08-函证结果汇总表.xls
审计人员外勤工作指南-函证和应收账款
客户可能要求不函证某些顾客的往来账。其主要的风险在于该账户可能存在争议或并不存在。在某些情况下，如果这种要求构成了对我们对审计范围的重大限制，那么可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
客户可能故意更改询证函，或者询证函的收件人并不是我们选定的顾客。这种情况使整个函证程序变得可疑。所有种类的函证程序的关键之处都在于我们控制整个过程：我们核对询证函上载明的详细信息至相关（已审）会计记录；我们寄出询证函；并且被询证的顾客直接回函给我们。
积极的函证方式通常被要求使用本所事先印制的标准表式，本指南的附表中有积极的函证方式的样式。
函证程序（续）
1、积极的函证方式（续）
因为积极的函证方式通常会获取来自第三方的书面审计证据，所以与消极的函证方式（详见下文）相比，通常认为它更具证明力，因而倾向于作为首选的函证方式。然而在某些情况下，消极的函证方法可能比较适当。
我们所执行的函证和其他相关应收账款审计程序帮助我们获取有关应收账款存在性和计价的证据，以验证这两项认定。某些程序在一定程度上还涉及“完整性”认定。
函证是一项实质性审计程序。本指南中所述及的针对年末应收账款余额的其它测试程序也都属于实质性测试程序。我们从对顾客销售与收款循环所进行的控制测试（这些内容将于今后技术部推出的外勤工作指南“销售和收款循环”中说明）取得对应收账款余额的进一步验证。
一、概述
在本指南中，我们将指明并描述通常由助理人员执行的与这一重要领域相关的审计程序。
08审计底稿程序表
现金流量表审计程序表被审计单位名称索引号A1-4 页次会计报表截止日编制人日期批准日期一、审计目标：1、确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理、完整；2、确定现金流量表有关项目数额与其他报表及附注的钩稽关系是否正确；3、确定现金流量表各项目的披露是否恰当。
二、审计程序：被审计单位名称索引号A4 页次会计报表截止日编制人日期报表余额批准日期一、审计目标：1、确定货币资金是否存在；2、确定货币资金的收支记录是否完整；3、确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；4、确定货币资金的披露是否恰当。
二、审计程序：被审计单位名称索引号A5 页次编制人日期会计报表截止日批准日期报表余额一、审计目标：1、确定有价证券是否存在；2、确定有价证券是否归被审计单位所有；3、确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；4、确定短期投资期未余额是否正确；5、确定短期投资的计价是否正确；6、确定短期投资的披露是否恰当。
被审计单位名称索引号A7 页次编制人日期会计报表截止日批准日期报表余额一、审计目标：1、确定应收票据是否存在；2、确定应收票据是否归被审计单位所有；3、确定应收票据增减变动的记录是否完整；4、确定应收票所是否有效、可否收回；5、确定应收票据期末余额是否正确；6、确定应收票据的披露是否恰当。
被审计单位名称索引号A10 页次会计报表截止日编制人日期报表余额批准日期一、审计目标：1、确定货币资金是否存在；2、确定货币资金的收支记录是否完整；3、确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；4、确定货币资金的披露是否恰当。
二、审计程序：其他应收款审计程序表被审计单位名称索引号A11 页次编制人日期会计报表截止日批准日期报表余额一、审计目标：1、确定其他应收款是否存在；2、确定其他应收款是否归被审计单位所有；3、确定其他应收款增减变动的记录是否完整；4、确定其他应收款是否可收回；5、确定其他应收款期未余额是否正确；6、确定其他应收款的披露是否恰当。
流动资产w-08应收账款函证分析表.doc
发出积极函证信的户数
——消极函证结果
（1）函证金额一致的户数
（2）函证金额不一致但经查询一致的户数
（3）不宜函证的户数
发出消极函证信的户数
函证结果令人满意的户数占应收账款总户数的百分比
由于地址不详而被退回的询证信函
索引号：
（审计机关名称）
应收账款函证分析表
项 目
欠款户数
%
金额
%
1．函证情况
（1）已发出积极函证信的欠款户
（2）已发出消极函证信的欠款户
（3）采用其他审计手续审计欠款户
（4）未经证实的欠款户
应收账款总户数
2．函证结果
——积极函证结果
（1）函证金额一致的户数
（2）函证金额不一致但经查询一致的户数
（3）函证金额不一致但采用替代审计手续证实一致
函证核对表
附件二函证核对表—应收款项说明对多数审计项目而言，应收款项函证程序是最关键的审计程序之一。
由于该审计程序的多数步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目复核经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。
这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。
本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。
项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶段实施。
本核对表涵盖应收款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。
本核对表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。
必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”）。
在极少数情况下，若某一步骤未被执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。
执行人项目复核经理初步计划_______ _______ (1) 函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。
(2) 应采用有效的抽样技术。
_______ _______(3) 应正确记录通过抽样技术得出的样本量。
_______ _______本阶段签署:项目复核经理：日期:项目经理: 日期:选取函证项目(4) 应实施充分的工作以确保应收款项余额的完整性。
_______ _______选取样本前，应：(a) 与客户进行讨论以便取得完整的应收款项样本总体。
(b) 从客户处取得应收款项余额明细表。
(c) 将应收款项明细表与总账调整一致。
(5) 应以独立信息证实关键债务人的存在。
_______ _______在核实过程中考虑：(a) 债务人的情况应与客户的业务性质一致。
(b) 能够联系到债务人。
(c) 债务人在业务/行业领域被其他人所知。
执行人项目复核经理选取函证项目（续）(6) 应从样本总体中选取关键项目。
_______ _______考虑具有如下特征的项目：(a) 账龄较长的账户(b) 出现贷方余额的账户(c) 非预期的零余额账户(d) 在被审计期间内客户注销的重大账户(e) 预期不会成为该公司顾客的企业的往来账户(7) 应适当记录采用所选取的抽样方法的理由。
函询结果汇总表
索引号： ZD - 20 被审计单位： 查验纪要 合并范围内往 来 是否核对一致 （√） 不一致见ZD-70 会计期间： 2012.12.31 2、收到回函查验 是否 函证 (√) 是否 收到回函 ( √) 可以确认金额 询证函 索引号 （ZD－30） 回函直接确认 调节后可确认 难以确认金额 调节索引 （ZD－ 35） 争议未决金额 其他 3、未收到回函及未函证查验 通过替代审计 可确认金额 （ZD-40 ） 可确认 金额合计 审计意见 页 次：
复核员：冯雪
日期：2013.01.09
99.15%
注：（1 ）、选取样本依据:A、大额 B、异常 C、帐龄 D、随机； （2 ）、采用随机抽样的应说明随机抽样的办法； （3 ）、打*的需另见工作底稿，索引号：
1、选样方法及样本量说明：
2、对函证保持的控制说明：
3、对以传真或电子邮件形式收到的回函的可靠性的考虑：
4、对误差的分析： (1).已识别的误差金额： (2).推断出的总体误差（扣除已识别的误差）的金额：
序号 1、 2、 3、
选取样本依据 按大额选取样本 按大额选取样本 合计
单位名称
期末余额 18,337,275.20 307,800.00 18,645,075.20 18,804,217.00未核实金额Fra bibliotek查验索引
---
---
---
---
---
--18,804,217.00
预收账款审定余额 占总额的比例 审计说明：
银行函证结果汇总表
共 6 行
60,000.00
1.没有实施函证的项目及理由
2.对询证函保持控制的说明
3.对以传真或电子邮件形式收到的回函的可靠性的考虑
审计说明:
他货币资金）函证结果汇总表
日期: 日期: 项目: -银行存款（其他货币资金）函证结果汇总表
函证情况 回函金额
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00 10,000.00
函证日期
回函日期
101671848858
101671848***** 人民币 101671849***** 人民币 101671850***** 人民币 101671851***** 人民币 101671852***** 人民币
银行ห้องสมุดไป่ตู้款（其他货币资金）函
被审计单位: 报表截止日: 编制: 复核: 日期: 日期:
询证函 编号
ZA-011-1 ZA-011-2 ZA-011-3 ZA-011-4 ZA-011-5 ZA-011-6
函证情况 开户银行
中国银行 工商银行 建设银行 农业银行 北京银行 人民银行
账
号
币
人民币
种
对账单余额
金额差异
-
银行询证 函索引
冻结、质押 等事项说明
函证结果调节 表索引号
最终可 确认金额
备
注
ZA-011-1 正常 ZA-011-2 正常 ZA-011-3 正常 ZA-011-4 正常 ZA-011-5 正常 ZA-011-6 正常
60,000.00
-
-
审计学应收账款实训资料
[资料3]应收账款审计实训题[课题]应收账款的测试。
[任务]对应收账款是否存在进行测试。
[要求]1．根据资料1选择恰当的函证方式对银河公司应收账款进行函证。
2．根据资料1、2对大额应收账款编制“函证结果汇总表”（表1）。
3．根据“函证结果汇总表”对函证结果进行分析并指出下一步审计重点。
4．根据资料3填全“函证结果汇总表”，并进行相关账务调整。
5．根据以上资料和资料4填制“应收账款审定表”（表2）。
[资料1]审计人员邹翔于2007年2月10日在对银河公司进行2006年年度财务报表鉴证业务时，鉴于该单位应收入账款金额较大，于是决定对该单位应收账款进行函证。
该公司应收账款共50户，金额为14600000元，其中，大额应收账款明细资料如下：应收账明细账：大明公司借余 2 530 000南方公司借余 1 800 000长城公司借余 1 436 000泰和公司借余 1 900 000明日公司借余 2 500 000大地公司借余 1 600 000明星公司借余 1 650 000长江公司借余 1612 000宏基公司贷余 1 096 000东华公司借余 1 122 000嘉禾公司贷余 1 476 000合计 13 578 000[资料2]上述函证信已于2月27日全部按规定回函，除下列单位回函不符外，其他均无误。
1．大明公司称有2 300 000元的货款根本不存在。
2．南方公司称1 800 000元的货款已于2006年12月28日付讫。
3．长城公司称1 230 000元的货款已于2006年9月8日付讫。
“函证结果汇总表”表引号A4 - 21．南方公司的货款已于次年1月2日收讫。
2．长城公司称的货款已被出纳挪用。
3．大明公司的货款系虚构，并同时虚构收入。
[资料4]该公司未审会计报表应收账款顼目金额为：14 600 000元，应收账款总账金额为：14 600 000元。