第9章 标准成本法
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管理会计 第九章 标准成本
2、数量差异：
（实际工时耗用量－标准工时耗用量）× 标准小时工资率
A. 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、 员工态度等
B. 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等 C. 生产部门为主要责任单位
例2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时， 支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件， 即每件产品标准工时为2元，标准工资率为5元/小时。
数量 材料用量差异 (2) – (3)= 差异 人工效率差异
(QV) 变动费用效率差异
(1) – (3) 实际 – 标准 （TV）
五、成本控制程序
制定标准成本 编制责任预算
编制实绩报告 计算成本差异
修（ 订反 未馈 来控 预制 算）
成本差异
拟订改进措施 业绩评价与考核
实际行动
（ 反
调 节
馈当
控 制 ）
直接人工 实际总工时
／ 每小时标准 分配率
=
变动制造费 用预算总额
直接人工 标准总工时
1、数量差异：
（实际工时－标准工时）× 小时变动制造费用标准分配率
差异原因：同直接人工的数量差异
2、价格差异：
实际工时×（实际分配率－标准分配率） A. 主观原因：耗费增加 B. 客观原因：水电费价格上涨
例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际 发生变动性制造费用1958元；变动制造费用标 准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时， 标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
三因素分析法
实际 分配率
×
实工际时（1）
标准 分配率
×
预工算时（2）
标准 分配率
×
实工际时（3）
管理会计学(第五版)第9章标准成本法
深入分析标准成本差异
在分析标准成本差异时，应深入挖掘产生差异的原因，从 根源上解决问题，提高成本控制的效果。
及时更新标准成本
建立标准成本的定期更新机制，根据市场变化、技术进步 等因素及时调整标准成本，保持其指导意义。
强化标准成本控制力度
建立健全的标准成本控制体系，明确各部门的职责和权限 ，加强监督和考核，确保标准成本的严格执行。
展望
01 02
融合其他成本管理方法
标准成本法将进一步融合其他成本管理方法，如作业成本法、全面质量 管理等，形成综合性的成本管理框架，以满足企业多元化和个性化的管 理需求。
强化战略导向
未来的标准成本法将更加注重战略目标的实现，通过与战略管理的有效 结合，帮助企业提升竞争优势和盈利能力。
03
持续创新与发展
它基于正常生产能力、高质量和高效作业条件下产品的成本，作为衡量实际成本绩 效的基础。
标准成本法通过比较实际成本与标准成本的差异，为企业提供有关成本控制和管理 的反馈信息。
目的
控制生产成本
标准成本法有助于企业控制生产成本， 通过识别和纠正不利的成本差异，降 低不必要的浪费。
提高决策质量
绩效评估
标准成本法为企业提供了一个有效的 工具来评估生产过程的效率和效果， 识别改进的机会并激励员工提高工作 效率。
标准成本更新不及时
随着市场环境、生产技术等因素的变 化，标准成本可能需要进行调整，若 不及时更新，会导致标准成本的指导 意义减弱。
标准成本控制力度不足
在实施标准成本控制时，可能存在执 行不力、监督不到位等问题，导致标 准成本未能发挥应有的作用。
解决方案
科学制定标准成本
在制定标准成本时，应充分收集历史数据、市场信息等资 料，运用科学的方法进行预测和制定，确保标准成本的准 确性。
在分析标准成本差异时，应深入挖掘产生差异的原因，从 根源上解决问题，提高成本控制的效果。
及时更新标准成本
建立标准成本的定期更新机制，根据市场变化、技术进步 等因素及时调整标准成本，保持其指导意义。
强化标准成本控制力度
建立健全的标准成本控制体系，明确各部门的职责和权限 ，加强监督和考核，确保标准成本的严格执行。
展望
01 02
融合其他成本管理方法
标准成本法将进一步融合其他成本管理方法，如作业成本法、全面质量 管理等，形成综合性的成本管理框架，以满足企业多元化和个性化的管 理需求。
强化战略导向
未来的标准成本法将更加注重战略目标的实现，通过与战略管理的有效 结合，帮助企业提升竞争优势和盈利能力。
03
持续创新与发展
它基于正常生产能力、高质量和高效作业条件下产品的成本，作为衡量实际成本绩 效的基础。
标准成本法通过比较实际成本与标准成本的差异，为企业提供有关成本控制和管理 的反馈信息。
目的
控制生产成本
标准成本法有助于企业控制生产成本， 通过识别和纠正不利的成本差异，降 低不必要的浪费。
提高决策质量
绩效评估
标准成本法为企业提供了一个有效的 工具来评估生产过程的效率和效果， 识别改进的机会并激励员工提高工作 效率。
标准成本更新不及时
随着市场环境、生产技术等因素的变 化，标准成本可能需要进行调整，若 不及时更新，会导致标准成本的指导 意义减弱。
标准成本控制力度不足
在实施标准成本控制时，可能存在执 行不力、监督不到位等问题，导致标 准成本未能发挥应有的作用。
解决方案
科学制定标准成本
在制定标准成本时，应充分收集历史数据、市场信息等资 料，运用科学的方法进行预测和制定，确保标准成本的准 确性。
9.1标准成本法
统一，得以广泛运用。
12
第二节 标准成本的制订
制订标准的关键是要估计将来的成本水平，
标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和 制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组 成部分，都可以表现为“数量”乘“价格”的 基本形式。因此，在制定标准成本的过程中， 必须从“数量”标准和“价格”标准两个方面 分别进行。
一经制定几年保持不变，可使企业不同时 期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但 因科技的日益发展，劳动生产率不断提高，原 有标准成本将逐渐过时，难以在成本管理中发 挥其应有的作用。
10
（二）理想标准成本
理想标准成本：以现有技术、设备和经 营管理的最佳状态为基础制定的标准成本。
这种标准成本，代表各种因素在最佳可 能结合的情况下，所能达到的业绩水平。标 准过于严格，难以进行日常成本控制与考核。
(3)根据产品和制造过程中的过去经验和知识， 进行一次合理的估计。
(4)对工作时间和动作进行研究以进行估计。
16
标准工资率往往受劳动力的平均经验，操 作情况的变化，人工结构比例、薪金制度等 因素的影响。
采用计时工资制，工资率在当期较少变动， 标准较易制订。采用计件工资制，可以将计 件工资的数额作为产品直接人工成本。
22
1、数量差异 数量差异：以标准单价为基础的实际耗用量
的变化。 ①差异的计算 直接材料的数量差异 ＝（实际耗用量－标准耗用量） ×标准单价
23
②差异的分析 生产部门为主要责任单位
A 可控因素： 主观（人为）因素，如员工的工作态度、
素质等 B 不可控因素：
客观因素，如材料的质量问题、设备问题
24
2
（二）标准成本制度 1、标准成本制度的含义 是一种建立在预计基础上的成本会计制
管理会计学第9章 标准成本法
根据例9-4的资料，月底分析计算成本差异，编 制固定制造费用计入产品成本的会计分录如下:
期末成本差异 的账务处理
随着产品的出 售以及产品成本的 结转，期末对所发 生的成本差异也应 进行结转和处理。
直接处理法
直接处理法是指将本期发生的各种 成本差异全部转入“产品销售成本”账 户，由本期的销售产品负担，并全部从 损益表的销售收入项下扣减，不再分配 给期末在产品和期末库存产成品。
固定制造费用差异综合计算公式
例9-4
中盛公司本期预算 固定制造费用为2 400元， 预算工时为1 000小时， 实际耗用工时1 200小时， 实际固定制造费用为2 600元，标准工时为1 100小时。
例9-4
(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。
例9-4
(2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。
例9-5
假设中盛公司“在产 品”和“产成品”账户均 无期初余额，本期投产的 甲产品200件已全部完工， 并已全部出售。每件销售 价格为1 000元，其他资料 见例9-1至例9-4。
例9-5
则上述几笔分录如下:
例9-5
例9-5
递延法
递延法是将本期的各种成本差异， 按标准成本的比例分配给期末在产品、 期末产成品和本期已销售产品。
通过本案例的分析，你认为: 1.小刘为什么购进大量的原材料?你认为这种行为就是 价格目标吗?如果不是，那么目标又是什么? 2.小刘应该被解雇吗?解释原因。
案例二
中盛公司本期预算固定制造费用为10 000元，预算工 时为4 000小时，实际耗用工时2 800小时，实际制造费用 为11 200元，标准工时为4 200小时。
9.4 成本差异的账务处理
管理会计第9章 标准成本法
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❖ 直接人工成本差异，由工资率差异和人工 效率差异两部分构成。
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（三）变动制造费用成本差异分析 ❖ 变动制造费用成本差异，是是指一定产量 产品的实际变动制造费用与标准变动制造费 用之间的差额。
变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动 制造费用标准成本
❖ 变动制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时 ❖ 变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时
（二）缺点：
❖ 要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使 用条件上存在一定的局限性。
❖ 对标准管理水平较高，系统维护成本较高。 ❖ 需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异
可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。
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第十章 标准成本法
第二节 标准成本差异计算与分析
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标准成本差异是指实际成本与标准成本之 间的差额。标准成本差异分析的种类包括： 直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和制 造费用成本差异分析。
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标准成本 差异的计 算和分析
标准成本 差异的 账务处理
Add Y重ou点r Text
衡量Ad成d效Yo的ur直Te接xt依据
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五、标准成本法的优点与缺点
（一）优点: ❖ 能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于
考核相关部门及人员的业绩。
❖ 可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于 企业的经营决策。
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一、变动成本差异分析 （一）直接材料成本差异分析 ❖ 直接材料成本差异，是指一定产量产品的 直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。
直接材料成本差异＝直接材料实际成本-直接材料标准 成本
❖ 直接材料实际成本＝实际价格×实际用量 ❖ 直接材料标准成本＝标准价格×标准用量
❖ 直接人工成本差异，由工资率差异和人工 效率差异两部分构成。
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（三）变动制造费用成本差异分析 ❖ 变动制造费用成本差异，是是指一定产量 产品的实际变动制造费用与标准变动制造费 用之间的差额。
变动制造费用成本差异=变动制造费用实际成本-变动 制造费用标准成本
❖ 变动制造费用实际成本＝实际分配率×实际工时 ❖ 变动制造费用标准成本＝标准分配率×标准工时
（二）缺点：
❖ 要求企业产品的成本标准比较准确、稳定，在使 用条件上存在一定的局限性。
❖ 对标准管理水平较高，系统维护成本较高。 ❖ 需要根据市场价格波动频繁更新，导致成本差异
可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。
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第十章 标准成本法
第二节 标准成本差异计算与分析
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标准成本差异是指实际成本与标准成本之 间的差额。标准成本差异分析的种类包括： 直接材料成本差异分析、直接人工成本差异分析和制 造费用成本差异分析。
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标准成本 差异的计 算和分析
标准成本 差异的 账务处理
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五、标准成本法的优点与缺点
（一）优点: ❖ 能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于
考核相关部门及人员的业绩。
❖ 可以使企业预算的编制更为科学和可行，有助于 企业的经营决策。
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一、变动成本差异分析 （一）直接材料成本差异分析 ❖ 直接材料成本差异，是指一定产量产品的 直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。
直接材料成本差异＝直接材料实际成本-直接材料标准 成本
❖ 直接材料实际成本＝实际价格×实际用量 ❖ 直接材料标准成本＝标准价格×标准用量
管理会计第九章 标准成本法
材料编号
331
工序
1 2 3 4
材料名称
×××
工时标准
3.5 1.5 1 3
计量单位
材料消耗标准
千克
4
累计工时标准
3.5 5 例如，化验员、质检员的工资和设备修理 6 费等成本，其性态就表现为半固定成本。
9
部件标准成本计算表
零件编号：417
部件名称：A 日期：2018年6月
所用零 件 名称
所用 零件 数量
是在现有的生产条件下应该达到的成本水 平，最接近实际成本，最切实可行，它需 要根据现实情况的变化不断进行修改。
标准成本制定的基本方法
标准成本 =数量标准×价格标准
直接材料标准成本 直接人工标准成本
制造费用标准成本
单位产品直接材料标准成本=单位产品材料消耗定额×单位材料计 划价格 单位产品直接人工标准成本=单位产品工时定额×计划小时工资率 单位产品制造费用标准成本=单位产品工时定额×制造费用分配率 制造费用分配率=制造费用预算数/(工时定额×计划产量)
材料数量差异=（材料实际消耗总量-实际产量时的材料标准耗用量）×标准 价格
=（单位产品材料实际消耗量-单位产品材料消耗定额）×标准价格×实际 产量
材料差异综合计算公式
宏达公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产甲产品200 件,耗用A材料总计900千克,A材料的实际价格为每千克100元。假 设A材料的标准价格为每千克110元,单位甲产品的材料消耗定额为 5千克A材料，分析A材料的成本差异。
标准成本可以按车间、分产品和成本项目分别反映。
标准 成本 分类
理想 标准 成本
是在最佳生产经营下可以达到的成本水平, 它指出了企业努力的方向和终极目标。
第九章标准成本法
成本差异按成本的构成可以 分为直接材料 成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异。
第九章标准成本法
制造费用差异(即间接制造费 用差异)按其 形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造 费用差异和固定制造费用差异 两部分。
直接材料成本差异、直接人工成本差异和变 动制造费用差异都属于变动成本，决定 变动成本 数额的因素是价格和耗用数量。
第九章标准成本法
直接人工工资率差异是指实际工资率脱 离标准工资率所产生的差异，其计算公式如 下：
直接人工工资率差异 =（实际工资率-标准工资率）×实际工时
第九章标准成本法
直接人工工时耗用量差异是指单位实 际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时 耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异
第九章标准成本法
2020/12/9
第九章标准成本法
定义：标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成本 差异，并对成 本差异进行因素分析，据以 加强成本控制的一种会计信息系统和成本 控制系统。
第九章标准成本法
•标准成本 •及
•成本差异
第九章标准成本法
•标成本的作用
1. 2. 3. 4. 5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理
第九章标准成本法
•成本差异的 账务处理
第九章标准成本法
成本差异核算账户
采用标准成本法时，针对各种成本差 异，应另设置各个成本差异账户进行核算。
第九章标准成本法
在材料成本差异方面，应设置“材料 价格差异”和“材料用量差异”两个账户； 在直接人工差异方面，设置“直接人工工 资率差异”和“直接人工效率差异”账户； 在变动制造费差异方面，设置“变动制造 费开支差异”和“变动制造费效率差异” 两个账户；
第九章标准成本法
制造费用差异(即间接制造费 用差异)按其 形成的原因和分析方法的不同又可分为变动制造 费用差异和固定制造费用差异 两部分。
直接材料成本差异、直接人工成本差异和变 动制造费用差异都属于变动成本，决定 变动成本 数额的因素是价格和耗用数量。
第九章标准成本法
直接人工工资率差异是指实际工资率脱 离标准工资率所产生的差异，其计算公式如 下：
直接人工工资率差异 =（实际工资率-标准工资率）×实际工时
第九章标准成本法
直接人工工时耗用量差异是指单位实 际人工工时耗用量脱离单位标准人工工时 耗用量所产生的差异，其计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异
第九章标准成本法
2020/12/9
第九章标准成本法
定义：标准成本法是指通过制定标准成本， 将标准成本与实际成本进行比较获得成本 差异，并对成 本差异进行因素分析，据以 加强成本控制的一种会计信息系统和成本 控制系统。
第九章标准成本法
•标准成本 •及
•成本差异
第九章标准成本法
•标成本的作用
1. 2. 3. 4. 5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理
第九章标准成本法
•成本差异的 账务处理
第九章标准成本法
成本差异核算账户
采用标准成本法时，针对各种成本差 异，应另设置各个成本差异账户进行核算。
第九章标准成本法
在材料成本差异方面，应设置“材料 价格差异”和“材料用量差异”两个账户； 在直接人工差异方面，设置“直接人工工 资率差异”和“直接人工效率差异”账户； 在变动制造费差异方面，设置“变动制造 费开支差异”和“变动制造费效率差异” 两个账户；
第九章变动成本法标准成本法和作业成本法
2
2
2
10
10
10
12
2
0
预计成本资料为： 单位产品变动生产成本 固定生产成本 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第 一季度各月份的净收益。
变动成本法
完全成本法
损益表
第一月
损益表
一、销售收入
160 一、销售收入
减：销售成本
常用的销货成本计算公式
变动成本法
相同： 库存产成品 在产品
直接材料 直接人工 变动制造费用
完全成本法
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
销货成本=单位产品变动生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本×期末存货量
销货成本=单位产品生产成本×销售量 期末存货成本=单位产品生产成本×期末存货量
变动成本法的优点
1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业 经理人员所想要的会计信息。
2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。变动 成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润 之间的内在关系。
3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。 4．有利于短期经营决策。 5．有利于编制弹性预算。弹性预算实际上是根据变动
一、变动成本法的概念
只将变动生产成本作为产品成本的构成内容， 而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本。
二、完全成本法的概念
将全部生产成本作为产品成本的构成内容， 而将非生产成本作为期间成本。
三 成本按习性分类
固定成本 在一定时期和一定业务量范围内，
不 受业务量增减变动影响而保持不变的成本。
第九章 第二节 标准成本法
练习3：
本月实际产量400件，使用工时890小时， 实际发生变动制造费用1958元；变动制造费 用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时 4 / 为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元 /小时。计算变动制造费用的耗费差异和效 率差异。
（四）固定制造费用差异的计算与分析
固定制造费用差异：一定期间的实际固 定制造费用与标准固定制造费用之间的 差额。
固定制造费用 计划产量 － 实际产量 × 标准费用 能力差异 ＝ 标准工时 实际工时 分配率
效率差异：因生产效率差异导致的实际工时 脱离标准工时而产生的成本差异。
固定制造费用 实际产量 － 实际产量 × 标准费用 效率差异 ＝ 实际工时 标准工时 分配率
能力差异＋效率差异＝能量差异
练习4：
本月实际产量400件，发生固定制造成本 1424元，实际工时为890小时；企业生产能 量为500件即1000小时；每件产品固定制造 500 1000 费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工 时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。分 别采用二因素和三因素分析法固定制造费用 进行差异分析。
固定制造费用 计划产量 － 实际产量 × 标准费用 能量差异 ＝ 标准工时 标准工时 分配率
三差异分析法
将成本差异区分为耗费差异、能力差异 和效率差异三种成本差异。
耗费差异：
固定制造费用＝ 实际固定 － 计划固定 耗费差异 制造费用 制造费用
能力差异：实际产量实际工时脱离计划产量 标准工时而引起的生产能力利用程度差异而 导致的成本差异。
五、标准法与定额法的比较
区别：
定额法计算产品的实际成本，而标准成本法一般只计 算产品的标准成本，不计算产品的实际成本。 定额法下，只核算各成本项目的成本差异，不为各种 成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一 个成本明细账中进行核算；在标准成本法下，要为各 种成本差异专门设置许多总账科目进行核算，并详列 于利润表中。 定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品 与在产品之间进行分配；在标准成本法下，将各种成 本差异全部计入当期损益。 定额法下，定额成本为现行的；而标准成本法下，标 准成本多种多样，如正常标准成本、理想标准成本。
第9章 标准成本法
工资率差异
=(实际工资率-标准工资率)×单位产品工时实际 耗用量×实际产量
工时耗用量差异
=(单位产品工时实际耗用量-单位产品工时标准 耗用量)×标准工资率×实际产量
例题
(2)本期生产甲产品200件, 所耗费工时及工
人工资率水平如表所示. 分析人工成本差异.
单位产品工 时标准用量h 28 单位产品工 时实际用量h 40
预算工时h 1000 标准工时h 1100 实际工时h 1200
9.4 成本差异的帐务处理
成本差异核算账户 材料价格差异 材料用量差异
直接人工工资率差异 直接人工效率差异
变动制造费用开支差异 变动制造费用效率差异
固定制造费用开支差异 固定制造费用能力差异 固定制造费用效率差异
成本差异的归集
(1)借:在产品 110 000 贷:原材料 90 000 材料价格差异 9 000 材料用量差异 11 000
=(单位实际耗用量-单位标准耗用量)×标准价格 ×实际产量
例题
(1)本期生产甲产品200件, 所需直接材料A的
价格和用量情况如表所示. 分析其成本差异.
单位标准 用量 kg 5 单位实际 用量 kg 4.5
标准价格 110
实际价格 100
直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异
=直接人工实际成本-直接人工标准成本 =(实际工资率×单位产品工时实际耗用量×实际 产量) - (标准工资率×单位产品工时标准耗用 量×实际产量) =工资率差异+工时耗用量差异(人工效率差异) =价格差异+用量差异
(2)借:在产品 50 400 直接人工工资率差异 8 000 直接人工效率差异 21 600 贷:原材料 80 000
第9章 标准成本法
直接材料成本差异 1.直接材料成本差异的计算
直接材料标准成本＝标准用量 标准价格 直接材料标准成本＝标准用量x标准价格 直接材料实际成本＝实际用量x实际价格 直接材料实际成本＝实际用量 实际价格 直接材料成本差异＝实际成本－ 直接材料成本差异＝实际成本－标准成本 或＝用量差异＋价格差异 用量差异＋ ＝（实际用量－标准用量）x标准价格 ＝（实际用量－标准用量） 标准价格 实际用量 实际价格－ ＋实际数量x(实际价格－标准价格） 实际数量 实际价格 标准价格）
直接人工标准成本＝标准数量× 直接人工标准成本＝标准数量×标准价格 ＝标准工时×标准小时工资率 标准工时× 直接人工效率差异（即工时耗用量差异、数量差异） 直接人工效率差异（即工时耗用量差异、数量差异） ＝（实际工时 标准工时） 实际工时－ ＝（实际工时－标准工时） ×标准小时工资率 直接人工工资率差异（即价格差异） 直接人工工资率差异（即价格差异） 实际工时× 实际工资率－标准工资率） ＝实际工时×（实际工资率－标准工资率） P272 例9－2
成本控制
收入控制
利润控制 预算控制涉 及的对象和 范围： 范围：
目标成 本控制
标准成 本控制
改善成 本法
成本 分析
供 应
生 产
销 售
财 务
•标准成本法：
标准成本法是指通过制定标准成本， 标准成本法是指通过制定标准成本 ， 将标准成本与实际成 本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析， 本进行比较获得成本差异 ， 并对成本差异进行因素分析 ， 据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。 据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。
第九章
标准成本法
标准成本及成本差异 变动成本差异的计算、 变动成本差异的计算、分析和控制 固定制造费用成本差异的计算、 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制 成本差异的账务处理
管理会计实务-第九章 标准成本法-精品文档
• 第二工序直接人工成本差异＝1 782 000114×40×400＝-42 000(元) (F) • 其中： • 人工价格差异 ＝(110-114) ×162 000＝-64 800(元) (F) 效率差异 ＝114× (162 000-40×400)＝228 000(元) (U) • 甲产品直接人工成本差异＝14 160-42 000＝-27 840(元) (F)
＝-388 800(元) (F)
其中， 价格差异＝(30-32)×200 800
＝-401 600(元) (F)
用量差异＝32×(200 800-501×400)
＝12 800(元) (U)
• B材料成本差异 ＝45×280 000-43×702×400＝525 600(元) (U) 其中， 价格差异＝(45-43)×280 000＝560 000(元) (U) 用量差异＝43×(280 000-702×400)
解:
• 一车间变动性制造费用成本差异 ＝14.5×25 000-15×60×400 ＝2 500(元) (U) • 其中： 耗费差异＝(14.5-15)×2 500 ＝-12 500(元) (F) 效率差异＝15×(25 000-60×400) ＝15 000(元) (U)
直接人工价格标准(元/小时) 加工时间(人工小时/件) 休息时间(人工小时/件) 其他时间(人工小时/件) 直接人工用量标准(人工小时/件)
176 100 17600 1408000 80 14%
91.2 45 4 1 50
176 80 14080 1408000 100 14%
114 35 3 2 40
标准成本的种类
◎理想标准成本 ◎正常标准成本 ◎现实标准成本
实际 中广 泛采 用
第9章标准成本法
2、数量差异
数量差异：以标准小时工资率为基础的直接人 工工时耗用量差异――效率差异 ①差异的计算： 直接人工的数量差异 ＝（直接人工的实际工时耗用量－直接人工的 标准工时耗用量）×标准小时工资率
17
②差异的分析：生产部门为主要责任单位 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合 理、员工态度等 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问 题等
2、数量差异ຫໍສະໝຸດ 数量差异：以小时变动制造费用标准分配率为 基础的人工工时耗费差异――效率差异 ①差异的计算： 变动制造费用效率差异＝（实际工时耗用－标 准工时耗用）×小时变动制造费用标准分配 率 ②差异的分析： ――同直接人工的数量差异 ――劳动生产率（工时安排）
21
运用
• 例9-1，P271 • 例9-2，P272 • 例9-3，P273
18
四、变动制造费用成本差异的计算、 分析和控制 总差异 ＝实际工时×每小时变动制造费用实际分配率 －标准工时×每小时变动制造费用标准分配 率 每小时变动制造费用实际分配率 ＝实际变动制造费用总额／实际总工时 每小时变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总额／预算总工时
19
1、价格差异 以直接人工的实际工时为基础的小时变动制造 费用分配率差异――开支（耗费）差异 ①差异的计算： 变动制造费用开支差异 ＝实际工时× （小时变动制造费用实际分配率 －小时变动制造费用标准分配率） ②差异的分析： 主观原因：耗费增加 客观原因：水电费价格上涨 20
2、递延法
――总差异在已销产品以及期末存货之间进行 分配 （1） 已销产品成本（期末存货成本）＝实际 成本＝标准成本±差异 （2） 特点：复杂 （3） 适用范围： 已销产品比重、未销产品以及在产品比重均较 大 ，总差异净额大的企业
第九章 标准成本法
【例8-2】长江公司生产甲产品需用A、B 两种直接材料，标准价格分别为A材料10 元/公斤，B材料8元/公斤，单位产品的标 准用量分别为9公斤/件、7.5公斤/件；本期 共生产甲产品1000件，实际耗用A材料10 000公斤、B材料8 000公斤，A、B两种材 料的实际价格分别为11元/公斤、7元/公斤。
2．正常标准成本 它是企业在正常生产状态下应实现的成本。 所谓正常状态就是正常的价格、正常的生 产工人技术熟练程度和正常的机器运转等 情况。企业在制定标准成本时剔除了偶发 的、非正常因素的影响，根据过去较长时 期实际成本的平均值，并估计未来的变动 趋势最终制定。这种标准成本是一种经过 努力可以达到的成本，在实际工作中得到 了广泛应用。
管理会计
第九章
标准成本法
第一节 标准成本及成本差异 第二节 变动成本差异的计算、分析和控制 第三节 固定制造费用差异的计算、分析和 控制 第四节成本差异的账务处理
第一节 标准成本及成本差异
标准成本法产生于20世纪20年代的美国， 是在泰罗的生产过程标准化思想影响下形 成的，也是泰罗科学管理思想在成本管理 中的具体体现。经过不断发展和完善，现 已在西方企业中广泛应用。
1．理想标准成本 它是企业在现有生产条件处于最佳状态的 基础上制定的成本。这种成本要求生产中 发生的各种消耗，都要达到最低值，不允 许有任何浪费。对可能出现的生产要素价 格波动，生产工人技术熟练程度差别以及 机器设备故障等因素，则没有考虑。可见， 这种标准成本没考虑企业客观存在的实际 情况，标准过高，难以达到，在实际工作 中很少采用。
一、标准成本和标准成本法的概念
标准成本是企业在特定生产管理水平下，通过精确的调查、
分析与技术测定而确定的单位产品成本，可以用来评价实际成本， 衡量工作效率。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪 费”，所以标准成本是一种“应该成本”。
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24
例 9-4
中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000
小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元， 标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4;实际分配率=2600/1200=2.17 开支差异=2600-2400=200（元） 效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元） 能力差异= 2.4×(1000-1200)=-480（元） 固定制造费用差异=2600-2.4 ×1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元) 借：在产品 2640 固定制造费用开支差异 200 固定制造费用效率差异 240 贷：制造费用（固定） 2600 固定制造费用能力差异 480
1、直接材料标准成本的制定 标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准 价格标准：单价+运杂费 用量标准：实际用料+生产中的必要损耗
7
标准成本的制定
2、直接人工标准成本的制定 标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准 小时工资率标准：标准工资总额 / 标准总工时 用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品 耗用工时 3、制造费用（变动 / 固定）标准成本的制定 标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时 费用分配率：制造费用预算总额 / 标准总工时 标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时
17
固定制造费用差异的分析与计算
开支差异 固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际支付数－固
定制造费用预算数 效率差异 固定制造费用效率差异＝标准固定制造费用分配率×（ 实际工时－标准工时） 生产能力利用差异 固定制造费用生产能力利用差异＝标准固定制造费用分 配率×（预算工时－实际工时）
8
标准成本的制定
价格标准
用量标准
直接材料标准成本 = 价格标准×用量标准
+） 直接人工标准成本=小时工资率×工时标准 +）变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率× 工时标准 =按变动成本法计算的单位产品标准成本 +）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率× 工时标准 =按完全成本法计算的单位产品标准成本
变动成本差异分析
连环替代法
1 实际价格 AP 实际数量 AQ
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异
（1）－（2）＝价格差异（PV） 2 标准价格 SP 实际数量 SQ
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
（2）－（3）＝数量差异（QV）
3
标准价格 SP
标准数量 SQ
材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异
标准成本法：
二、标准成本法的作用
通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 ，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息 系统和成本控制系统。
1、便于企业编制预算和进行预算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以为企业例外管理提供数据； 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测； 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。
5
标准成本控制
三个阶段： （1）确定标准成本; （2）运作过程的实际成本计算 （3）根据成本差异采取行动 差异在合理范围 符合标准 生产流程 成本比较 比较结果 存在差异
成本标准
差异分析 差异控制 差异超出合理范围
6
标准成本的制定
成本标准＝ 用量标准× 价格标准 工资率/费用分配率
消耗量
工时 单价
4
标准成本的种类
一、理想标准成本 最佳工作状态下可以达到的成本水平； 要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时 让管理层感到在任何时候都没有改进的余地； 二、正常标准成本 在正常生产经营条件下应该达到的成本水平； 在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一 种可以较长时间采用的标准成本； 三、现实标准成本 在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平； 最接近实际成本、最切实可行； 需要根据现实情况的变化不断进行修改；
19
标准成本法的账户设臵
标准成本法下设臵的“材料”、“生产成本”、“产成 品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户，不论借 方还是贷方均登记实际产量的标准成本。 按具体成本差异的内容设臵“材料用量差异”、“材料 价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资 率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费 用开支差异”、 “固定制造费用开支差异”、 “固定 制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等九 个差异账户。 各种不利差异，应分别记入有关差异账户的借方；各种 有利差异，应分别记有关差异账户的贷方。
2
第9章 标准成本法
9.1 标准成本及成本差异 9.2 变动成本差异的计算、分析与控制 9.3 固定制造费用成本差异的计算、分析 和控制 9.4 成本差异的账务处理
3
概念与作用
一、概念 标准成本：
在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评 价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
变动制造费用分配率差异=（2.5－3）×8000 =-4000（元） 变动制造费用效率差异=（8000-6000）×3 = 6000（元） 变动制造费用差异 =20000－3×6000=2000（元）=-4000（元）+6000（元）
借：在产品 18000 变动制造费用效率差异 6000 贷：制造费用（变动） 20000 变动制造费用开支差异 4000
20
成本差异的账务设臵
差异账户 不利差异 有利差异
21
例 9-1
中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元 ，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元） =-9000 （元） +（人工工资率差异 8000 直接人工效率差异 21600 贷：直接人工 80000
23
例 9-3
中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000 小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造 费用标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析
15
变动制造费用差异的计算与分析
变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准工
时×标准变动制造费用分配率 效率差异=（实际工时－标准工时）×标准变 动制造费用分配率 分配率差异=（实际变动制造费用分配率－标 准变动制造费用分配率）×实际工时
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例 9-3
中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小 时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用 标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析 变动制造费用分配率差异=(2.5－3)×8000 =-4000(元) 变动制造费用效率差异=(8000-6000)×3 = 6000(元) 变动制造费用差异 =20000－3×6000=2000(元) =-4000(元)+6000(元)
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例 9-1
中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元， 单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 有利差异 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 有利差异 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元） =-9000 （元） +（-11000）（元） ； 有利差异
14
例 9-2
中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小 时，实际工资总额为80000万元，平均每小时10元。假 设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时 。 直接人工成本差异分析
直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000（元） 不利差异 直接人工效率差异=9×（8000-5600）=21600（元） 不利差异 直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600（元） =8000（元）+21600（元） 不利差异
18
例 9-4
中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为
1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为 2600元，标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4； 实际分配率=2600/1200=2.17； 开支差异=2600-2400=200（元） 效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元） 能力差异= 2.4×(1000-1200)=-480（元） 固定制造费用差异=2600-2.4 ×1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元)
上节课的练习题
已知宏达公司拟于2014年初用自有资金购臵设备一台 ，需一次性投资100万元。经测算，该设备使用寿命为 5年，税法亦允许按5年计提折旧；设备投入运营后每年 可新增利润20万元。假定该设备接直线法折旧，预计的 净残值率为5％；已知，（P/A,10％,5）＝ 3.7908， （P/F,10％,5）＝ 0.6209。不考虑建设安装期和公司 所得税。 要求：（l）计算使用期内各年净现金流量。（2）计 算该设备的静态投资回收期。（3）计算该投资项目的 平均报酬率。（4）如果以10％作为折现率，计算其净 现值。
例 9-4
中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000
小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元， 标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4;实际分配率=2600/1200=2.17 开支差异=2600-2400=200（元） 效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元） 能力差异= 2.4×(1000-1200)=-480（元） 固定制造费用差异=2600-2.4 ×1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元) 借：在产品 2640 固定制造费用开支差异 200 固定制造费用效率差异 240 贷：制造费用（固定） 2600 固定制造费用能力差异 480
1、直接材料标准成本的制定 标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准 价格标准：单价+运杂费 用量标准：实际用料+生产中的必要损耗
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标准成本的制定
2、直接人工标准成本的制定 标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准 小时工资率标准：标准工资总额 / 标准总工时 用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品 耗用工时 3、制造费用（变动 / 固定）标准成本的制定 标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时 费用分配率：制造费用预算总额 / 标准总工时 标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时
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固定制造费用差异的分析与计算
开支差异 固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际支付数－固
定制造费用预算数 效率差异 固定制造费用效率差异＝标准固定制造费用分配率×（ 实际工时－标准工时） 生产能力利用差异 固定制造费用生产能力利用差异＝标准固定制造费用分 配率×（预算工时－实际工时）
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标准成本的制定
价格标准
用量标准
直接材料标准成本 = 价格标准×用量标准
+） 直接人工标准成本=小时工资率×工时标准 +）变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率× 工时标准 =按变动成本法计算的单位产品标准成本 +）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率× 工时标准 =按完全成本法计算的单位产品标准成本
变动成本差异分析
连环替代法
1 实际价格 AP 实际数量 AQ
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异
（1）－（2）＝价格差异（PV） 2 标准价格 SP 实际数量 SQ
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
（2）－（3）＝数量差异（QV）
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标准价格 SP
标准数量 SQ
材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异
标准成本法：
二、标准成本法的作用
通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 ，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息 系统和成本控制系统。
1、便于企业编制预算和进行预算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以为企业例外管理提供数据； 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测； 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。
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标准成本控制
三个阶段： （1）确定标准成本; （2）运作过程的实际成本计算 （3）根据成本差异采取行动 差异在合理范围 符合标准 生产流程 成本比较 比较结果 存在差异
成本标准
差异分析 差异控制 差异超出合理范围
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标准成本的制定
成本标准＝ 用量标准× 价格标准 工资率/费用分配率
消耗量
工时 单价
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标准成本的种类
一、理想标准成本 最佳工作状态下可以达到的成本水平； 要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时 让管理层感到在任何时候都没有改进的余地； 二、正常标准成本 在正常生产经营条件下应该达到的成本水平； 在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一 种可以较长时间采用的标准成本； 三、现实标准成本 在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平； 最接近实际成本、最切实可行； 需要根据现实情况的变化不断进行修改；
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标准成本法的账户设臵
标准成本法下设臵的“材料”、“生产成本”、“产成 品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户，不论借 方还是贷方均登记实际产量的标准成本。 按具体成本差异的内容设臵“材料用量差异”、“材料 价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资 率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费 用开支差异”、 “固定制造费用开支差异”、 “固定 制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等九 个差异账户。 各种不利差异，应分别记入有关差异账户的借方；各种 有利差异，应分别记有关差异账户的贷方。
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第9章 标准成本法
9.1 标准成本及成本差异 9.2 变动成本差异的计算、分析与控制 9.3 固定制造费用成本差异的计算、分析 和控制 9.4 成本差异的账务处理
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概念与作用
一、概念 标准成本：
在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评 价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
变动制造费用分配率差异=（2.5－3）×8000 =-4000（元） 变动制造费用效率差异=（8000-6000）×3 = 6000（元） 变动制造费用差异 =20000－3×6000=2000（元）=-4000（元）+6000（元）
借：在产品 18000 变动制造费用效率差异 6000 贷：制造费用（变动） 20000 变动制造费用开支差异 4000
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成本差异的账务设臵
差异账户 不利差异 有利差异
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例 9-1
中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元 ，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元） =-9000 （元） +（人工工资率差异 8000 直接人工效率差异 21600 贷：直接人工 80000
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例 9-3
中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000 小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造 费用标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析
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变动制造费用差异的计算与分析
变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准工
时×标准变动制造费用分配率 效率差异=（实际工时－标准工时）×标准变 动制造费用分配率 分配率差异=（实际变动制造费用分配率－标 准变动制造费用分配率）×实际工时
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例 9-3
中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小 时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用 标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析 变动制造费用分配率差异=(2.5－3)×8000 =-4000(元) 变动制造费用效率差异=(8000-6000)×3 = 6000(元) 变动制造费用差异 =20000－3×6000=2000(元) =-4000(元)+6000(元)
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例 9-1
中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元， 单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 有利差异 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 有利差异 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元） =-9000 （元） +（-11000）（元） ； 有利差异
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例 9-2
中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小 时，实际工资总额为80000万元，平均每小时10元。假 设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时 。 直接人工成本差异分析
直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000（元） 不利差异 直接人工效率差异=9×（8000-5600）=21600（元） 不利差异 直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600（元） =8000（元）+21600（元） 不利差异
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例 9-4
中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为
1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为 2600元，标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4； 实际分配率=2600/1200=2.17； 开支差异=2600-2400=200（元） 效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元） 能力差异= 2.4×(1000-1200)=-480（元） 固定制造费用差异=2600-2.4 ×1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元)
上节课的练习题
已知宏达公司拟于2014年初用自有资金购臵设备一台 ，需一次性投资100万元。经测算，该设备使用寿命为 5年，税法亦允许按5年计提折旧；设备投入运营后每年 可新增利润20万元。假定该设备接直线法折旧，预计的 净残值率为5％；已知，（P/A,10％,5）＝ 3.7908， （P/F,10％,5）＝ 0.6209。不考虑建设安装期和公司 所得税。 要求：（l）计算使用期内各年净现金流量。（2）计 算该设备的静态投资回收期。（3）计算该投资项目的 平均报酬率。（4）如果以10％作为折现率，计算其净 现值。