多个合同与金融资产和金融负债
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9
常规方式购买或出售金融资产
问题
(1) 结算日会计是否合理 - 常规方式交易不同于即期交易 - 当采用公允价值计量时,使用两种会计方法(清算 日会计和交易日会计)计算的结果基本相同 - 当采用公允价值计量时，需要确认未确认资产的 损益 (2) 柜台交易(OTC)是否算是常规方式交易的一种? (3) 属于“在通常所确立的时间内” 么？
11
-
可供出售金融资产的减值
国际财务报告解释委员会解释草案18号 - 国际会计准则第34号（以年初至今为基础）的基本计量原则是否
应当是至上原则？
国际会计准则第39条款
-第61段：权益工具投资的公允价值明显地或持续地低于其成本 也是减值的客观证据 - 第68段 累计损失金额=（该金融资产的购买成本-当前公允价 值）-以前计入损益的该金融资产的所有减值损失
10
常规方式购买或出售
问题 (4) 第57段与第59段的矛盾
–
第57段：如果主体使用清算日会计确认金融资产（参见第38 段和附录实施指南第53段和56段），对于以成本或摊余成本计 量的资产，将收取的资产的公允价值在交易日和清算日之间的 变动不予确认（减值损失除外）…… 第59段：当且仅当存在客观证据证明在一项金融资产（或一 组金融资产）初始确认后发生的一个或多个事项（“损失事 项”）导致资产发生了减值，并且该损失事项（或多个损失事 项）影响了该金融资产或该组金融资产的可以可靠估计的预计 未来现金流量时，该金融资产或该组金融资产发生了减值，并 产生了减值损失。
国际会计准则第39条条款 - 第9段：常规方式购买或出售是指按照合同规定购买或出售金 融资产，并且该合同条款规定应根据通常由法规或市场惯例所确 立的时间安排来交付资产。
- 对于交易日和清算日之间的期间内将收取资产公允价值的变 动，主体应采用与核算已获得资产相同的方法进行核算。换句话 说，对于以成本或摊余成本计量的资产，不确认其公允价值的变 动；对于归类为以公允价值计量且其变动计入损益的资产，其公 允价值的变动计入损益；对于归类为可供出售的资产，其公允价 值的变动计入权益。
4
附担保或次级保留收益的资产转移
问题 (1) 准则第16段（b）以及实施指南第52段中关于交 易的具体含义？以及那些交易实例之间的不同？ 是否在每种情况下都适用？ (2)是否所有的担保都可以导致对被转让资产的“继 续涉入”？这在实施指南第48段（a）到实施指 南第51段中没有明确表述。 (3) 如果担保导致对被转让资产的“继续涉入”， 那么因担保所收到的收入是否包括相关负债？
可供出售权益性工具的减值
部分现金流量? 交易性金融工具的重新分类 金融工具与其他合同的关系 贷款承诺的后续计量 属于金融担保合同的衍生工具
初始确认的时间安排
3
附担保或次级保留收益的资产转移
担保等对终止确认的影响 国际会计准则第39号的规定
- 第16段: 如果企业转移了一项金融资产……转让了一组应收款产
12
可供出售权பைடு நூலகம்金融工具的减值
点评 (1) 利用公允价值来计量减值损失 (2) 可供出售资产的公允价值不仅反映了主体特定因素， 也反映了市场的情况。 (3) AFS. 已计量的减值损失通常受到各种其他因素的影 响（计量的金额取决于市场的正常波动），并不直接 与具体的可供出售资产的减值相关。 (4) 在前一个中期已确认的减值损失不会影响中期财务 报告的计量基础，该报告是基于中短期之上的。 (5) 鉴于第18号草案仍将被保留,准则第34号和准则第39 号仍需要修改,而不是使用解释条款。
生的90%现金流量的权利，但却提供了一项担保以补偿购买方遭 受的信用损失，最大担保额为应收款项本金金额的8%，第17段至 23段适用于该企业的金融资产（或一组类似资产）。
-
如果企业转移了从一个提前偿还贷款投资组合获得占全部比例 的90%现金流量的权利，但却将留存利息用于为受让人提供风险 损失担保，第17段至23段适用于该企业的金融资产（或一组类似 资产）
6
部分终止确认
附利率剥离合同的债务工具的会计处理（例子）
- 可剥离政府债券（国库券） - 到期期限10年以上 - 债券整体的公允价值不一定等于本金与利息的公允价值之 和所有公允价值都是可获得的
7
部分终止确认
问题 (1) 在初始确认中，债券持有人能否分别将本金和利息确认为资产？ -债券是由两部分不同的现金流量组成的。附可剥离股权债券 所有人可单独确认债务证券和权益性证券。
5
部分终止确认
债务票据附利率剥离合同的债务工具的会计处
理 国际会计准则第39号规定
- 第16段（a）（i）：该部分只包括了一项金融资产（或一组类 似金融资产）所产生的可明确区分的现金流量。例如：如果实 体签订了一项利率剥离合同，并且交易对方拥有获取利息现金 流量的权利、但没有获取债务工具本金现金流量的权利时，第1 7－23段适用于利息现金流量。 － 第27、28段：这项较大金融资产以前的账面金额（包括金融资 产的累计利得或损失）应当按转让日继续确认部分和终止确认部分 的相对公允价值在继续确认部分和终止确认部分之间进行分配。
13
部分现金流量?
部分现金流量的含义
准则第39号的规定 - 16（b)段： …如果主体（1）转让了一项金融资产（或一组金融 资产）产生的现金收款额的最初90%或最后90%的权利…… 则第 17段至23段适用于该金融资产整体。 - 结论基础第53段以及其他段落
金融工具
金燦洪
韩国会计准则委员会/韩国会计研究院 研究总监 Mar. 26. 2006 2006年3月26日
声明
本演讲材料所述仅代表演讲者本人观点 只有经应循程序和广泛商议后，代表韩国会计研究院 ／韩国会计准则委员会的官方立场
2
要 点
附担保或次级保留收益的资产转移 部分终止确认 常规方式购买或出售
(2) 如果准则第39号被应用，那么企业(((在利息证券被转让数年之 后（已终止确认）回购该利息证券，该如何操作？ (3) 如果应用准则第39号，相关的由于公允价值变动产生的递延所 得税资产或者负债的金额如何分配到已出售资产部分和继续确 认的资产部分？
8
常规方式购买或出售金融资产
结算日会计
- 逻辑上是否合理？ - “在通常所确立的时间内” 的含义？
常规方式购买或出售金融资产
问题
(1) 结算日会计是否合理 - 常规方式交易不同于即期交易 - 当采用公允价值计量时,使用两种会计方法(清算 日会计和交易日会计)计算的结果基本相同 - 当采用公允价值计量时，需要确认未确认资产的 损益 (2) 柜台交易(OTC)是否算是常规方式交易的一种? (3) 属于“在通常所确立的时间内” 么？
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可供出售金融资产的减值
国际财务报告解释委员会解释草案18号 - 国际会计准则第34号（以年初至今为基础）的基本计量原则是否
应当是至上原则？
国际会计准则第39条款
-第61段：权益工具投资的公允价值明显地或持续地低于其成本 也是减值的客观证据 - 第68段 累计损失金额=（该金融资产的购买成本-当前公允价 值）-以前计入损益的该金融资产的所有减值损失
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常规方式购买或出售
问题 (4) 第57段与第59段的矛盾
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第57段：如果主体使用清算日会计确认金融资产（参见第38 段和附录实施指南第53段和56段），对于以成本或摊余成本计 量的资产，将收取的资产的公允价值在交易日和清算日之间的 变动不予确认（减值损失除外）…… 第59段：当且仅当存在客观证据证明在一项金融资产（或一 组金融资产）初始确认后发生的一个或多个事项（“损失事 项”）导致资产发生了减值，并且该损失事项（或多个损失事 项）影响了该金融资产或该组金融资产的可以可靠估计的预计 未来现金流量时，该金融资产或该组金融资产发生了减值，并 产生了减值损失。
国际会计准则第39条条款 - 第9段：常规方式购买或出售是指按照合同规定购买或出售金 融资产，并且该合同条款规定应根据通常由法规或市场惯例所确 立的时间安排来交付资产。
- 对于交易日和清算日之间的期间内将收取资产公允价值的变 动，主体应采用与核算已获得资产相同的方法进行核算。换句话 说，对于以成本或摊余成本计量的资产，不确认其公允价值的变 动；对于归类为以公允价值计量且其变动计入损益的资产，其公 允价值的变动计入损益；对于归类为可供出售的资产，其公允价 值的变动计入权益。
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附担保或次级保留收益的资产转移
问题 (1) 准则第16段（b）以及实施指南第52段中关于交 易的具体含义？以及那些交易实例之间的不同？ 是否在每种情况下都适用？ (2)是否所有的担保都可以导致对被转让资产的“继 续涉入”？这在实施指南第48段（a）到实施指 南第51段中没有明确表述。 (3) 如果担保导致对被转让资产的“继续涉入”， 那么因担保所收到的收入是否包括相关负债？
可供出售权益性工具的减值
部分现金流量? 交易性金融工具的重新分类 金融工具与其他合同的关系 贷款承诺的后续计量 属于金融担保合同的衍生工具
初始确认的时间安排
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附担保或次级保留收益的资产转移
担保等对终止确认的影响 国际会计准则第39号的规定
- 第16段: 如果企业转移了一项金融资产……转让了一组应收款产
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可供出售权பைடு நூலகம்金融工具的减值
点评 (1) 利用公允价值来计量减值损失 (2) 可供出售资产的公允价值不仅反映了主体特定因素， 也反映了市场的情况。 (3) AFS. 已计量的减值损失通常受到各种其他因素的影 响（计量的金额取决于市场的正常波动），并不直接 与具体的可供出售资产的减值相关。 (4) 在前一个中期已确认的减值损失不会影响中期财务 报告的计量基础，该报告是基于中短期之上的。 (5) 鉴于第18号草案仍将被保留,准则第34号和准则第39 号仍需要修改,而不是使用解释条款。
生的90%现金流量的权利，但却提供了一项担保以补偿购买方遭 受的信用损失，最大担保额为应收款项本金金额的8%，第17段至 23段适用于该企业的金融资产（或一组类似资产）。
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如果企业转移了从一个提前偿还贷款投资组合获得占全部比例 的90%现金流量的权利，但却将留存利息用于为受让人提供风险 损失担保，第17段至23段适用于该企业的金融资产（或一组类似 资产）
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部分终止确认
附利率剥离合同的债务工具的会计处理（例子）
- 可剥离政府债券（国库券） - 到期期限10年以上 - 债券整体的公允价值不一定等于本金与利息的公允价值之 和所有公允价值都是可获得的
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部分终止确认
问题 (1) 在初始确认中，债券持有人能否分别将本金和利息确认为资产？ -债券是由两部分不同的现金流量组成的。附可剥离股权债券 所有人可单独确认债务证券和权益性证券。
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部分终止确认
债务票据附利率剥离合同的债务工具的会计处
理 国际会计准则第39号规定
- 第16段（a）（i）：该部分只包括了一项金融资产（或一组类 似金融资产）所产生的可明确区分的现金流量。例如：如果实 体签订了一项利率剥离合同，并且交易对方拥有获取利息现金 流量的权利、但没有获取债务工具本金现金流量的权利时，第1 7－23段适用于利息现金流量。 － 第27、28段：这项较大金融资产以前的账面金额（包括金融资 产的累计利得或损失）应当按转让日继续确认部分和终止确认部分 的相对公允价值在继续确认部分和终止确认部分之间进行分配。
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部分现金流量?
部分现金流量的含义
准则第39号的规定 - 16（b)段： …如果主体（1）转让了一项金融资产（或一组金融 资产）产生的现金收款额的最初90%或最后90%的权利…… 则第 17段至23段适用于该金融资产整体。 - 结论基础第53段以及其他段落
金融工具
金燦洪
韩国会计准则委员会/韩国会计研究院 研究总监 Mar. 26. 2006 2006年3月26日
声明
本演讲材料所述仅代表演讲者本人观点 只有经应循程序和广泛商议后，代表韩国会计研究院 ／韩国会计准则委员会的官方立场
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要 点
附担保或次级保留收益的资产转移 部分终止确认 常规方式购买或出售
(2) 如果准则第39号被应用，那么企业(((在利息证券被转让数年之 后（已终止确认）回购该利息证券，该如何操作？ (3) 如果应用准则第39号，相关的由于公允价值变动产生的递延所 得税资产或者负债的金额如何分配到已出售资产部分和继续确 认的资产部分？
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常规方式购买或出售金融资产
结算日会计
- 逻辑上是否合理？ - “在通常所确立的时间内” 的含义？