租税的基本概念

第一章租稅的基本概念

一、租稅的意義(What are taxes?)
租稅是指國家為因應政務支出之需要或為達成其它行政目的，而強制將人民握
有之財富的一部份移轉為政府所有的措施。

二、租稅的特性(The features of taxation)

1.強制性：
課徵租稅係以國家政治權力強制實行，為國家得以繼續存在之要件，故強制性為租
稅之首要特性。

2.無償性：
租稅強制性與無償性為一體之兩面，其之課徵係以共同報償原則為依據，按個人之
財政負擔能力、特定行為或事實予以決定，與個人自國家所接受 之公共服務或
利益並無直接對價關係。
3.財政性：
租稅課徵既以滿足國家政務支出之需要為目的，其所具有的財政性自無疑問。

4.政策性：
租稅之課徵除以滿足國家財政需要為首要目的外，尚具有促進經濟之效率、追
得分配之公平及維持經濟之穩定與成長等政策性目的。

三、租稅與規費(Taxes and user fees)

1.規費乃政府機關因提供特定服務設備或設定某種權利，或為達成某種管制政事
的，而對特定對象按成本或其他標準計收之款項。

2.規費雖與租稅同樣是將人民所擁有的財富移轉為政府所有，但它不具有強制性
有個別報償，且除特殊情形外以不超過成本為原則。

3.一般性公共服務之融通財源：因無法確知個人之消費數量，政府無法依個別報
原則分別向每位個人取得必要之收入做為財源，遂根據共同報償原則，以統
支的方式，依法強制向人民量能徵課收入，以此方式取得融通一般性公共
之財源是為租稅。(統收統支、量能原則)

4.個別的公共服務之融通財源：政府所提供之個別性公共服務，可按個別報償原
，由個人視需要自行決定消費量，此時政府所獲取之收入視為規費。(個別報
受益原則)


四、租稅與公賣利益(Taxes and monopoly revenues)

1.公賣利益名義上雖非租稅，實則具有菸酒貨物稅、 營利事業所得稅及公營
餘繳庫等三種性質。

2.於加入 WTO 後，菸酒專賣制度將廢止，公賣利益將由純粹屬於特產稅性
酒稅所取代。

五、國家徵稅權力之根據(The power to tax)

1.利益說：
人民享受國家給予之種種利益，因此國家有權向其人民課稅，人民所納之稅
種利益之對價。此對價雖然無法個別計算，亦未必等於個人所受之利益，但
民主國家而言，國家之稅收依法均須經過代表人民的議會，按量出為入原則
因此租 稅實係人民透過議會向政府整體購買種種種服務，其所付價格就相當
的租稅收入。

2.義務說：
個人為國家之一份子，為維護國家機能之適當運行，人民有義務貢獻部分

財
國家所用，因此納稅遂成為國民應盡的義務。至於納稅後，人民能否自政府
等或相當之利益，則在所不問。

六、租稅的原則(The principles of taxation)

1.財政收入：
租稅既以滿足國家政務需要為首要目的，因此制定或修訂稅法時，其對財政
影響為首要考量。若欲獲取充分之稅收，則宜選擇稅基廣且稅收有彈性之稅

2. 經濟發展：
租稅的課徵應盡量減少對經濟誘因的負面影響，以免阻礙經濟發展，使稅源

3.經濟公平：
就課稅主體而言，租稅應求普遍性以符公平；就納稅義務人之租稅負擔能力
租稅的課徵應求符合水平與垂直公平。

4.稅務行政：稅務行政應求簡化以便民利課，使稽徵成本與納稅成本儘可能最
。此為租稅課徵成功與否的關鍵。

5.中立性：租稅之課徵應避免對經濟行為產生干擾，以減少效率損失。

七、租稅之轉嫁與歸宿(The shifting and incidence taxation)

2第一章 租稅的

1.轉嫁：
納稅義務人將其所繳納之租稅，經由交易過程與價格機能，移轉由他人負擔
。
2.歸宿：租稅未經轉嫁，或經一次或多次轉嫁後而不再轉時，所呈現的最終
配。

八、現有稅目(Categories of Taxation)分類(參閱稅目表)
1. 直接與間接稅
2. 國稅與地方稅
3. 國境稅與內地稅
4 從價稅(Ad Valorem Taxes)與從量稅(Specific Taxes)
5. 比例稅、累進稅及累退稅
6. 其他分類