多个合同与金融资产和金融负债
中级会计实务(2020)-第5讲_金融资产和金融负债
【解析】企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以摊余成本计量的金融资产；企业管理金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目的的，合同条款规定仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付的金融资产，应该划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；除此之外的应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认
考点内容
1.金融资产和金融负债的确
认条件
【小新点】计划未来交易不能确认
2.金融资产应当终止确认（满足其一）①合同权利终止
②已转移，且该转移满足终止确认的规定
3.金融资产满足任意条件终止确认“部分”，否则终止确认“整体”①仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量（利息剥离合同，仅利息）
②仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分（部分权利）
③仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（如部分利息）
4.金融负债的终止确认现时义务已经解除
第三节金融资产和金融负债的计量考点内容
2.公允价值的确定
概念
公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，
出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价
格
输入值第一层次输是在计量日能够取得的相同资产或负债。
金融资产和金融负债的分类【会计实务操作教程】
否则，不能指定。 (2)企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组 合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础 进行管理、评价并向关键管理人员报告。 此项条件着重企业日常管理和评价业绩的方式，而不是关注金融工具 组合中各组成部分的性质。例如，风险投资机构、证券投资基金或类似 会计主体，其经营活动的主要目的在于从投资工具的公允价值变动中获 取回报，它们在风险管理或投资策略的正式书面文件中对此有清楚的说 明。在这种情况下，应将该组合进行指定。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
(1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础
不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。 设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变 动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。例如，按照金
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融工具确认和计量准则规定，有些金融资产可以被划分为可供出售类， 从而其公允价值变动计入所有者权益，但与之直接相关的金融负债却划 分为以摊余成本进行后续计量的金融负债，从而导致“会计不配比” ，如 果将以上金融资产和金融负债均直接指定为以公允价值计量且其变动计 人当期损益类，那么这种会计不配比就能够消除。企业拥有某金融资产 且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担某种相同的风险(例如利 率风险)，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但是，其中 只有部分金融资产或金融负债上将以公允价值计量且其变动计入当期损 益。套期保值有效性难以达到套期保值准则要求时，也会出现类似问 题。在这些情况下，如果将所有这些资产和负债均进行公允价值指定， 也可以消除“会计不配比”现象。 企业拥有某金融资产且承担某金融负债，该金融资产和金融负债承担 某种相同的风险，且各自的公允价值变动方向相反、趋于相互抵销。但 是，因为这些金融资产或金融负债中没有一项是衍生工具，使企业不具 备运用套期会计方法的条件。由于不能运用套期会计方法，从而出现在 相关利得或损失的确认方面存在重大不一致。在这种情况下，如果将该 资产和金融负债进行公允价值指定，则可以消除“会计木配比”现象。 需要指出的是，对于上述情况，实务中企业可能难以做到将所涉及的 金融资产和金融负债在同一时间进行公允价值指定。如果企业能够做到
金融资产和金融负债的分类
金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构和企业财务报表中最重要的部分之一。
在金融领域中，对于金融资产和金融负债的分类十分重要，可以帮助理解和分析金融机构和企业的财务状况、运营情况以及风险暴露情况。
本文将介绍金融资产和金融负债的分类，并对各类别进行简要说明。
金融资产的分类金融资产是指金融机构和企业所拥有的具有经济价值、可以提供未来经济利益的资产。
根据其性质和特点，金融资产可以分为以下几类：1.现金及现金等价物：包括银行存款、现金、短期投资等，是具有高流动性和低风险的资产。
2.债务工具：主要包括债券、票据等，它们是一种以固定或可测定的金额承诺支付利息和本金的金融工具。
3.股权工具：主要指股票，是企业拥有者对企业所有权的证明，股权工具的价值与公司的盈利能力和发展潜力有关。
4.贷款和债务：指金融机构提供给借款人的贷款和债务，包括商业贷款、个人贷款等。
5.衍生品：包括期权、期货、掉期等，它们的价值是依赖于其他资产的价格变动，具有高风险和高回报的特点。
6.投资性房地产：指非自用的房地产，主要是通过出租、转让或增值等方式获取经济利益。
7.其他金融资产：包括其他各类金融工具、股权和债权投资等。
金融负债的分类金融负债是指金融机构和企业在经济交易中对外形成的对经济利益的现在或未来支付承诺。
根据其性质和特点，金融负债可以分为以下几类：1.存款：包括各种类型的存款，如活期存款、定期存款等。
2.债务证券：指金融机构和企业签发的具有偿还本金和支付利息承诺的债务工具，如公司债券、政府债券等。
3.负债准备：是金融机构提供给贷款和债券等金融风险类别的准备金。
4.衍生金融工具：包括各种衍生品合约，如期权合约、期货合约等。
5.其他金融负债：包括其他金融机构和企业所承担的各类负债。
金融资产和金融负债的重要性正确分类和理解金融资产和金融负债对于金融机构和企业具有重要的意义：1.风险评估：对金融资产和金融负债进行分类可以帮助金融机构和企业识别和评估不同类型的风险，从而进行风险控制和风险管理。
金融资产和金融负债通俗易懂
金融资产和金融负债通俗易懂一、引言金融资产和金融负债是金融市场中的两个重要概念，对于了解金融市场的人来说，这两个概念应该是比较熟悉的。
但是对于初学者来说，可能还不太清楚这两个概念具体指什么。
本文将从以下几个方面详细介绍金融资产和金融负债。
二、什么是金融资产1.定义金融资产是指具有货币价值的可以用于交易和投资的各种证券、票据、债权和股权等。
2.分类根据不同的标准，金融资产可以分为多种类型。
按照流动性可以分为流动性较强的现金、存款等和流动性较差的债券、股票等；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）货币价值：金融资产具有货币价值，可以用于交易和投资。
（2）流动性：不同类型的金融资产流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
（3）价值波动：金融资产的价值会随着市场变化而波动，投资者需要密切关注市场动态。
三、什么是金融负债1.定义金融负债是指金融机构向外部提供的各种贷款、存款、债券等，以及向内部提供的各种贷款、存款等。
2.分类根据不同的标准，金融负债可以分为多种类型。
按照来源可以分为对外和对内；按照期限可以分为短期和长期；按照风险程度可以分为低风险和高风险等。
（1）债务性质：金融负债是一种债务性质的资产，需要支付利息或偿还本金。
（2）信用评级：金融机构的信用评级会影响其发行的金融负债的利率和流通情况。
（3）流动性：不同类型的金融负债流动性不同，但总体上都比实物资产更加流动，可以快速买卖。
四、两者之间的关系1.相互依存在金融市场中，金融资产和金融负债是相互依存的。
金融机构通过发行金融负债筹集资金，再将这些资金投入到各种金融资产中，从而实现收益。
2.影响因素两者之间的关系还受到多种因素的影响。
比如经济环境、政策法规、市场需求等都会对两者的价格和流通情况产生影响。
五、结语综上所述，金融资产和金融负债是金融市场中不可或缺的两个概念。
了解这两个概念对于投资者来说非常重要，可以帮助他们更好地进行投资决策。
【税会实务】金融资产和金融负债的确认
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【税会实务】金融资产和金融负债的确认
金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。
金融负债的确认是指将符合金融负债定义和金融负债确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。
一、金融资产和金融负债确认条件
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债。
但是，如果衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的义务被重复确认。
二、金融资产的终止确认
金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予以转销。
金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资产。
有关金融资产终止确认的会计处理参见第二十四章“金融资产转移”。
三、金融负债的终止确认
金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
金融工具确认和计量准则规定，金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。
例如，某企业因购买原材料于20×7年3月1日确认了一项应付账款1 000万元。
按合同约定，该企业于20×7年4月1日支付银行存款1 000万元解。
第38讲_金融资产和金融负债的确认和终止确认,金融资产和金融负债的计量(1)
【第2节总结】金融资产和金融负债的确认条件：【小新点】计划未来交易不能确认金融负债的终止确认：现时义务已经解除第三节金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量二、公允价值的确定三、金融资产和金融负债的后续计量一、金融资产和金融负债的初始计量1.企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应分情况处理：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（交易性金融资产/负债）应当直接计入当期损益（投资收益）其他类别的金融资产或金融负债应当计入初始确认金额但是，企业初始确认的应收账款未包含重大融资成分或不考虑不超过一年的合同中的融资成分的，应当按照交易价格进行初始计量。
【了解】【解释】①交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
②增量费用：是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息/应收股利）。
二、公允价值的确定（一）公允价值概念公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
（二）输入值的三个层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次（必须依次使用）。
【例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，选项D正确。
新企业会计准则下金融资产和金融负债的确认条件
新企业会计准则下金融资产和金融负债的确认条件
随着新企业会计准则的实施，金融资产和金融负债的确认条件也随之改变。
按照新标准，金融资产和金融负债必须满足以下条件才能确认：
1. 权益工具的分类：如果金融资产或金融负债是权益工具，必须确认其公允价值，并根据实际情况进行分类。
如果是持有至到期投资或可供出售金融资产，需要计提减值准备；如果是以公允价值计量的金融资产或金融负债，其变动必须计入当期损益。
2. 金融资产的确认条件：企业必须具备金融资产的实际控制权并且有望从中获得经济利益。
同时，企业必须能够可靠地衡量金融资产的公允价值，并且交易对手方的违约风险和流动性风险不能对企业造成重大影响。
3. 金融负债的确认条件：企业必须具备金融负债的实际控制权并且有望对其进行支付。
同时，企业必须能够可靠地衡量金融负债的公允价值，并且交易对手方的违约风险和流动性风险不能对企业造成重大影响。
总之，新企业会计准则下金融资产和金融负债的确认条件更加严格，企业需要更加注重风险控制和公允价值的计量。
- 1 -。
【031】金融资产和金融负债的确认和终止确认
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认】金融资产和金融负债确认条件知识点一】【知识点一 企业在成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。
以下情形也会导致金融资产的终止确认:(1)合同的实质性修改。
企业与交易对手方修改或者重新议定合同而且构成实质性修改的，将导致企业终止确认原金融资产，同时按照修改后的条款确认一项新金融资产(2) 核销。
当企业合理预期不再能够全部或部分收回金融资产合同现金流量时，应当直接减记该金融资产的账面余额。
这种减记构成相关金融资产的终止确认。
2.金融资产部分终止，满足下列条件之一（除此之外，企业应当将整体终止该金融资产），该金融资产部分仅包括金融资产所产生的：（1）特定可辨认现金流量。
如利息剥离合同。
（2）全部现金流量完全成比例的现金流量部分。
（3）特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。
】金融负债的终止确认【知识点三知识点三】 金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。
金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。
【教材例题】甲企业因购买商品于2021年3月1日确认了一项应付账款1000万元。
按合同约定，甲企业2021年4月1日支付银行存款1000万元解除了相关现时义务，为此，甲企业应将应付账款1 000万元终止确认。
如果按合同约定，该货款应于2021年4月1日、4月30日分两次等额清偿。
那么，甲企业应在4月1日支付银行存款500万元时，终止确认应付账款500万元，在4月30日支付剩余的货款500万元时终止确认剩余的应付账款500万元。
中级会计实务第八章金融资产和金融负债
第八章金融资产和金融负债第一节金融资产和金融负债的分类一、金融资产的分类金融工具是指形成一方的金融资产（债权投资、股权投资）并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也可能包括一些尚未确认的项目。
企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款（金融企业）、垫款（金融企业）、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产（债权投资）；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资、其他权益工具投资）；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估。
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业确定其管理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：（1）企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
（2）一个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
（不同的投资组合）（3）企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
（4）企业的业务模式并非企业自愿指定（不等于企业持有金融资产的意图，而是一种客观事实），通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
（5）企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
（以客观事实为依据）2.以收取合同现金流量为目标的业务模式。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来取得现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
金融资产与金融负债的会计处理
金融资产与金融负债的会计处理随着金融业的发展和金融市场的日益复杂化，金融资产和金融负债的会计处理变得愈发重要。
本文将探讨金融资产和金融负债的定义以及它们在会计处理中的具体方法和规定。
1. 金融资产的定义与会计处理金融资产是指公司所拥有的具有经济利益且可以转让的财务资产，包括现金、存款、证券投资、应收账款等。
根据会计准则，金融资产分为两类：以公允价值计量并计入损益表的金融资产和以摊余成本计量并计入其他综合收益计入利润表的金融资产。
以公允价值计量的金融资产通常是指那些可以公允定价的市场交易金融资产，如股票、债券等。
这些金融资产的会计处理基于市场价值的变动，其价值波动会直接影响企业的利润表。
以摊余成本计量的金融资产主要包括持有至到期日的投资、贷款及应收账款等。
这些金融资产的会计处理侧重于对未来现金流的预估和风险的评估，其摊余成本会计方法是主要的计量方法。
2. 金融负债的定义与会计处理金融负债是指公司为了获得资金而向外部来源承担的义务，如应付账款、借款、发行债券等。
金融负债的会计处理通常是以摊余成本计量，并按约定的偿还计划计提利息费用。
3. 金融资产与金融负债的衡量分类会计准则通常要求对金融资产和金融负债进行分类和衡量，以充分反映其价值和风险。
根据国际财务报告准则(IFRS)和美国通用会计准则(GAAP)，主要的分类包括：- 可供出售金融资产：既不以公允价值计量当期损益，也不以摊余成本计量，而是以公允价值计量并计入其他综合收益。
这些金融资产的价值变动仅影响资产负债表，不影响直接利润表。
- 持有至到期金融资产：以摊余成本计量，并通过假设法计算预计现金流量。
这些金融资产通常具有确定的到期日和预计现金流量，因此其价值波动不会对企业的利润表产生直接影响。
- 贷款和应收款项：以摊余成本计量，并通过贷款损失准备进行资产减值测试。
这些金融资产通常具有较高的风险和不确定性，因此需要预计和计提坏账准备。
- 金融负债：通常以摊余成本计量，并根据约定偿还计划计提利息费用。
金融资产与金融负债的分类
金融资产与金融负债的分类金融资产和金融负债是金融机构在其资产负债表中两个重要的组成部分。
金融资产是金融机构所拥有的可交易的、有价值的资产，可以带来未来经济利益。
金融负债是金融机构所面临的已知或未知的经济义务或责任，可以通过付款或转移资产来履约。
金融资产的分类金融资产可以按照不同的标准进行分类。
最常见的分类方式是根据其流动性和风险性进行划分。
按照流动性分类根据金融资产的流动性，可以分为以下几类：1.流动性高的金融资产：这类资产可以迅速变现，具有较高的流动性。
例如，货币、存款、定期存单等。
2.流动性较低的金融资产：这类资产相对较难变现，具有较低的流动性。
例如，债券、股票、期权合约等。
按照风险性分类根据金融资产的风险性，可以分为以下几类：1.无风险金融资产：这类资产的回报相对稳定，风险较低。
例如，政府债券、银行存款等。
2.低风险金融资产：这类资产的回报较为稳定，风险适中。
例如，优质债券、蓝筹股等。
3.高风险金融资产：这类资产的回报较大，但风险也相应增加。
例如，新兴市场债券、小盘股等。
其他分类方式除了按照流动性和风险性进行分类外，金融资产还可以按照其性质、投资目的和期限等进行分类。
1.按照性质分类：可分为债权类金融资产（如债券）、股权类金融资产（如股票）、衍生品金融资产（如期权）等。
2.按照投资目的分类：可分为交易性金融资产（用于短期交易）、可供出售金融资产（长期持有但可能出售）和持有至到期金融资产（长期持有直至到期）等。
3.按照期限分类：可分为短期金融资产（到期日在一年以内）和长期金融资产（到期日超过一年）等。
金融负债的分类金融负债可以按照不同的标准进行分类，最常见的分类方式是根据债务到期日和债务类型进行划分。
按照债务到期日分类根据债务到期日的不同，金融负债可分为以下几类：1.短期负债：债务到期日在一年以内的负债，通常包括应付账款、应付票据、短期贷款等。
2.长期负债：债务到期日超过一年的负债，通常包括长期借款、公司债券等。
中级会计实务 第八章 金融资产和金融负债
《中级会计实务》第八章金融资产和金融负债本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章。
本章内容在各种考试题型中均可能出现，在历年的考试中，本章内容既可以出现客观题，也可以出现在主观题中，客观题每年分值为8分左右，2019年本章出现综合题，2017年和2014年本章出现计算分析题。
从历年考试情况看，本章客观题的主要考点包括：取得金融资产时相关交易费用的处理、金融资产三分类的会计核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查金融资产和应付债券的核算。
本章内容非常重要，2020年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
2020年考试内容主要变化章名调整（原为“金融工具”）删除了金融资产和金融负债的概念，增加了二者主要的资产和负债内容；删除以收取合同现金流量为目标的业务模式下的具体表述内容；新增第二节“金融资产和金融负债的确认和终止确认”，其中金融资产终止确认部分从原第三节移动来；“利息收入”科目整体调整为“投资收益”科目；增加预期信用损失法的简单表述核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的法定义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
第25讲_金融资产和金融负债的分类及确认
第一节金融资产和金融负债的分类二、金融负债的分类金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。
例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。
除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
3.不属于上述1或2情形的财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
【真题·判断题】在特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。
（）（2019年）【答案】×【解析】企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。
第二节金融资产和金融负债的确认和终止确认◇金融资产和金融负债的确认条件◇金融资产的终止确认◇金融负债的终止确认一、金融资产和金融负债的确认条件企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大，都不是企业的金融资产或金融负债。
二、金融资产的终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：1.收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
如企业买入一项期权，企业直到期权到期日仍未行权，那么企业在合同权利到期后应当终止确认该期权形成的金融资产。
2.该金融资产已转移，且该转移满足《金融资产转移》准则关于金融资产终止确认的规定。
金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：1．该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。
金融资产和金融负债的确认【会计实务操作教程】
金融资产和金融负债的确认【会计实务操作教程】 金融资产的确认是指将符合金融资产定义和金融资产确认条件的项目记 人和列入资产负债表的过程。金融负债的确认是指将符合金融负债定义 和金融负债确认条件的项目记人和列入资产负债表的过程。 一、金融资产和金融负债确认条件 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负 债。根据此确认条件，企业应将金融工具确认和计量准则范围内的衍生 工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债。但是，如果 衍生工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条 件，则不应将其确认，否则会导致衍生工具形成的义务被重复确认。 二、金融资产的终止确认 金融资产终止确认，是指将金融资产从企业的账户和资产负债表内予 以转销。金融工具确认和计量准则规定，收取金融资产现金流量的合同 权利终止，或金融资产已经转移，且符合《企业会计准则第 23号——金 融资产转移》规定的金融资产终止确认条件的，应当终止确认该金融资 产。有关金融资产终止确认的会计处理参见第二十四章“金融资产转 移” 。 三、金融负债的终止确认 金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予
以转销。金融工具确认和计量准则规定，金融负债的现时义务全部或部
分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。例如，某企业因 购买原材料于 20×7年 3 月 1 日确认了一项应付账款 1 000万元。按合同 约定，该企ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ于 20×7年 4 月 1 日支付银行存款 1 000万元解除了相关现
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时义务，为此，该企业应将应付账款 1 000万元从账上转销。如果按合同 约定，该货款应于 20 X 7 年 4 月 1 日、4 月 30日分两次等额清偿，那 么，该企业应在 4 月 1 日支付银行存款 500万元时，终止确认应付账款 500万元(终止确认金融负债 50％)，在 4 月 30日支付剩余的货款 500万 元时终止确认应付账款 500万元。 金融负债现时义务的解除可能还会涉及到其他复杂情形，企业应当注 重分析交易的法律形式和经济实质。 (一)企业将用于偿付金融负债的资产转入某个机构或设立信托，偿付 债务的义务仍存在的，不应当终止确认该金融负债，也不能终止确认转 出的资产。也就是说，虽然企业已为金融负债设立了“偿债基金” ，但金 融负债对应的债权人拥有全额追索的权利时，不能认为企业的相关现时 义务已解除，从而不能终止确认金融负债。 (二)企业(债务人)与债权人之间签订协议(不涉及本书第十三章“债务 重组”所指情形)，以承担新金融负债方式替换现存金融负债，且新金融 负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的，应当终止确认现存金融 负债，并同时确认新金融负债。其中，“实质上不同”是指按照新的合 同条款，金融负债未来现金流量现值与原金融负债的剩余期间现金流量 现值之间的差异至少相差 10％。有关现值的计算均采用原金融负债的实 际利率。
合同资产合同负债
合同资产合同负债合同资产合同负债是指在合同中涉及到的资产和负债事项。
在合同签订过程中，双方当事人需要明确合同中涉及的资产和负债，并确保双方对这些事项的理解和约定一致。
一、合同资产合同资产是指在合同中涉及到的各种资产事项。
这些资产可能包括但不限于以下几个方面：1. 金融资产：合同中可能涉及到各种金融资产，如股票、债券、基金等。
在合同中应明确资产的种类、数量、所有权归属、交割方式等具体事项。
2. 不动产：合同中可能涉及到不动产的买卖、租赁、抵押等事项。
在合同中应明确不动产的具体位置、面积、权属状况、使用权等相关事项。
3. 动产：合同中可能涉及到各种动产资产，如机器设备、车辆、存货等。
在合同中应明确动产的品种、数量、质量状况、交付时间等具体事项。
4. 知识产权：合同中可能涉及到各种知识产权，如专利、商标、著作权等。
在合同中应明确知识产权的种类、范围、权属、使用方式等具体事项。
5. 其他资产：合同中还可能涉及到其他各种资产，如土地使用权、股权等。
在合同中应明确这些资产的具体事项和约定。
二、合同负债合同负债是指在合同中涉及到的各种负债事项。
这些负债可能包括但不限于以下几个方面：1. 借款负债：合同中可能涉及到借款的事项，包括借款金额、利率、还款方式、担保方式等。
在合同中应明确借款的具体事项和约定。
2. 供应商负债：合同中可能涉及到与供应商的交易，包括采购、供应、付款等事项。
在合同中应明确供应商负债的具体事项和约定。
3. 员工薪酬负债：合同中可能涉及到员工的薪酬支付事项，包括工资、奖金、福利等。
在合同中应明确员工薪酬负债的具体事项和约定。
4. 税务负债：合同中可能涉及到各种税务事项，包括税金的支付、报税义务等。
在合同中应明确税务负债的具体事项和约定。
5. 其他负债：合同中可能涉及到其他各种负债事项，如赔偿责任、违约金等。
在合同中应明确这些负债的具体事项和约定。
三、合同资产合同负债的约定和保障在合同中，双方当事人应明确合同资产和合同负债的具体约定和保障措施，以确保双方权益的平衡和保护。
新金融工具准则 金融负债
新金融工具准则金融负债近年来，随着金融市场的不断发展和新型金融工具的不断涌现，对于金融工具的会计准则也面临着更新和完善的压力。
其中，新金融工具准则中的金融负债部分，成为了引人注目的焦点。
本文将从新金融工具准则的背景、金融负债的定义、分类以及会计准则方面，逐一分析。
一、新金融工具准则背景2008年全球金融危机的爆发，揭示了金融市场中存在的许多问题和弊端，其中最突出的就是金融工具会计准则的不合理性。
例如，以前的金融工具准则在分类和计量方面存在着利益相关方较多的灰色地带，导致了不少公司通过利用这种不确定性，对金融财务报表进行伪造和操作，从而牟取不当的利益。
因此，新金融工具准则的出台，旨在解决这些问题，明确会计准则的边界，为金融业提供更加清晰规范的标准。
二、金融负债定义金融负债是指任何可以作为另一方的资产而持有的合同，该合同要求该方在未来支付货币或其他金融资产，并且对于对方来说是不利的。
这里的“不利”，是指在未来，合同承担人必须以不利于自己的方式履行合同，比如付款、赔偿等。
三、金融负债分类根据新金融工具准则的相关规定，金融负债可以分为两类，即测量重分类为等价项的金融负债和测量重分类为损益表项目的金融负债。
（一）测量重分类为等价项的金融负债：测量重分类为等价项的金融负债是指在特定情况下，根据市场事件或公司决策的要求，该负债发生了摊销、卖出或其他交易，并将记账效应重分类到金融资产或其他利息或外币储备等等等价项项目中。
测量重分类是指金融负债发生了重新测量并且重新计算成本/公允价值，根据本质的原则进行测量分类，而不仅仅是应用它们的名字或特殊条款。
（二）测量重分类为损益表项目的金融负债：以投资者为主的公司通常把这些分类为关键性的金融风险暴露的负债，ETFS，没做市商的货币衍生品以及现状协议分红负债等。
四、新金融工具准则中金融负债的会计准则新金融工具准则的核心是建立在两个主要会计模式基础之上，即计量公允价值和摊销成本模式。
合同资产合同负债
合同资产合同负债合同资产合同负债是指在合同中约定的各方之间的资产和负债关系。
在合同签订和执行过程中，资产和负债的转移和承担是合同各方必须关注和处理的重要问题。
下面将详细介绍合同资产和合同负债的概念、分类以及相关的法律规定。
一、合同资产的概念和分类合同资产是指在合同中约定的各方拥有的具有经济价值的权益或物品。
根据资产的性质和用途，合同资产可以分为以下几类：1. 金融资产：包括货币、股票、债券、衍生品等金融工具。
2. 不动产：包括土地、房屋、厂房等不可移动的财产。
3. 动产：包括机器设备、交通工具、存货等可移动的财产。
4. 知识产权：包括专利、商标、著作权等知识产权。
5. 其他资产：包括合同中约定的其他具有经济价值的权益或物品。
合同资产的权益和转移在合同签订和执行过程中需要明确约定，并按照法律规定进行转移和保护。
二、合同负债的概念和分类合同负债是指在合同中约定的各方应当承担的义务或责任。
根据负债的性质和内容，合同负债可以分为以下几类：1. 债务：包括借款、欠款、支付货款等合同中约定的金钱债务。
2. 履行义务：包括提供商品或服务、完成工程项目等合同中约定的履行义务。
3. 违约责任：包括违约金、赔偿责任等合同中约定的违约责任。
4. 其他负债：包括合同中约定的其他应当承担的义务或责任。
合同负债的履行和承担需要根据合同的约定和法律的规定进行，合同各方应当按照约定的方式和期限履行相应的义务或责任。
三、合同资产和合同负债的法律规定合同资产和合同负债的转移和承担在法律上受到一定的规定和保护。
以下是一些相关的法律规定：1. 合同自由原则：合同资产和合同负债的约定原则上应当由合同各方自主协商，自由约定。
2. 合同成立和效力：合同资产和合同负债的转移和承担应当遵守合同成立和效力的法律规定，包括合同的形式要求、内容要件等。
3. 资产权益保护：合同资产的权益应当受到法律的保护，任何一方不得侵害其他方的合法权益。
4. 负债履行和违约责任：合同负债的履行应当按照约定的方式和期限进行，一方违约应当承担相应的违约责任。
合同资产合同负债
合同资产合同负债合同资产合同负债是指企业在签订合同时所涉及的资产和负债事项。
在合同签订过程中，企业需要考虑合同所涉及的资产和负债，并在合同中明确双方的权益和责任。
下面将详细介绍合同资产合同负债的相关内容。
一、合同资产的定义和分类合同资产是指企业在合同签订过程中所涉及的可以转化为现金或其他经济利益的资源。
合同资产可以分为以下几类：1. 金融资产：包括现金、银行存款、股票、债券等。
2. 实物资产：包括房屋、土地、机器设备、车辆等。
3. 知识产权：包括专利、商标、著作权等。
4. 其他资产：包括商誉、无形资产等。
二、合同负债的定义和分类合同负债是指企业在合同签订过程中所承担的债务和义务。
合同负债可以分为以下几类：1. 借款负债：包括银行贷款、债券发行等。
2. 应付账款：包括供应商应付款、员工工资等。
3. 承诺负债：包括担保责任、租赁责任等。
4. 其他负债：包括预收款项、预提费用等。
三、合同资产合同负债的管理和核算合同资产合同负债的管理和核算是企业日常运营的重要环节，对于企业的财务状况和经营决策具有重要影响。
1. 管理：企业应建立健全的合同管理制度，明确合同的管理责任和流程，并加强对合同资产合同负债的监控和控制。
2. 核算：企业应按照相关会计准则和规定，对合同资产合同负债进行准确的核算和记录。
合同资产应按照公允价值计量，并及时进行减值测试；合同负债应按照实际发生额计量，并及时确认相关费用和负债。
四、合同资产合同负债的披露和报告合同资产合同负债的披露和报告是企业信息公开的重要内容，对于投资者和利益相关方了解企业财务状况和经营风险具有重要意义。
1. 披露：企业应按照相关法律法规和会计准则的要求，对合同资产合同负债进行披露。
披露内容应包括合同资产和负债的种类、金额、评估方法、风险和影响等。
2. 报告：企业应按照相关规定，编制合同资产合同负债的年度报告和中期报告，并通过适当的渠道向投资者和利益相关方披露。
综上所述，合同资产合同负债是企业在合同签订过程中涉及的重要事项。
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可供出售金融资产的减值
国际财务报告解释委员会解释草案18号 - 国际会计准则第34号（以年初至今为基础）的基本计量原则是否
应当是至上原则？
Hale Waihona Puke 国际会计准则第39条款-第61段：权益工具投资的公允价值明显地或持续地低于其成本 也是减值的客观证据 - 第68段 累计损失金额=（该金融资产的购买成本-当前公允价 值）-以前计入损益的该金融资产的所有减值损失
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常规方式购买或出售金融资产
问题
(1) 结算日会计是否合理 - 常规方式交易不同于即期交易 - 当采用公允价值计量时,使用两种会计方法(清算 日会计和交易日会计)计算的结果基本相同 - 当采用公允价值计量时，需要确认未确认资产的 损益 (2) 柜台交易(OTC)是否算是常规方式交易的一种? (3) 属于“在通常所确立的时间内” 么？
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可供出售权益金融工具的减值
点评 (1) 利用公允价值来计量减值损失 (2) 可供出售资产的公允价值不仅反映了主体特定因素， 也反映了市场的情况。 (3) AFS. 已计量的减值损失通常受到各种其他因素的影 响（计量的金额取决于市场的正常波动），并不直接 与具体的可供出售资产的减值相关。 (4) 在前一个中期已确认的减值损失不会影响中期财务 报告的计量基础，该报告是基于中短期之上的。 (5) 鉴于第18号草案仍将被保留,准则第34号和准则第39 号仍需要修改,而不是使用解释条款。
4
附担保或次级保留收益的资产转移
问题 (1) 准则第16段（b）以及实施指南第52段中关于交 易的具体含义？以及那些交易实例之间的不同？ 是否在每种情况下都适用？ (2)是否所有的担保都可以导致对被转让资产的“继 续涉入”？这在实施指南第48段（a）到实施指 南第51段中没有明确表述。 (3) 如果担保导致对被转让资产的“继续涉入”， 那么因担保所收到的收入是否包括相关负债？
(2) 如果准则第39号被应用，那么企业(((在利息证券被转让数年之 后（已终止确认）回购该利息证券，该如何操作？ (3) 如果应用准则第39号，相关的由于公允价值变动产生的递延所 得税资产或者负债的金额如何分配到已出售资产部分和继续确 认的资产部分？
8
常规方式购买或出售金融资产
结算日会计
- 逻辑上是否合理？ - “在通常所确立的时间内” 的含义？
金融工具
金燦洪
韩国会计准则委员会/韩国会计研究院 研究总监 Mar. 26. 2006 2006年3月26日
声明
本演讲材料所述仅代表演讲者本人观点 只有经应循程序和广泛商议后，代表韩国会计研究院 ／韩国会计准则委员会的官方立场
2
要 点
附担保或次级保留收益的资产转移 部分终止确认 常规方式购买或出售
国际会计准则第39条条款 - 第9段：常规方式购买或出售是指按照合同规定购买或出售金 融资产，并且该合同条款规定应根据通常由法规或市场惯例所确 立的时间安排来交付资产。
- 对于交易日和清算日之间的期间内将收取资产公允价值的变 动，主体应采用与核算已获得资产相同的方法进行核算。换句话 说，对于以成本或摊余成本计量的资产，不确认其公允价值的变 动；对于归类为以公允价值计量且其变动计入损益的资产，其公 允价值的变动计入损益；对于归类为可供出售的资产，其公允价 值的变动计入权益。
生的90%现金流量的权利，但却提供了一项担保以补偿购买方遭 受的信用损失，最大担保额为应收款项本金金额的8%，第17段至 23段适用于该企业的金融资产（或一组类似资产）。
-
如果企业转移了从一个提前偿还贷款投资组合获得占全部比例 的90%现金流量的权利，但却将留存利息用于为受让人提供风险 损失担保，第17段至23段适用于该企业的金融资产（或一组类似 资产）
5
部分终止确认
债务票据附利率剥离合同的债务工具的会计处
理 国际会计准则第39号规定
- 第16段（a）（i）：该部分只包括了一项金融资产（或一组类 似金融资产）所产生的可明确区分的现金流量。例如：如果实 体签订了一项利率剥离合同，并且交易对方拥有获取利息现金 流量的权利、但没有获取债务工具本金现金流量的权利时，第1 7－23段适用于利息现金流量。 － 第27、28段：这项较大金融资产以前的账面金额（包括金融资 产的累计利得或损失）应当按转让日继续确认部分和终止确认部分 的相对公允价值在继续确认部分和终止确认部分之间进行分配。
10
常规方式购买或出售
问题 (4) 第57段与第59段的矛盾
–
第57段：如果主体使用清算日会计确认金融资产（参见第38 段和附录实施指南第53段和56段），对于以成本或摊余成本计 量的资产，将收取的资产的公允价值在交易日和清算日之间的 变动不予确认（减值损失除外）…… 第59段：当且仅当存在客观证据证明在一项金融资产（或一 组金融资产）初始确认后发生的一个或多个事项（“损失事 项”）导致资产发生了减值，并且该损失事项（或多个损失事 项）影响了该金融资产或该组金融资产的可以可靠估计的预计 未来现金流量时，该金融资产或该组金融资产发生了减值，并 产生了减值损失。
6
部分终止确认
附利率剥离合同的债务工具的会计处理（例子）
- 可剥离政府债券（国库券） - 到期期限10年以上 - 债券整体的公允价值不一定等于本金与利息的公允价值之 和所有公允价值都是可获得的
7
部分终止确认
问题 (1) 在初始确认中，债券持有人能否分别将本金和利息确认为资产？ -债券是由两部分不同的现金流量组成的。附可剥离股权债券 所有人可单独确认债务证券和权益性证券。
13
部分现金流量?
部分现金流量的含义
准则第39号的规定 - 16（b)段： …如果主体（1）转让了一项金融资产（或一组金融 资产）产生的现金收款额的最初90%或最后90%的权利…… 则第 17段至23段适用于该金融资产整体。 - 结论基础第53段以及其他段落
可供出售权益性工具的减值
部分现金流量? 交易性金融工具的重新分类 金融工具与其他合同的关系 贷款承诺的后续计量 属于金融担保合同的衍生工具
初始确认的时间安排
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附担保或次级保留收益的资产转移
担保等对终止确认的影响 国际会计准则第39号的规定
- 第16段: 如果企业转移了一项金融资产……转让了一组应收款产