增值税会计处理.ppt
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增值税详细讲解课件
实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化 和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。
2
第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
2
第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
财会号《增值税会计处理规定》解读课件
对未来增值税会计处理规定的展望
随着经济社会的不断发展，增值税会计处理规定 也在不断完善和调整。未来，增值税会计处理规 定将更加注重与国际接轨，提高会计信息质量和 透明度。
未来增值税会计处理规定将更加注重与其他税种 的协调配合，加强税收征管协作，提高税收征管 效率。
未来增值税会计处理规定将更加注重纳税人的权 益保护，规范税收征管行为，减少纳税人的税收 风险。
新规定可能增加或减少税 务风险，企业需关注并采 取相应措施。
企业应对增值税会计处理规定的策略与建议
培训财务人员
关注政策变化
加强财务人员对增值税会计处理规定 的培训和学习，提高专业水平。
持续关注增值税会计处理规定的政策 变化，及时调整企业策略。
调整财务报表编制流程
根据新规定调整财务报表编制流程， 确保报表准确性。
06
总结与展望
总结
本次解读课件对财会号《增值税会计处理规定》进行了全面、深入的解读，帮助广 大财会人员更好地理解和掌握增值税会计处理规定。
解读内容涵盖了增值税会计处理规定的基本概念、主要内容、实施要求等方面，对 于指导财会人员实际工作具有重要意义。
通过本次解读，广大财会人员可以更加清晰地认识到增值税会计处理规定的重要性 和必要性，为今后更好地开展财会工作打下坚实的基础。
财会号《增值税 会计处理规定》 解读课件
目录
• 引言 • 增值税会计处理规定概述 • 增值税会计处理规定的具体解读 • 增值税会计处理规定的影响与应
对 • 增值税会计处理规定的案例分析 • 总结与展望
01
引言
背景介绍
当前增值税会计处理 规定的发展历程和现 状
当前增值税会计处理规定存在的问题和挑 战
增值税的计税原理是抵扣制， 即根据销售和购进环节的增值 额计算税款。
第7讲增值税结转、上缴的会计处理 税务会计与纳税筹划课件
236 000元，当期购进货物的进项税额247 000元。“应交税费——应交增值
税”账户的借方余额为11 000元。
2月15日税务机关检查其上年度增值税纳税事宜时，发现有如下两笔业务会计
处理有误：
A：12月3日，管理部门用产品一批，成本价为80 000元，同类产品售价为
100 000元，企业已作如下会计处理：
2.4 增值税结转、上缴的会计处理
• 2）三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计处理
（1）三栏式账户的设置 应交税费——应交增值税
——进项税额（结转后无余额） ——销项税额（结转后无余额） ——已交增值税（按日纳税） （2）上缴的会计处理 ①以月为纳税期限的会计处理 a 月末将“应交增值税”以外的其他账户余额结转至“应交增值税” 借：应交税费——应交增值税 贷：应交税费——进项税额 借：应交税费——销项税额 贷：应交税费——应交增值税
贷：应交税费——应交增值税 b “应交增值税”为借方余额，反映本月尚未抵扣的进项税额；“已交增
值税”借方余额全部为本月多交税额
2.4 增值税结转、上缴的会计处理
c “应交增值税”为贷方余额（M），反映本月应交未交增值税；此时将 “已交增值税”账户的借方余额（N）比较
N>M，只结转N=M部分，结转后“应交增值税”余额为零，“已交增值税” 仍有借
贷：应交税费——增值税检查调整 检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 借：应交税费——增值税检查调整
贷：有关科目 调账事项入账后，结出余额，并处理。处理后无余额。 （1）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数结转 借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——增值税检查调整
按合同约定的收款金额开具发票并计算增值税
税法增值税优质获奖课件
❖借:银行存款10000+10000*17%+2340
❖ 贷:主营业务收入10000+2340/(1+17%)
❖
应交税费—应交增值税（销项税）
❖
10000*17%+ 2340/(1+17%)*17%
（二）特殊销售方式销售额旳拟定
❖ 1、折扣方式 （1）商业折扣（折扣销售）
❖ ①假如销售额和折扣额在同一张发票上分别注明旳， 能够按折扣后旳销售额征收增值税； ②假如将折扣额另开发票，不论其在财务上怎样处理 ，均不得从销售额中减除折扣额。
4、其他要求（了解）
❖包装物逾期押金、包装物租金 ❖以旧换新, ❖以物易物 ❖还本销售、 ❖折扣销售（量多价优惠，同一发票折扣后旳
） ❖销售折扣（1/10，n/30)(原价计税)、销售
折让（折让后） ❖平销返利
（三）征税特殊范围
❖1、货品期货( 涉及商品期货和贵金属期货)，在期 货旳实物交割环节纳税；
❖ 【答案】AC
❖【例题·多选题2-7】按照现行增值税制度 旳要求，下列货品中合用13％税率旳是（ ）。 A.煤气 B.古旧图书 C.图书
❖D.酸奶 E.鲜奶
F.煤炭
❖ 【答案】ACEF
第二节 增值税旳计算
❖一、销售额及销项税旳拟定 ❖二、进项税旳拟定 ❖三、进项税旳转出 ❖四、进口进项税
应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额 + 进项税转出 - 期末留底
❖价款和税款合并定价收取情况下旳销售额旳拟定。
❖销售额=含税销售额/（1+税率或征收率）
❖例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200 台，每台零售价为3000元，求销售额。
❖解：不含税单价=3000/（1+17%）
财会XXXX22号增值税会计处理规定培训材料43页PPT
有效凭证。
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入 “未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
账务要点讲解—预交增值税（3/3）
财会[2016]22号文文专门规定，一般企业月末将“预交增值税”结转 入“未交
城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土
地使用税、车船税、印花税、土地增值税等相关税 费，均在“税金及附加”科目核算。
财务报表列报项目变化
不再统一列报在“应交税费”项目
“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明细科目
期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；
实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增 值税扣税凭证上的进项税额。
账务要点讲解—待抵扣进项税额 （2/3）
购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为
借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价）
应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）
账务要点讲解—待认证进项税额 （1/3）
待认证进项税额
核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的 进项税额。
增值税扣税凭证尚未经税务机关认证的进项税额；
尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
账务要点讲解—待认证进项税额 （2/3）
讨论：
采购货物一批，含税价117万元，货已入库，未付款、未取得增值税专用发票，进项税金怎么办 呢？是否可设一个“待取得进项税金”呢？
账务要点讲解—预交增值税（1/3）
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入 “未交增值税”科目
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
账务要点讲解—预交增值税（3/3）
财会[2016]22号文文专门规定，一般企业月末将“预交增值税”结转 入“未交
城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土
地使用税、车船税、印花税、土地增值税等相关税 费，均在“税金及附加”科目核算。
财务报表列报项目变化
不再统一列报在“应交税费”项目
“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等明细科目
期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；
实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增 值税扣税凭证上的进项税额。
账务要点讲解—待抵扣进项税额 （2/3）
购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为
借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价）
应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）
账务要点讲解—待认证进项税额 （1/3）
待认证进项税额
核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的 进项税额。
增值税扣税凭证尚未经税务机关认证的进项税额；
尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
账务要点讲解—待认证进项税额 （2/3）
讨论：
采购货物一批，含税价117万元，货已入库，未付款、未取得增值税专用发票，进项税金怎么办 呢？是否可设一个“待取得进项税金”呢？
账务要点讲解—预交增值税（1/3）
《增值税会计核算》课件
《增值税会计核算》ppt课 件
目 录
• 增值税概述 • 增值税的计算方法 • 增值税的会计核算 • 增值税的发票管理 • 增值税的税收筹划 • 增值税的案例分析
01 增值税概述
增值税的定义
增值税
指以商品（含应税劳务）在流转过程 中产生的增值额作为计税依据而征收 的一种流转税。
增值额
指纳税人销售货物或者提供劳务时， 收取的全部价款和价外费用，减去规 定可扣除的支付款项（进项税额）后 的余额。
增值税实行抵扣制度，税收收入与实际增 值额相关，因此税收收入相对稳定。
增值税的征收范围
01
02
03
04
销售货物
包括有形动产和不动产的销售 ，如原材料、设备、办公用品
、房产等。
提供劳务
包括加工、修理修配劳务，如 加工、修理、装配等劳务。
进口货物
进口的商品和劳务需要缴纳增 值税。
其他应税行为
如视同销售、混合销售、兼营 非应税劳务等行为也需要缴纳
03
拨打税务部门发票鉴定电话或 前往税务机关进行鉴定，由专 业人员对发票进行真伪鉴别。
05 增值税的税收筹 划
合理利用税收优惠政策
增值税税收优惠政策
国家为了鼓励某些行业或行为，会制定相应的增值税优惠政策。企业应关注这 些政策，并根据自身情况合理利用，降低税负。
申请税收优惠
在符合政策规定的前提下，企业可以主动申请相关的增值税税收优惠，如高新 技术企业的税收减免等。
增值税的税收优惠
税收优惠定义
增值税税收优惠是指政府为了鼓 励某些特定的纳税人或征税对象 而采取的减免或抵免等税收优惠
政策。
税收优惠类型
根据不同的纳税人、不同的征税 对象和不同的税目，增值税税收 优惠可以分为不同的类型，如免
第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件
3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发
二章节增值税及会计处理
出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普 遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退 还或免征间接税(目前我国主要包括增值税、消费税)的税收 措施。
(二)我国出口货物退(免)税基本政策
1. 出口退税并免税
(1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其 他外贸企业代理出口的货物。 (3) 其他特定出口的货物。
1
第二章 增值税及会计处理
本章主要内容：
本章内容分为四节，第一节介绍增值税基本知识， 包括增值税的概念、类型、特点和征税范围，纳税 人类型的划分，税率与征收率及其他相关知识；第 二节介绍增值税应纳税额的计算，主要是销项税额 和进项税额的计算，重点是如何确定应税销售额， 不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准 则和税法规定是有较大区别的，只有正确确定销售 额，才能准确计算销项税额；第三节介绍增值税业 务的会计处理，包括一般纳税人和小规模纳税人的 会计处理；第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人 的纳税申报。
8 七、增值税的纳税期限和纳税地点
(一)纳税期限
(二)纳税地点
1. 固定业户纳税地点的规定 2. 非固定业户纳税地点的规定 3. 进口货物的纳税地点的规定
9 第二节 增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减 去当期进项税额，其计算公式是： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 (一)销项税额的计算
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二、一般纳税人的会计处理
(一)进项税额及进项税额转出的会计处理
进项税额是一般纳税人在外购货物或接受应税劳务等情况 下发生支付的增值税，进项税额的会计处理涉及两个问题： 一是进项税额能否抵扣，即是否能记入“应交税费——应 交增值税(进项税额)”账户中；二是能抵扣的进项税额在何 时抵扣。
(二)我国出口货物退(免)税基本政策
1. 出口退税并免税
(1) 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2) 有进出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托其 他外贸企业代理出口的货物。 (3) 其他特定出口的货物。
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第二章 增值税及会计处理
本章主要内容：
本章内容分为四节，第一节介绍增值税基本知识， 包括增值税的概念、类型、特点和征税范围，纳税 人类型的划分，税率与征收率及其他相关知识；第 二节介绍增值税应纳税额的计算，主要是销项税额 和进项税额的计算，重点是如何确定应税销售额， 不同销售方式其销售额收入确认时间的确定会计准 则和税法规定是有较大区别的，只有正确确定销售 额，才能准确计算销项税额；第三节介绍增值税业 务的会计处理，包括一般纳税人和小规模纳税人的 会计处理；第四节介绍一般纳税人和小规模纳税人 的纳税申报。
8 七、增值税的纳税期限和纳税地点
(一)纳税期限
(二)纳税地点
1. 固定业户纳税地点的规定 2. 非固定业户纳税地点的规定 3. 进口货物的纳税地点的规定
9 第二节 增值税应纳税额的计算
一、一般纳税人应纳税额的计算
增值税一般纳税人，应纳税额等于当期销项税额减 去当期进项税额，其计算公式是： 当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 (一)销项税额的计算
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二、一般纳税人的会计处理
(一)进项税额及进项税额转出的会计处理
进项税额是一般纳税人在外购货物或接受应税劳务等情况 下发生支付的增值税，进项税额的会计处理涉及两个问题： 一是进项税额能否抵扣，即是否能记入“应交税费——应 交增值税(进项税额)”账户中；二是能抵扣的进项税额在何 时抵扣。
增值税会计核算(PPT 38页)
贷：银行存款
（2）改变用于用于理发室作为集体福利时
借：固定资产—电子设备 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/9/25
进项税额转出 VS 进项税额红字冲销
进项税额转出
进项税额红字冲销
适用范围 购进货物发生非正常损失；
改变用途用于不可抵扣项 目
发生服务中止； 购进货物退回、折让
实务操作
会计场景：
1. 接受会计师事务所提供的年报审计服务
借：业务及管理费—审计费 应交税费—应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】
贷：银行存款
2. 信息技术中心采购IT耗材
借：业务及管理费—电子设备运转费—设备配件支出 应交税费—应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】
借：主营业务成本 应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：银行存款、应付账款
应交税费—应交增值税（出口退税）
科目释义：记录企业出口适用零税率的货物或应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭 出口报关单等有关凭证，向税务机关办理该出口货物或应税服务的进项税额退 税；
实务操作： 出口货物或应税服务退回的增值税额，蓝字在贷方登记； 出口货物或应税服务办理退税后发生退货或服务中止、退关而补交已退的增值 税款，红字在贷方登记。
B.技术维护费税款抵减 （1）发生技术维护费时
借：业务及管理费用
【实际支付或应付金额】
贷：银行存款/应付账款
（2）按规定抵减增值税应纳税额时
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 【可抵减的增值税应纳税额】 贷：业务及管理费用
注意事项：
对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征后返等形式减免的增值税，因在税收上已作 正常的进项抵扣和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减免税款”明细科目核算；根 据《企业会计准则第16号——政府补助》关于税收返还的规定，企业取得以上税收返还应，借： 银行存款 贷记：营业外收入—政府补助
（2）改变用于用于理发室作为集体福利时
借：固定资产—电子设备 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/9/25
进项税额转出 VS 进项税额红字冲销
进项税额转出
进项税额红字冲销
适用范围 购进货物发生非正常损失；
改变用途用于不可抵扣项 目
发生服务中止； 购进货物退回、折让
实务操作
会计场景：
1. 接受会计师事务所提供的年报审计服务
借：业务及管理费—审计费 应交税费—应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】
贷：银行存款
2. 信息技术中心采购IT耗材
借：业务及管理费—电子设备运转费—设备配件支出 应交税费—应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】
借：主营业务成本 应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）
贷：银行存款、应付账款
应交税费—应交增值税（出口退税）
科目释义：记录企业出口适用零税率的货物或应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭 出口报关单等有关凭证，向税务机关办理该出口货物或应税服务的进项税额退 税；
实务操作： 出口货物或应税服务退回的增值税额，蓝字在贷方登记； 出口货物或应税服务办理退税后发生退货或服务中止、退关而补交已退的增值 税款，红字在贷方登记。
B.技术维护费税款抵减 （1）发生技术维护费时
借：业务及管理费用
【实际支付或应付金额】
贷：银行存款/应付账款
（2）按规定抵减增值税应纳税额时
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 【可抵减的增值税应纳税额】 贷：业务及管理费用
注意事项：
对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征后返等形式减免的增值税，因在税收上已作 正常的进项抵扣和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减免税款”明细科目核算；根 据《企业会计准则第16号——政府补助》关于税收返还的规定，企业取得以上税收返还应，借： 银行存款 贷记：营业外收入—政府补助
第二章 增值税业务会计处理 《中级财务会计2版》 PPT课件
应纳税额=销项税额-进项税额 ——一般计税方法主要适用于增值税一般纳税人。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下，应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择采用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
（四）增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2：企业在某一会计期间末，本期已预交的增值税为120万，本期已代收的增值税为200万， 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
（120万）乙▲ （20万） 丙▲
⊕甲 （200万）
附注：甲：应交税费—应交增值税（销项税额） 乙：应交税费—应交增值税（进项税额） 丙：应交税费—应交增值税（已交税金）
（120万） 乙 ▲ （2.6万） 丁 ⊕
（20万） 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲（200万） ▲戊 ⊕A（62.6万）
戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
（二）转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末，“应交税费-应交增值税”的余额：
130万－[（120－3.2）+20]=130 － 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节，支付的所有价款和税金全部合并在一起，计入所购物资的成本。 ——在销售环节，按照销售收入（不含增值税）乘以增值税征收率，计算确认应缴纳的增值 税税额。
2.简易计税方法 ——简易计税方法下，应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的应交增值税税额。 ——简易计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 ——这种方法主要适用于增值税小规模纳税人。 ——一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择采用简易计税方 法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
（四）增值税抵扣由“因果关系”转向“时间关系”对增值税业务表述的影响
例2：企业在某一会计期间末，本期已预交的增值税为120万，本期已代收的增值税为200万， 本期已实际缴纳增值ห้องสมุดไป่ตู้20万元。
（120万）乙▲ （20万） 丙▲
⊕甲 （200万）
附注：甲：应交税费—应交增值税（销项税额） 乙：应交税费—应交增值税（进项税额） 丙：应交税费—应交增值税（已交税金）
（120万） 乙 ▲ （2.6万） 丁 ⊕
（20万） 丙 ▲
应交税费-未交增值税 ⊕
62.6万
⊕ 甲（200万） ▲戊 ⊕A（62.6万）
戊：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
（二）转出多交增值税资金运动分析 销项税额为130万元。 期末，“应交税费-应交增值税”的余额：
130万－[（120－3.2）+20]=130 － 136.8=-6.8万 该余额属于多交的金额，需要抵扣下一期的税金。
收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算的进项税额。 ——从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得
的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
三、增值税小规模纳税人缴纳增值税
——增值税小规模纳税人缴纳增值税比较简单。 ——在购进环节，支付的所有价款和税金全部合并在一起，计入所购物资的成本。 ——在销售环节，按照销售收入（不含增值税）乘以增值税征收率，计算确认应缴纳的增值 税税额。
《增值税会计处理》PPT课件
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转出
❖ 例：P79 18
四、增值税销项税额的会计处理
（一）现销方式销售货物销项税额的会计处理
❖ 借：银行存款（库存现金） ❖ 应收账款（应收票据）
提供应税劳 务的销售额
❖ 贷：主营业务收入（其他业务收入）
❖ 应交税费—应交增值税—销项税额
❖ 银行存款
代垫运费
❖ 例：P81－84
1.销售折扣分为商业折扣和现金折扣。
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
❖ 贷：实收资本（股本）
❖
资本公积—资本溢价（股本溢价）
❖ 注：会计准则对此问题没有进行更具体规定。
❖ 例：P76
11
二、增值税进项税额的会计处理
（四）接受捐赠货物进项税额的会计处理
❖ 接受非货币资产时：
❖ 借：原材料（库存商品、固定资产）
❖ 应交税费—应交增值税—进项税额
8
二、增值税进项税额的会计处理
（二）国外进口货物进项税额的会计处理
1.支付货款时： 借：固定资产 材料采购 贷：银行存款
进口环节的关税、 消费税一般不通过 应交税费科目核算
2.支付进口关税、消费税和增值税时：
借：固定资产
材料采购
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：银行存款
9
3.支付国内杂运费时：
借：销售费用(材料采购、固定资产)
❖ 例：P78
15
三、增值税进项税额转出的会计处理
（一）购进货物改变用途进项税转出的会计处理
❖ 借：在建工程 ❖ 固定资产 ❖ 应付职工薪酬 ❖ 贷：原材料（库存商品） ❖ 应交税费—应交增值税—进项税额转
出
❖ 例：P78
16
第3讲增值税进项税额及其转出的会计处理 税务会计与纳税筹划课件
2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理
（2）收购免税农产品进项税额的会计处理 允许抵扣进项税 例2-21某食品加工企业，10月份收购粮食，价款100 000元，无其他税 费。
• 2）商品零售企业进项税额的会计处理
零售企业库存商品实行售价金额核算。
借：库存商品
含税零售价（不含税零售价+销项税）
贷：材料采购
2增值税进项税额及其转出的会计处理?3非正常损失货物进项税额转出的会计处理不得抵扣转作待处理财产损失与遭受损失的存货一起处理例226某商业企业本月发生火灾烧毁库存外购彩电10台账面售价成本40000元进销差率为20
2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理
✓ 2.2.3商业企业进项税额的会计处理
• 1）商品批发企业进项税额的会计处理
2.2 增值税进项税额及其转出的会计处理
• 3）非正常损失货物进项税额转出的会计处理 不得抵扣，转作待处理财产损失，与遭受损失的存货一起处理 例2-26某商业企业本月发生火灾，烧毁库存外购彩电10台，账面售价成本 40 000元，进销差率为20%。不得抵扣的进项税额为5 440会计处理 货款结算时： 借：材料采购
应交税费——应交增值税（进） /待扣税金——增值税/待抵扣进项税额
贷：应付账款等 验收入库： 借：库存商品
贷：材料采购 发票认证通过后： 借：应交税费——应交增值税（进）
贷：待扣税金——增值税/待抵扣进项税额
购买价格 专用发票注明的税款
价+税
贷：主营业务收入 借：主营业务成本
贷：库存商品
2.3 增值税销项税额的会计处理
按合同约定时间开具发票： 借：银行存款/应收账款 贷：长期应收款 应交税费——应交增值税（销）
增值税的会计处理PPT课件
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 折扣方式销售 （1）商业折扣
①折扣部分与销售额开在同一张发票上 ②折扣部分与销售额未开在同一张发票上 （2）现金折扣 （3）销售折让
特殊销售方式下销项税的会计处理
➢ 商业折扣
例3-14：甲公司赊销商品一批，货款总计10万元，成本为8万 元，给买方的商业折扣为10%，折扣额和销售额在同一张发
小规模纳税人账户设置
应交税费——应交增值税
已交增值税额
应交增值税
多交的增值税额 欠交的增值税额
一般纳税人增值税的会计处理
➢ 一般纳税人进项税额的会计处理 ➢ 一般纳税人进项税额转出的会计处理 ➢ 一般纳税人销项税额的会计处理
一般纳税人进项税的会计处理
➢ 国内购进货物
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额）
票上注明，增值税率17%，同时甲公司代垫运费5000元。
例3-15：假设折扣额和销售额未在同一张发票上注明。
➢ 现金折扣
例3-16：甲公司为增值税一般纳税人，向乙商场销售电视机 200台，不含税单价2000元，成本1500元/台，现金折扣调 价为“4/10,N/30”
特殊销售方式下销项税的会计处理
（一）一般纳税人进项税的会计处理
➢ 购货退回与购货折让 （购货方已付款（未付款）但已作账务处理）
购货方已做账务处理，无法退回发票联和抵扣联，购货方 开具当地主管税务机关的证明单交送销货方，作为销货方 开具红字发票的依据。
存根联和记账联作为销货方冲减当期销项税的凭证，发票 联和抵扣联作为购货方，冲减当期进项税的凭证。
委托方
一般纳税人销项税的会计处理
一般销售方式下销项税的会计处理 特殊销售方式下销项税的会计处理 视同销售行为销项税的会计处理 包装物出售、出租、没收押金销项税的
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（1）“进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务 而
支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若 发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的 进项税额。 （2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增
值 税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。 （3）“销项税额”，记录企业销售货物、提供应税 劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折 让，应以红字记入，以示冲减销项税额。
（4）“进项税额转出” ,记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不 应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。 若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。
（二）小规模纳税人增值税会计账户设置
只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应 交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额， 贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借 方余额反映多交的增值税。
贷：营业外收入
58500
（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理
1. 委托加工 支付加工费和增值税
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票 借：委托加工物资 贷：银行存款
2. 接受应税劳务 借：制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价１：8。
支付货款时 借：材料采购
3200000
贷：银行存款——美元户
3200000
应付关税=3200000×20%=640000
支付进口关税和增值税：
增值税组成计税价格＝3200000＋640000＝3840000
增值税进项税额＝3840000×17%＝652800
例1：天华工厂购入甲材料4000公斤，购入价6元/公 斤，支付运杂费2800元（其中运输发票上列明运 费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开
出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣
的税额为140元（2000×7%）。
借：原材料
26660
应交税费—应交增值税（进项税额） 4220
贷:应付票据
2500元。原材料已付款并验收入库。
借：原材料 包装物
贷：银行存款
10296 2500
12796
（六）增值税进项税额转出的会计处理
（三）增值税会计账簿的设置
1.一般纳税人增值税账簿的设置
（1）按“应交增值税”明细项目设置多栏式明细 账
（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目 在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。
2.小规模纳税人“应交税费—应交增值税”账户， 设置借、贷、余三栏式明细账。
二、增值税进项税额的会计处理
80
例2：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用 发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表， 增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部
分。10月份该企业用电总价20000元，其中，生产用电的 电价为18000元，职工生活用电的电价为2000元，电力公 司开来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元， 价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价格计算到
3600
应交税费—应交增值税（进项税额）612
贷：银行存款
4212
（3）用银行存款支付往返运杂费
借：委托加工物资
359
应交税费—应交增值税（进项税额） 21
贷：银行存款
380
（4）结转加工材料成本
借：包装物
19959
贷：委托加工物资
19959
（五）小规模纳税人采购的会计处理
所付税款不单独反映，直接计入采购成本 天明厂系小规模纳税人，3月份购入材料一批，增 值税专用发票上注明：材料价款8800元，增值税 1496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款
思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？ 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的 成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定 资产” 等，贷记“银行存款”、“应付账款”等。
（一）国内采购货物进项税会计处理
借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采 购成本）;制造费用等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付 账款等
增值税会计处理
一、会计账户的设置
（一）一般纳税人增值税会计账户设置
1. 基本账户
应交税费—应交增值税
购进货物、接受应 税劳务所支付的进 项税额和实际已交 的增值税额
销售货物、提供应税 劳务应交纳的增值税 额、转出已支付或应 分摊的增值税
尚未抵扣的增值税额 尚未交纳的增值税额
2.“应交增值税”账户下可设置明细账户
借：材料采购
640000
应交税费－应交增值税（进项税额）652800
贷：银行存款
1292800
（三）接受投资、捐赠进项税额的会计处理
MM公司接受参加联营的A企业以原材料作为投
资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓
库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410
元，税额43590元，价税合计300000元，确认A企业
人，在支付职工薪酬时扣回。
借：制造费用
18000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3060
应付职工薪酬
2340
贷：银行存款
23400
（二）国外进口货物进项税会计处理
例：某商业企业有国外进口A商品一批，完税价格400000美
元,采取汇付结算方式,关税税率20% ,增值税税率17%。该企
业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美
例:天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木
箱，发出材料价款16000元，支付加工费3600元和增 值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380 元，其中运费300元，应计运费进项税额21元。
（1）发出材料时：
借：委托加工物资
16000
贷：原材料
16000
（2）支付加工费和增值税额
借：委托加工物资
的注册资本份额为250000元。
借：原材料
256410
应交税费——应交增值税（进项税额）43590
贷：实收资本——A企业 250000
资本公积——资本溢价 50000
例：甲公司2月份接受某外商投资企业捐赠的材
料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值
税额8500元。
借：原材料
50000
应交税费—应交增值税（进项税额）8500
支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若 发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的 进项税额。 （2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增
值 税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。 （3）“销项税额”，记录企业销售货物、提供应税 劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折 让，应以红字记入，以示冲减销项税额。
（4）“进项税额转出” ,记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不 应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。 若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。
（二）小规模纳税人增值税会计账户设置
只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税” 二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应 交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额， 贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借 方余额反映多交的增值税。
贷：营业外收入
58500
（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理
1. 委托加工 支付加工费和增值税
借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票 借：委托加工物资 贷：银行存款
2. 接受应税劳务 借：制造费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
元，转入美元存款户。当日开出外汇牌价１：8。
支付货款时 借：材料采购
3200000
贷：银行存款——美元户
3200000
应付关税=3200000×20%=640000
支付进口关税和增值税：
增值税组成计税价格＝3200000＋640000＝3840000
增值税进项税额＝3840000×17%＝652800
例1：天华工厂购入甲材料4000公斤，购入价6元/公 斤，支付运杂费2800元（其中运输发票上列明运 费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开
出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣
的税额为140元（2000×7%）。
借：原材料
26660
应交税费—应交增值税（进项税额） 4220
贷:应付票据
2500元。原材料已付款并验收入库。
借：原材料 包装物
贷：银行存款
10296 2500
12796
（六）增值税进项税额转出的会计处理
（三）增值税会计账簿的设置
1.一般纳税人增值税账簿的设置
（1）按“应交增值税”明细项目设置多栏式明细 账
（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目 在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。
2.小规模纳税人“应交税费—应交增值税”账户， 设置借、贷、余三栏式明细账。
二、增值税进项税额的会计处理
80
例2：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用 发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表， 增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部
分。10月份该企业用电总价20000元，其中，生产用电的 电价为18000元，职工生活用电的电价为2000元，电力公 司开来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元， 价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价格计算到
3600
应交税费—应交增值税（进项税额）612
贷：银行存款
4212
（3）用银行存款支付往返运杂费
借：委托加工物资
359
应交税费—应交增值税（进项税额） 21
贷：银行存款
380
（4）结转加工材料成本
借：包装物
19959
贷：委托加工物资
19959
（五）小规模纳税人采购的会计处理
所付税款不单独反映，直接计入采购成本 天明厂系小规模纳税人，3月份购入材料一批，增 值税专用发票上注明：材料价款8800元，增值税 1496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款
思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？ 应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的 成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定 资产” 等，贷记“银行存款”、“应付账款”等。
（一）国内采购货物进项税会计处理
借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采 购成本）;制造费用等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付 账款等
增值税会计处理
一、会计账户的设置
（一）一般纳税人增值税会计账户设置
1. 基本账户
应交税费—应交增值税
购进货物、接受应 税劳务所支付的进 项税额和实际已交 的增值税额
销售货物、提供应税 劳务应交纳的增值税 额、转出已支付或应 分摊的增值税
尚未抵扣的增值税额 尚未交纳的增值税额
2.“应交增值税”账户下可设置明细账户
借：材料采购
640000
应交税费－应交增值税（进项税额）652800
贷：银行存款
1292800
（三）接受投资、捐赠进项税额的会计处理
MM公司接受参加联营的A企业以原材料作为投
资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓
库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410
元，税额43590元，价税合计300000元，确认A企业
人，在支付职工薪酬时扣回。
借：制造费用
18000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3060
应付职工薪酬
2340
贷：银行存款
23400
（二）国外进口货物进项税会计处理
例：某商业企业有国外进口A商品一批，完税价格400000美
元,采取汇付结算方式,关税税率20% ,增值税税率17%。该企
业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美
例:天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木
箱，发出材料价款16000元，支付加工费3600元和增 值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380 元，其中运费300元，应计运费进项税额21元。
（1）发出材料时：
借：委托加工物资
16000
贷：原材料
16000
（2）支付加工费和增值税额
借：委托加工物资
的注册资本份额为250000元。
借：原材料
256410
应交税费——应交增值税（进项税额）43590
贷：实收资本——A企业 250000
资本公积——资本溢价 50000
例：甲公司2月份接受某外商投资企业捐赠的材
料一批，增值税专用发票上注明价款50000元，增值
税额8500元。
借：原材料
50000
应交税费—应交增值税（进项税额）8500