湖大中财课件010长期负债

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湖大中财课件010长期负债
长期负债的概述
条件一：资产支出已经发生； 资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资
产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形 式发生的支出。
条件二：借款费用已经发生；
条件三：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 要的购建或者生产活动已经开始。
应支付的利息=借款本金×名义利率×期限 科目：长期借款—应计利息；应付利息
上述二者的差额：长期借款—利息调整
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长期借款
（三）到期日
归还长期借款本金时，借记“长期借款— 本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时， 按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或 贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费 用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长 期借款—利息调整、应计利息”科目。
例，取得两年期借款的本金为10 000元，设年利率为 10%，则到期应付本息金额为12 000元。那么该项长期负 债的入账金额很显然不应为12 000元，而应是按一定的折 现率来计算本息的现值。假定折现率也为10%，则本金的 现值8264.46元加上利息的现值1725.54元，所以入账金额 为10 000元。
长期负债在到期前的一年内，实际上已转化为流 动负债。因此，在资产负债表中应以“一年内到期的 长期负债”项目单独列示于流动负债类项下。
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长期负债的概述
长期负债的计量
企业举借的长期债款，未来应偿付的债务既包括债款 的本金，也包括该债款应付的利息。与一般的流动负债不 同，长期负债受货币时间价值的影响较大，其价值应根据 约定的未来应予偿还的本息之和的折现值来计量。
注：发行1年期及1年期以内的短期债券，应 在“交易性金融负债”科目核算。
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长期债券
（一）债券发行时的处理
借：银行存款或库存现金等科目 贷：应付债券—面值 贷或借：应付债券—利息调整
（二）资产负债表日的处理
1.利息费用：按摊余成本与实际利率计算。 2.应支付的利息：按面值与名义利率计算。 3.上述二者的差额作为利息调整
利息调整
③=①-②
6 680 -3 332 -3 665 -4 032 -4 435 -8 784
摊余成本
④=④+③
206 680 203 348 199 683 195 651 191 216
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长期债券
年度
2001 2002 2003 年度
2004
借：在建工程 借：应付债券
6 680
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长期债券
（2）各资产负债表日长期债券的计息和利息调整
年度
利息费用
①=④×10%
应计利息
②
2001 2002 2003 2004 合计
20 668 20 335 19 968 19 565 80 536
24 000 24 000 24 000 24 000 96 000
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长期负债的概述
借款费用处理的基本原则
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关 成本。包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以 及因外币借款而发生的汇兑差额等。
同时符合下列条件的借款费用，应予以资本化，计入 相关资产（即那些需要经过相当长时间的购建或者生产活 动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资 性房地产和存货等资产）的成本。其他借款费用，则应当 在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
•现
值
•本 金
•第n年利 息
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长期债券
债券本金的现值=面值/（1+市场利率）n =面值×复利现值系数 n
债券利息的现值= t∑=1••（面1值+市×场票利面率利）率t
=每期利息×年金现值系数 债券的发行价格
=面值×复利现值系数+每期利息×年金现值系数
债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大：
应付利息
2 400
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长期债券
各资产负债表日长期债券的计息
时间
利息费用
①=④×13%
02-12-31 03-12-31 04-12-31 05-12-31
合计
2 530 5 078 5 114 5 145 17 867
应计利息
②
2 400 4 800 4 800 4 800 16 800
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长期债券
长期债券的内容
企业按规定印制发行的债券，除载明发行企 业的名称与住所、发行日期与编号、发行企业的 印记和法定代表人的签章、审批机关批准发行的 文号、日期等外，还应包括以下内容：
① 债券面值 ③ 付息日
② 债券利率 ④ 偿还期限
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—利息调整
20 668
3 332
20 335
3 665
19 968
4 032
借：财务费用 借：应付债券
—利息调整
19 565
4 435
贷：应付利息
24 000 24 000 24 000 贷：应付利息
24 000
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长期债券
（3）2005年1月1日，债券到期时
利息调整
③=①-②
-1 067 130 278 314 345 0
摊余成本
④=④+③
38 933 39 063 39 341 39 655 40 000
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长期债券
时间
02-12-31 03-12-31 04-12-31 05-12-31
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长期债券
（三）债券到期时的处理
借：应付债券—面值 —应计利息
贷：银行存款等科目
借或贷：应付债券—利息调整 贷或借：在建工程或财务费用等科目。
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长期债券
• 【例】某公司于2001年1月1日发行期限 4年、票面利率为12%、面值为200 000元 的债券，该债券每年付息一次，到期一次 性还本。发行时的市场利率为10%，则发 行价格为212 680元，另支付交易费用6 000元。企业筹资后立即用于购建厂房， 厂房于2003年年末达到预定可使用状态。
摊余成本 ④=④+③
94 000 95 400 96 940 98 634
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长期借款
年度
2003 2004 年度
2005
借：研发支出 贷：应付利息 贷：长期借款
—利息调整
9 400
8 000
1 400
9 540
8 000
1 540
借：财务费用 贷：应付利息 贷：长期借款
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长期借款
分析：借入时收到款项94 000元，三年内付利
息24 000元，到期还本100 000元，所以利息费用共
计30 000元。
2003年1月1日取得借款时
借：银行存款
94 000
长期借款—利息调整 6 000
贷：长期借款—本金
100 000
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—利息调整
9 694
8 000
1 694
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长期借款
2006年1月1日到期偿还本金：
借：长期借款—本金 100 000
贷：银行存款
100 000
借：财务费用
1 646
贷：长期借款—利息调整
1 646
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长期债券
长期债券的性质
借：应付债券—面值 200 000
贷：银行存款
200 000
借：财务费用
8 784
贷：应付债券—利息调整
8 784
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长期债券
•【例】A公司利用发行债券为生产经营周转 筹集资金。债券中载明的发行日为2002年1 月1日、面值为40 000元、期限四年、票面 利率为12%、按年付息。当时的实际利率为 13%，则发行价为38 810元。但由于种种原 因，A公司债券直到2002年7月1日才被B公 司以41 333元（38810+38810×13%×6/12） 的价格购入。假定不考虑债券交易的相关 税费。
长期债券
长期债券的发行价格
企业债券的发行价格要受多种因素的影响，如证券市 场的供求关系、相对的风险程度、市场条件和宏观经济状 况等。理论上说，债券的发行价格为其所支付的本息按市 场利率折算的现值。如下图所示：
格发 行 价
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•
•现
•值现
•第一年利
•值现
息 •第二年利
值 •‥ ‥ ‥ ‥ ‥ ‥ ‥息‥
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长期借款
长期借款的账务处理
（一）借入日
企业借入长期借款，应按实际收到的金额， 借记“银行存款”科目，贷记“长期借款—本金” 科目。如存在差额，应将其借记“长期借款—利 息调整”科目。
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长期借款
（二）资产负债表日
长期借款的利息费用=长期借款的摊余成本×实际利 率（实际利率与名义利率差异不大的,也可以采用名 义利率）×期限 资本化：在建工程、制造费用、研发支出等 费用化：财务费用
当债券的票面利率＝市场利率
按面值发行
Leabharlann Baidu
当债券的票面利率﹥市场利率
按溢价发
当债券的票面利率﹤市场利率
按折价发行
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长期债券
长期债券的账务处理
企业发行的长期债券，应设置“应付债券” 科目核算。本科目应当按照面值、利息调整、应 计利息项目进行明细核算。本科目期末贷方余额， 反映企业尚未偿还的企业长期债券的摊余成本。
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长期债券
分析：债券发行时获得现金41 333元，债券因还本 付息需支付现金59 200元，其差额17 867元为利息费用 应在四年内计入每年的成本或费用。
2002年7月1日
借：银行存款
41 333
应付债券—利息调整 1 067
贷：应付债券—面值
40 000
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2020/11/20
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主要内容
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•一、长期负债的概述 •二、长期借款 •三、长期债券 •四、长期应付款和专项应付款
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长期负债的概述
长期负债的确认
长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个 营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长 期应付款等。除具有负债的共同特征外，与流动负债 相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿 还等特点。
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长期借款
• 【例】某公司为了研发一项专利技术， 于2003年1月1日向银行借入期限3年的借款, 双方约定的本金为100 000元，约定的利率 为8％，每年末付息一次，到期一次性还本。 扣除手续费后实际从银行取得款项为94 000 元。取得借款后立即投入专利技术的研发， 到2004年年末研发成功。假定取得借款时的 实际利率为10％。
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长期债券
分析：发行债券实际获得现金206 680元，债券因还 本付息需支付现金296 000元，差额89 320元为利息费用 应在四年内计入各年的成本或费用。
（1）2001年1月1日，发行债券时
借：银行存款
206 680
贷：应付债券—面值
200 000
—利息调整
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长期借款
长期借款的核算内容
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借 入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。
企业应设置“长期借款”科目，本科目应当 按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利 息调整”、“应计利息”等进行明细核算。本科 目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款 的摊余成本。
长期债券是指企业依照法定程序对外发行、约定在一 定期限内还本付息的有价证券。它是公司举借长期资金而 发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。它可 以在证券市场上流通转让。与长期借款相比较，它具有筹 资范围广、流动性大和风险小的特点。
企业发行债券，必须符合有关条件，并经中国人民银 行批准，按一定的法定程序进行。发行公司债券筹集的资 金，必须用于审批机关批准的用途，不得用于弥补亏损和 非生产性支出。
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长期借款
各资产负债表日长期借款的计息和利息调整：
年度
利息费用 ①=④×10%
应计利息 ②
2003 2004 2005 合计
9 400 9 540 9 694 28 634
8 000 8 000 8 000 24 000
利息调整 ③=①-②
6 000 1 400 1 540 1 694 1 366