3。
（3）2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息；
（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为110万元
（不含利息）；
（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
（6）2008年3月31日，该债券的公允价值为118万元
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(3)按是否记名分类，可以分为记名债券(债券票 面上载有持有人姓名，并在企业保留持有人名册的一 种债券)和不记名债券(债券上不记载持券人姓名的债 券)。
(4)按有无担保分类，可以分为抵押债券(发行企 业以特定资产作为抵押担保而发行的债券)和信用债 券(没有任何资产作为抵押担保，完全出于企业良好 的信誉而发行的债券)。
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(2)债券发行的会计处理。 企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券—— 面值”科目，两者存在的差额，还应借记或贷记“应 付债券——利息调整”科目。实际收到的金额是指债 券发行价格扣除发行费用后的差额。
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2.应付债券利息调整及利息费用摊销的会计处理
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（2）如果债券的票面利率低于实际利率时，则 债券按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。 折价发行表明企业以后各期少付利息而事先付出的代 价，折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用 的调整。
（3） 如果债券的票面利率与实际利率一致，则 按票面价值发行，称为面值发行或平价发行。
【举例】假设债券溢价发行，即实际利率为8 %，入 账时“利息调整”为7 985元，期限为5年，面值为100 000元，票面利率10%，利息调整计算结果见表8-3。
学习情境112应付债券业务核算
职业判断与业务操作 1、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息；
2、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；
3、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账， 并在记账凭证上签名；
4、会计根据审核后的记账凭证登记相应的总账和 明细账。
典型任务举例
任务1：2010年12月31日，东方股份有限公司经批 准发行5年期一次还本、分期付息的企业债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面 利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5% 。
核准：王申
申请人：邓明
职业判断与业务操作
2. 出纳开出转账支票支付手续费、债券印刷费和广 告宣传费，并将支票存根交给制单会计。
职业判断与业务操作
3. 会计填制记账凭证记录经济业务，并将凭证交 相关人员审核。
张爱萍
李平
陈青
张爱萍
李平
陈青
职业判断与业务操作
4. 出纳根据记账凭证登记银行存款日记账，并在记 账凭证上签章
任务分析
任务1：
企业发行债券，无论是面值发行，还是溢价发行或折价发 行，均应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按 债券票面金额，借记“应付债券—面值”科目；实际收到 的款项与面值的差额，借记或贷记“应付债券—利息调整 ”科目。
借：银行存款 10 432 700.00
贷：应付债券-面值
10 000 000.00
学习情境112应付债券业务 核算
任务一
任务二
任务三
➢发行应付 债券业务的 核算
➢应付债券 计息调整业 务的核算
➢应付债券 还本业务的 核算
知识准备
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹 集长期使用资金而发行的一种书面凭证。
应付债券及长期应付款
02
长期应付款概述
长期应付款的定义
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各 种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产租赁费、以 分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
长期应付款是企业因长期借款、发行债券、融资租赁等筹 资活动形成的债务，这些债务需要在未来一段时间内偿还。
长期应付款是企业的一种非流动负债，其特点是债务金额 较大、偿还期限较长。
04
应付债券及长期应付款的核 算
应付债券的核算
应付债券的分类
应付债券按照发行方式、有无担保、利率类型等标准 进行分类。
应付债券的发行
企业通过发行债券筹集资金，债券发行价格、发行费 用、发行方式等要素需考虑。
应付债券的利息计算
应付债券的利息计算涉及面值、票面利率、实际利率 等因素，企业需按照合同约定进行利息支付。
应付债券的特点
02
应付债券是企业的一种长期负债，通常具有期限长、利率固定
或浮动等特点。
应付债券的发行目的
03
企业发行应付债券的目的是为了筹集资金，用于扩大生产经营、
偿还债务、补充流动资金等。
应付债券的种类
按期限划分
应付债券可以分为短期应付债券 和长期应付债券。短期应付债券 通常期限在一年以内，而长期应 付债券期限较长，通常在一年以 上。
长期应付款的种类
应付融资租赁费
企业融资租入固定资产时，需要按照合同约定支付给出租方的租赁费。
应付经营租赁费
企业租入经营性资产时，需要按照合同约定支付给出租方的租赁费。
应付分期付款购入固定资产款项
企业采用分期付款方式购入固定资产时，需要按照合同约定支付给供 应商的款项。
其他长期应付款
102第二讲应付债券财会会计实务课件
=10 358 360
当期利息费用﹦10 358 360×8%﹦828 668.8
应付利息=10 000 000×10%﹦1 000 000
溢价摊销额=1 000 000-828 668.8﹦171 331.2
借：财务费用
828 668.8
应付债券——利息调整 171 331.2
贷：应付利息
1 000 000
812 971.2
应付债券——利息调整 187 028.8
贷：应付利息
1 000 000
二、应付债券的核算
☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和 区别： ●购买债券方： 期末摊余成本＝期初摊余成本＋投资收益－收到的利 息（现金流入） ●发行债券方： 期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－支付的利 息（现金流出）
二、应付债券的核算
（三）债券计息及利息调整的账务处理
①齐鲁有限公司2012
贷：应付债券—债券面值 10 000 000
应付债券—利息调整
517 000
二、应付债券的核算
（三）债券计息及利息调整的账务处理
②2012年末计提利息时：
当期利息费用﹦10 517 000×8%﹦841 360
二、应付债券的核算
（二）应付债券的账务处理
1.公司债券的发行
假定算得现值为1 100万元，则分录为：
借：银行存款
1 100
贷：应付债券——面值
1 000
——利息调整 100
二、应付债券的核算
（一）应付债券的账务处理
1.公司债券的发行
②票面利息＜市场利率 发行价格＜面值
折价发行 “利息调整”在借方
二、应付债券的核算
（三）债券计息及利息调整的账务处理
学习情境8.2+应付债券业务核算.
企业财务会计
学习情境8.2 应付债券业务核算
学习领域名称
学习情境序号及名称
任务一
任务二
任务三
发行应付 债券业务的 核算
应付债券 计息调整业 务的核算
应付债券 还本业务的 核算
企业财务会计
学习情境8.2 应付债券业务核算
引例
东方股份有限公司于2019年1月1日发行3年期，面 值为100元，年利率为8%(不计复利)，到期一次还 本付息的债券30万份，债券按面值发行。债券发行 款项将用于基建项目。
任务分析
任务2：
2019年的利息费用=10 432 700*5%=521 635元；
2019年的应付利息=10 000 000*6%=600 000元；
利息调整的摊销数=600 000-521 635=78 365元。
借：财务费用
521 635
应付债券——利息调整
78 365
贷：应付利息-应付债券利息
摘
要
发行企业债券
记
总账科目
账凭
证
2011 年 12 月 31 日
第 277 号
明细科目
借方金额
记
贷方金额
帐
亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿千百十万千百十元角分
银行存款 工商银行 应付债券 面值
利息调整
1043270000
1000000000 43270000
附单据 核准:
1张 复核:
贷：银行存款
企业财务会计
学习情境8.2 应付债券业务核算
职业判断与业务操作 1、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息； 2、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；
3、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账， 并在记账凭证上签名；
学习情境8.2 应付债券业务核算
学习领域名称
学习情境序号及名称
任务一
任务二
任务三
发行应付 债券业务的 核算
应付债券 计息调整业 务的核算
应付债券 还本业务的 核算
企业财务会计
学习情境8.2 应付债券业务核算
引例
东方股份有限公司于2019年1月1日发行3年期，面 值为100元，年利率为8%(不计复利)，到期一次还 本付息的债券30万份，债券按面值发行。债券发行 款项将用于基建项目。
任务分析
任务2：
2019年的利息费用=10 432 700*5%=521 635元；
2019年的应付利息=10 000 000*6%=600 000元；
利息调整的摊销数=600 000-521 635=78 365元。
借：财务费用
521 635
应付债券——利息调整
78 365
贷：应付利息-应付债券利息
摘
要
发行企业债券
记
总账科目
账凭
证
2011 年 12 月 31 日
第 277 号
明细科目
借方金额
记
贷方金额
帐
亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿千百十万千百十元角分
银行存款 工商银行 应付债券 面值
利息调整
1043270000
1000000000 43270000
附单据 核准:
1张 复核:
贷：银行存款
企业财务会计
学习情境8.2 应付债券业务核算
职业判断与业务操作 1、出纳开出支票支付到期债券的本金及利息； 2、会计凭银行回单填制记账凭证，并提请审核；
3、记账凭证审核后，出纳登记银行存款日记账， 并在记账凭证上签名；
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• 本单元介绍三种发行方式下发行的债券发行-计息-付息-还本 标： • 1、了解企业发行债券的方式，溢折价产生的原因。 • 2、掌握平价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 • 3、掌握溢价发行债券的发行、计息、还本付息的核算 • 4、掌握折价发行债券的发行、计息、还本付息的核算
――应计利息 贷：银行存款
任务一：面值发行的债券的核算
用心思考啊!
教材126页 实训一 实训二
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点：
【知识链接】
溢价产生的原因
当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过
票面价值的价格发行债券，产生溢价。
溢价是什么 企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用 的调整。
在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券
时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债
券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。
每一期企业实际承担的利息费用＝当期支付给债权人按票 面利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期 的金额。（事先多收的分摊到每一期）
那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息， 发行时产生的溢价又如何分摊到每一个计息期呢？本单元主 要介绍相关计算和摊销的方法。
平价发行 票面利率=市场利率
折价发行 票面利率＜市场利率
如面值10万，发行价12万， 溢价是企业以后各期多付利息 而事先得到的补偿。
面值10万，购买价10万
面值10万，购买价8万， 折价是企业以后各期少付利息 而预先给投资者的补偿 。
结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种调整。
知识介绍
• 能力目标： • 会处理企业发行债券的发行、计息、还本付息业务。
知识介绍
债券种类 企业发行的债券按付息方式不同
一次还本付息
分期付息 到期还本
知识介绍
债券发行方式
企业发行债券的方式
溢价发行 票面利率＞市场利率
面值发行（平价发行） 票面利率=市场利率
折价发行 票面利率＜市场利率
知识介绍
溢价发行 票面利率＞市场利率
设置账户 “应付债券” 账户 用途：设置“应付债券”账户核算应付债券发行、 计提利息、还本付息等情况。 结构：该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借 方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企 业尚未偿还的长期债券。 明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利 息”等明细账户。
知识介绍
设置账户 “应付债券” 账户 明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明 细账户。 “应付债券——面值” 登记应付债券的面值金额 “应付债券——利息调整” 登记债券发行价与债券面值的 差额 “应付债券——应计利息”，登记的是到期一次还本付息债 券期末计提的利息。（注：对分期付息，一次还本的债券计提 应付利息时记入“应付利息”。
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】
一、按面值发行的债券： １、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券 按面值发行，不产生溢折价。
２、发行债券实际利率＝债券票面利率，债券存续期实际 承担的借款费用＝应支付的利息，不存在溢折价的摊销。
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】
二、按面值发行的债券的核算 １、发行债券取得款项时 当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折 价，无利息调整。
任务二：溢价发行的债券的核算
【知识链接】 二、按溢价发行的债券的核算 （一）发行债券取得款项时 当企业按溢价发行债券时，债券价格大于债券面值。
借：银行存款 贷：应付债券――面值 ――利息调整
任务二：溢价发行的债券的核算
【知识链接】
二、按溢价发行的债券的核算 （二）期末计息时 对于溢价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期 溢价分摊额。（发行时多收的利息费用当期分摊多少）。 １、溢价的摊销方法 方法： 对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。
项目五 应付债券的核算
任务一
• 引例6-2 教材107页
知识介绍
• 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日 期还本付息的有价证券。
• 一张债券上包括面值、期限、利率、还本付息方式等内容。
• 企业发行债券后，应按合同约定还本付息。企业发行的期限 超过一年的债券，构成了一项长期负债。
• 发行债券有面值发行、溢价发行、折价发行三种方式。
知识介绍
设置账户 另：企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业 债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发 行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。 企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
核算环节 发行债券收到款项时——计提债券利息时——支付债券利息 时——偿还债券本金
贷：应付债券——应计利息
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】
二、按面值发行的债券的核算 ３、支付利息，归还本金 １）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息
贷：银行存款 到期归还本金时 借：应付债券――面值
贷：银行存款
２）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息 借：应付债券――面值
可以将债券的溢价金额理解为：发行企业先收回债券持有 人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率 向债券持有人支付利息。
溢价金额＝在债券存续期实际按票面利率（较按实际利率） 多支付给债权人的利息额。
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点：
【知识链接】
溢价对确认当期利息费用的影响
借：银行存款 贷：应付债券――面值
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】
二、按面值发行的债券的核算 ２、计提利息时 应计利息＝面值×票面利率 计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计 “财务费 用”或“在建工程”等科目。 １）分期付息，一次还本的债券 借：在建工程／财务费用等
贷：应付利息
２）一次还本付息的债券 借：在建工程／财务费用等
任务二：溢价发行的债券的核算
二、按溢价发行的债券的核算 （二）期末计息时 １、溢价的摊销方法 思路： １）计算应付利息。 当期应付=债券面值×票面利率
【知识链接】
２）计算当期利息费用 当期利息费用=债券该期期初摊余成本×实际利率 债券当期期初摊余成本＝债券当期期初的账面价值
――应计利息 贷：银行存款
任务一：面值发行的债券的核算
用心思考啊!
教材126页 实训一 实训二
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点：
【知识链接】
溢价产生的原因
当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过
票面价值的价格发行债券，产生溢价。
溢价是什么 企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，是对利息费用 的调整。
在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券
时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债
券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。
每一期企业实际承担的利息费用＝当期支付给债权人按票 面利率计算的利息费用－发行债券时的溢价部分分摊到当期 的金额。（事先多收的分摊到每一期）
那么，每期计息时到期按什么方法计算实际承担的利息， 发行时产生的溢价又如何分摊到每一个计息期呢？本单元主 要介绍相关计算和摊销的方法。
平价发行 票面利率=市场利率
折价发行 票面利率＜市场利率
如面值10万，发行价12万， 溢价是企业以后各期多付利息 而事先得到的补偿。
面值10万，购买价10万
面值10万，购买价8万， 折价是企业以后各期少付利息 而预先给投资者的补偿 。
结论：溢价或折价是发行债券企业对债券存续期内利息费用的一种调整。
知识介绍
• 能力目标： • 会处理企业发行债券的发行、计息、还本付息业务。
知识介绍
债券种类 企业发行的债券按付息方式不同
一次还本付息
分期付息 到期还本
知识介绍
债券发行方式
企业发行债券的方式
溢价发行 票面利率＞市场利率
面值发行（平价发行） 票面利率=市场利率
折价发行 票面利率＜市场利率
知识介绍
溢价发行 票面利率＞市场利率
设置账户 “应付债券” 账户 用途：设置“应付债券”账户核算应付债券发行、 计提利息、还本付息等情况。 结构：该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借 方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企 业尚未偿还的长期债券。 明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利 息”等明细账户。
知识介绍
设置账户 “应付债券” 账户 明细设置：设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等明 细账户。 “应付债券——面值” 登记应付债券的面值金额 “应付债券——利息调整” 登记债券发行价与债券面值的 差额 “应付债券——应计利息”，登记的是到期一次还本付息债 券期末计提的利息。（注：对分期付息，一次还本的债券计提 应付利息时记入“应付利息”。
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】
一、按面值发行的债券： １、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券 按面值发行，不产生溢折价。
２、发行债券实际利率＝债券票面利率，债券存续期实际 承担的借款费用＝应支付的利息，不存在溢折价的摊销。
任务一：面值发行的债券的核算
【知识链接】
二、按面值发行的债券的核算 １、发行债券取得款项时 当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折 价，无利息调整。
任务二：溢价发行的债券的核算
【知识链接】 二、按溢价发行的债券的核算 （一）发行债券取得款项时 当企业按溢价发行债券时，债券价格大于债券面值。
借：银行存款 贷：应付债券――面值 ――利息调整
任务二：溢价发行的债券的核算
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二、按溢价发行的债券的核算 （二）期末计息时 对于溢价发行的债券，期末除计提利息外，还要计算当期 溢价分摊额。（发行时多收的利息费用当期分摊多少）。 １、溢价的摊销方法 方法： 对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法。
项目五 应付债券的核算
任务一
• 引例6-2 教材107页
知识介绍
• 债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日 期还本付息的有价证券。
• 一张债券上包括面值、期限、利率、还本付息方式等内容。
• 企业发行债券后，应按合同约定还本付息。企业发行的期限 超过一年的债券，构成了一项长期负债。
• 发行债券有面值发行、溢价发行、折价发行三种方式。
知识介绍
设置账户 另：企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记每一企业 债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发 行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。 企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
核算环节 发行债券收到款项时——计提债券利息时——支付债券利息 时——偿还债券本金
贷：应付债券——应计利息
任务一：面值发行的债券的核算
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二、按面值发行的债券的核算 ３、支付利息，归还本金 １）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息 借：应付利息
贷：银行存款 到期归还本金时 借：应付债券――面值
贷：银行存款
２）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息 借：应付债券――面值
可以将债券的溢价金额理解为：发行企业先收回债券持有 人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率 向债券持有人支付利息。
溢价金额＝在债券存续期实际按票面利率（较按实际利率） 多支付给债权人的利息额。
任务二：溢价发行的债券的核算
一、按溢价发行的债券的特点：
【知识链接】
溢价对确认当期利息费用的影响
借：银行存款 贷：应付债券――面值
任务一：面值发行的债券的核算
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二、按面值发行的债券的核算 ２、计提利息时 应计利息＝面值×票面利率 计提应付债券的利息费用按所筹资金用途，分别计 “财务费 用”或“在建工程”等科目。 １）分期付息，一次还本的债券 借：在建工程／财务费用等
贷：应付利息
２）一次还本付息的债券 借：在建工程／财务费用等
任务二：溢价发行的债券的核算
二、按溢价发行的债券的核算 （二）期末计息时 １、溢价的摊销方法 思路： １）计算应付利息。 当期应付=债券面值×票面利率
【知识链接】
２）计算当期利息费用 当期利息费用=债券该期期初摊余成本×实际利率 债券当期期初摊余成本＝债券当期期初的账面价值