银行存款零余额账户审计案例
银行存款审计案例
[案例4.5]基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。
（2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。
（3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。
（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。
（5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元分析要点：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：①编制的调节表中发现的错误金额是多少？②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？答案提示：（1）编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：XX公司 2008年12月31日单位：元2.常见银行存款错弊（1）制造余额差错。
即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。
这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。
（2）擅自提现。
擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。
这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。
（3）混用“现金”和“银行存款”科目。
会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为己有（4）公款私存。
银行存款审计案例解析
[案例4.5]基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。
（2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。
（3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。
（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。
（5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元分析要点：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：①编制的调节表中发现的错误金额是多少？②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？答案提示：（1）编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：XX公司 2008年12月31日单位：元2.常见银行存款错弊（1）制造余额差错。
即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。
这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。
（2）擅自提现。
擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。
这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。
（3）混用“现金”和“银行存款”科目。
会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为己有（4）公款私存。
银行存款零余额账户审计案例（推荐阅读）
银行存款零余额账户审计案例（推荐阅读）第一篇：银行存款零余额账户审计案例晴涧公司审计案例——银行存款零余额账户审计案例一、公司背景晴涧建筑材料公司（以下简称晴涧公司）成立于2003年6月8日，经营范围是工程施工、涂料油漆生产。
截至2008年12月31日，晴涧公司资产总额为12983万元，负债总额为9874万元，净资产为3109万元，2008年度主营业务收入为13028万元，净利润为829万元。
二、公司的经济事项与会计处理晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算，在四家银行分别开设了一个账户。
银行存款期末余额1289万元，分别为：A账户593万元、B账户676万元、C账户0元和D账户20万元。
晴涧公司的大股东乙公司（持有晴涧公司60%的股权）主营工程建筑业务，乙公司资金回收期较长，资金紧张，银行贷款金额较大，且财务状况持续恶化。
2008年，晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议，11月25日银行将贷款发放至晴涧公司C账户。
晴涧公司当日即将此笔款项转至乙公司，双方约定，贷款利息由乙公司承担。
晴涧公司未对以上事项进行账务处理，公司贷款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。
在其他应收款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零，借、贷方发生额分别为25万元，为支付5000万元银行贷款利息。
支付银行贷款利息时，借记其他应收款——乙公司，贷记银行存款；收到乙公司归还贷款利息时，借记银行存款，贷记其他应收款——乙公司。
银行每月向晴涧公司寄发对账单，会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表，并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。
三、注册会计师对银行存款实施的审计程序1.当注册会计师要对银行存款实施函证时，晴涧公司财务人员提出，因C账户余额为0，D账户余额较小，为了节省函证费用，不同意对这两个账户进行函证，只提供对账单；对于A账户和B账户因金额较大可以函证，注册会计师同意了公司财务人员的要求。
审计案例分析3
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3．取得并检查银行存款余额调节表。
+ (1)验算调节表的数字计算。 + (2)对于金额较大的未提现支票、可提现的
未提现支票以及注册会计师认为重要的未 提现支票，列示未提现支票清单，注明开 票日期和收票人姓名或单位。 + (3)追查截止日期银行对账单上的在途存款， 并在银行账户调节表上注明存款日期。
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+ 5.检查外币现金、银行存款的折算是否正确 + 对于有外币现金的被审计单位，审计人员应
检查被审计单位对外币现金的收支是否按所 规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现 金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账 本位币金额;外币折合差额是否按规定记入 相关账户。
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+ 6.检查现金是否在资产负债表上恰当披露 + 根据会计准则的规定，现金在资产负债表上
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函证时，审计人员应向被审计单位在本年存 过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存 款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企 业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户 已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时， 虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对 账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函 证。
记账与总账的余额是否相符，如果不相符，应 查明原因，并考虑是否应建议做出适当调整。
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+ 2．实施实质性分析程序 + 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计
单位是否存在高息资金拆借，如存在高息资金 拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查 高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融 机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金 的安全性。
容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情 况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项， 应查明原因，并作出相应的记录。
资金管理审计案例
1、公司印章和凭证管理不严吴某能够从下属企业中领出上缴的资金的前提就是要能够开具相关的收款凭证。
他并不具备相关的手续，但由于公司对于公司章、私章和凭证管理的混乱使他找到了机会。
原来公司章虽不在吴某手里，而由于疏忽和麻痹大意，公司章和其他财务人员的个人私章就放在桌子上，使得吴某唾手可得。
公司对于凭证的管理也是随意放在没有锁的抽屉里，给吴某提供了轻易下手的机会。
这样，吴某偷来收款凭证，盖上同样是偷来的公司章和其他财务人员的私章，伪造收款凭证，取得了到下属企业收款的合法手续。
2、虽有岗位分工，执行却显不力内部控制的一个根本原则就是要不相容职务分离，相互制约。
案例中企业也有着不相容职务分离的制度安排。
如吴某的工作是负责复核、计算机录入和利息计算，而收款则是出纳人员的工作。
出纳员在货币资金内部控制中，应当负责货币资金的收支和保管，现金和银行存款日记账的登记等工作。
但虽有规定，执行起来时却被吴某轻松跳过，吴某利用自己在总公司和下属企业人头熟的条件，在取得收款凭证以后，直接就到下属企业收款。
3、审计与监督形同虚设总公司在收上来款项以后，每月都会跟下属企业对一次账，确保资金往来准确无误。
但令人遗憾的是，总公司与下属企业每月例行的对账也仅仅是看总额是否正确，即总公司应付下属企业款和下属企业应收总公司款是否总额一致，并未检查总公司应付下属企业款中收缴资金和应付利息的明细账是否与下属企业一致。
吴某正是利用总公司和下属企业对账不核对明细账的漏洞，悄悄的给下属企业多计利息，填补其装入自己口袋的下属企业上缴资金，把账抹平，给人造成一种总公司与下属公司往来总额一致的假象。
因为吴某的工作职责之一就是负责资金成本的核算，怎样计息，全凭吴某一个人说了算，根本没有人对吴某的计息工作复核，使得其操纵“应付利息”有恃无恐。
在年度审计时，总公司也只关注财务部账目，对结算中心的账目不是很重视，这更是给吴某提供了机会、壮了胆，结算中心也就在吴某的阴谋中逐渐成了他的提款机。
审计案例分析—“小金库”的审计
案例分析——“小金库”的审计案例分析目的通过阅读与分析案例资料，思考由于“小金库”具有较强隐蔽性，注册会计师该如何去发现被审计单位的“小金库”？案例一：审计局对某单位进行财政预算执行审计时，发现该单位9月68＃的一张记账凭证上记载着：借银行存款6377.93元，贷预算外收入6377.93元，所附原始凭证是某储蓄所存款利息结算单，上面反映本金50,907元。
为什么记账凭证上没有反映出本金金额，是会计人员一时疏忽漏记了，还是存在账外账？带着疑问，审计人员质询了财务科长，回答说是帮朋友完成储蓄存款任务，本金转出转进都不作财务处理。
审计人员不相信这个解释，决定监盘现金。
突击盘点,经过清点，实际盘存64,034.75元，比账面结存多12,425.59元。
审计人员要求出纳人员在盘点表上签字时，出纳员沉默片刻后，从抽屉中摸出一张15,000元的领款单据，说这张领款单忘了交会计入账。
审计人员尊重事实，加上未入账的领款单后，实际盘存又比账面短少2,574.41元。
出纳员又从另外的一个抽屉中摸出一张某某出差借支5,000元的借条，说是借条上的金额忘了加上，加上借条金额后，又盘盈2,425.59元。
出纳员继续从抽屉中摸……，审计人员继续加……减……。
当出纳员终于停止摸动时，现金盘盈32,250元。
现金为什么会盘盈这么多？出纳员为什么不将重要的原始凭证存放入保险柜？为何一次次调整现金后仍与账面相差甚远？审计人员断定这里面与未入账的本金有联系。
通过核对银行账户和延伸审计所属二级单位，证明该单位一直拥有大量现金。
在掌握了有力证据的情况下，审计人员又一次向当事人进行了面询：一是追查存款本金的去向，二是追查现金盘盈的来源。
当事人先是回答“不清楚，不知道，我想想看。
”后是说：“可能是前后搅和错了。
”再就是支支吾吾。
审计人员讲明不配合审计应承担的法律责任。
在强大的政策攻势下，当事人不得不如实相告：原来该单位为逃避有关部门的监管，使用部分白条收费。
货币资金审计案例分析
现金业务中经常出现的错弊行为
评估重大错报风险
应对现金错弊风险应注意的细节
评估重大错报风险
”
评估重大错报风险
作为商业企业的思易公司，批零兼营，企业现金流量比较大，客观存在的错弊风险比较大，但是，审计项目经理冯顺曾多次参与零售企业的审计业务，经验丰富，通过对思易公司的全面了解，结合以前年度审计情况评估，认为思易公司库存现金重大错报风险处于中等水平，可以通过采取有效的审计程序予以应对。
通过监盘库存现金发现，思易公司的库存现金实有数与账面应存数不相符，形成短缺差异500元，为职工陈楠500元的借据，未经批准，也未说明其用途，属于白条抵库。职工张希12月5日预借差旅费500元和已收款但未入账的6张凭证金额为435元都属于合法凭证，已经据以收付现金，只是没有入账。注册会计师冯顺、李祥将报表日库存现金应存额与2014年度财务报表中的数据核对相符，由此得出结论:第一，思易公司2015年1月9日的库存现金账实不符，短缺现金500元的原因为白条抵库问题；第二，思易公司出纳人员现金收支业务入账不及时；第三， 2014年度财务报表中库存现金披露恰当。
当中国高速频道达成2009年的净利润目标以后，程征（CEO）个人就获得了60万股的中国高速频道股票，当时这些股票的价值大约为600万元。
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美国证券交易委员会（SEC） 指控中国高速频道会计欺诈
美国证券交易委员会（SEC） 指控中国高速频道会计欺诈
在这桩诉讼案中，美国证券交易委员会要求对中国高速频道处以财务罚款，下达永久禁止令、追缴非法所得、以及禁止程征再出任何美国上市公司高管和董事等。
(2)审查现金支出业务 思易公司现金支出业务涉及的付款凭证包括自制原始凭证和外来原始凭证两种。注册会计师冯顺在审查自制的现金付款凭证时，主要审查自制的原始凭证是否符合会计法规的要求；审批手续是否齐全；记载的经济事项是否符合规定范围和规定标准。在审查外来付款凭证时，主要审查是否符合会计准则和政府有关部门规定的条件及规定的格式，印章是否清晰，日期、单价、金额等是否正常；凭证上的抬头是否与思易公司相符，业务发生日期与实际付款日期是否相近，同一单位开出的票证近期有无多次在思易公司出现的情况等。
审计案例分析
审计案例分析：货币资金审计案例一：开设假账户，截留收入1、疑点：查账人员在审查中新公司“银行存款日记账”时，发现12月25日32#凭证摘要为“退货款”58500元，结算方式为委托付款。
该笔货款入账时间为12月21日，收款凭证为30#。
在4天时间里发生退货，查账人员怀疑有假退货行为。
2、查证：查账人员首先调出30#凭证，其分录为：借：银行存款58，500贷：应收账款58，500所附原始凭证为银行转来的“收账通知”，付款单位为天津红星厂。
调阅32#凭证，其分录为：借：主营业务收入50，000应交税费－应交增值税－销项8，500贷：银行存款58，500所附原始凭证两张，一是该公司业务部门开出的退货发票，一是该公司财务部门开出的转账支票，收款人为天津红星厂代理处。
查账人员分析，该公司从天津收款为何把退款转到本市代理处，决定追查支票去处。
银行证实，该款项转到北方公司账号上，经调查，北方公司根本不存在。
同时与红星厂电话联系，红星厂根本没有发生退货业务。
3、问题：查账人员断定中新公司利用银行的漏洞或其他原因，开设了假账户，隐瞒收入，存入小金库或私分，逃避税收。
查账人员在全部取证后，该公司财务部经理供认北方公司账户是该公司李某利用同银行工作人员的关系开设的，存入部分收入，作发放奖金和支付回扣等。
北方公司账户金额10万元全部为中新公司所有。
4、调账：中新公司开设假账户的全部收入属于企业的营业收入，应撤消所谓的北方公司账户，并按规定计缴税金。
收回余款10万元时，应作分录如下：借：银行存款100，000贷：主营业务收入100，000案例二：虚存虚报1、疑点：查账人员在核对某企业“银行存款日记账”与“银行存款对账单”时发现，银行存款调整后余额与对账单余额调整后相等，但未达账项的每项数额不一致，其中12月29日49#凭证（转支419）金额为12，350元，对账单的支票419金额为10，350元，银行存款日记账12月28日48#凭证存入现金2000元，在对账单上没有反映。
审计实务与案例_中央财经大学_7 第8章货币资金的审计_(7.3.2) 案例8.3：银行存款审计的案例
银行存款审计案例资料：中华会计师事务所的注册会计师张悦审计新宇公司2017年度的财务报表，了解到新宇公司开立有基本存款账户A、一般存款账户B和C。
2017年12月31日，A账户存款余额为563 824元，B账户余额为100 000元，C账户的余额为0。
张悦决定对A账户采用肯定式询证函的方式，对B账户采用否定式询证函的方式，对C账户主要采用检查相关记录和原始凭证来验证其余额。
在对A账户函证时，注册会计师张悦的做法是：将询证函交由新宇公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后，由注册会计师审核后交出纳送交M 银行。
具体函证内容如下：银行询证函M银行：本事务所接受委托对新宇公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证新宇公司与贵行相关的信息。
下列信息出自新宇公司记录，如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。
有关询证费用可直接从本账户中收取。
回函请寄至新宇公司财务部(通信地址：略)。
除上述列示的银行存款外，新宇公司并无在贵行的其他存款。
中华会计师事务所(盖章)2018年2月25日结论：信息不符，请列明不符项目及具体内容。
(银行盖章)年月日经办人：***2018年3月5日出纳将M银行的回函交给注册会计师，银行确认的2017年12月31日新宇公司存款余额563 824元。
注册会计师检查了新宇公司编制的银行存款余额调节表，调节表显示：A账户：银行对账单余额为563 824元，银行存款日记账余额为560 000元；B账户银行对账单余额和银行存款日记账余额均为100 000元。
注册会计师复核了调节表中加计数的准确性，通过调节，银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的，调节表显示A账户调节后银行存款余额为557 800元，注册会计师据此得出了银行存款日记账余额663 824元的记录是准确的结论。
注册会计师审计确认，2017年12月31日库存现金的余额为50 000元。
如果注册会计师认为银行存款余额调节表的所有未达账项均不重要，且B 和C账户未发现重大错报，注册会计师最终确定资产负债表中货币资金项目的金额为713 824元。
银行存款余额调节表专项审计报告201203
关于 ABC 有限公司 2012 年第一季度银行存款余额调节表的 年第一季度银行存款余额调节表的 专项审计报告有限公司董事会 董事会： ABC 有限公司 董事会 ：我们接受委托，对 ABC 有限公司（以下简称“ABC 公司” ）2012 年第一季度所有银行 账户的银行存款余额调节表进行审计。
提供真实、合法、完整的银行存款余额调节表编制资 料、编制和公允列报银行存款余额调节表是 ABC 公司的责任，我们的责任是对 ABC 公司银行 存款余额调节表编制情况进行审计评价，并出具审计报告。
我们的审计是依据《中国国电集团公司关于加强资金安全管理工作的若干规定（试行） 》 （国电集财[2012]141 号]）《中国注册会计师审计准则》进行的。
审计过程中，我们实施了包 、 括检查银行存款日记账、银行对账单、抽查会计凭证及分析性复核、询问等我们认为必要的 审计程序。
现将审计情况报告如下：一、企业基本情况ABC 有限公司于 2004 年 4 月 6 日在江西省 XXX 成立，并取得 XXXX 号营业执照。
成立时， 公司注册资本为人民币 15,000.00 万元，2008 年 9 月公司注册资本增至 92,000.00 万元整， 其中，XXX（51％）出资 46,920.00 万元、XXX（49％）出资 45,080.00 万元，2009 年 XXX 将 所持本公司股份无偿划转给 XXX 公司。
公司法定代表人为汤方辉，经济性质为有限责任公司 （国有控股）。
公司经营范围为: 火力发电；余热、余气、粉煤炭综合利用；脱硫附属产品开发；电力 下游产品开发、生产、经营。
公司现有 2 台 600MW 级燃煤机组，总装机容量为 1200MW。
二、银行账户情况ABC 公司截止 2012 年 3 月 31 日止，共开立 11 个银行账户，其中 XX 公司结算账户 1 个， 基本户 1 个，专项账户 2 个，7 个贷款账户，银行账户具体情况如下：序号 1 2开户银行或金融机构 财务公司 建行余干县支行城北分 理处银行账号 01-01-813331-01 36001351710059312689账户性质 集团结算账户 基本户开户时间 2006-08 2004-0413 4 5 6 7 8 9 10 11中国工商银行余干分行 中国工商银行余江支行 锦江分理处 农行余干县支行玉亭分 理处 淮南矿业集团财务有限 公司 国家开发银行江西省分 行 中国银行余干支行 中国银行江西省分行上 饶市分行营业部 招商银行上饶分行 中国民生银行合肥分行 营业部营业部1512217029000024323 1506231119022133158 14-368101040003560 21916001 36101560028060740000 193204531189 191704297643 551903274110601 3401014130000250贷款、纳税专户 贷款、工资专户 贷款账户 贷款账户 贷款账户 贷款账户 贷款账户 贷款账户 贷款账户2005-03 2005-11 2004-08 2009-09 2004-10 2005-06 2004-04 2011-07 2011-07三、银行存款余额调节表审计情况 银行存款余额调节表审经我们审计，ABC 公司各银行存款余额调节情况如下： 1、开户行：财务公司 账号：01-01-813331-01 银行存款余额调节表 单位：元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 51,473,700.79 12,433,700.79 132,023,952.17 51,473,700.79 51,473,700.79 12,433,700.79 12,433,700.79 132,023,952.17 132,023,952.17 目 1 月 31 日 51,473,700.79 2 月 29 日 12,433,700.79 3 月 31 日 132,023,952.172、开户行：建行余干县支行城北分理处 账号：36001351710059312689 银行存款余额调 节表 单位： 元2项 银行对账单余额目1 月 31 日 51,452,528.822 月 29 日 34,028,430.933 月 31 日18,878,659.22加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 86,800.00 51,365,728.82 34,028,430.937,572.80 18,871,086.42 18,882,986.4651,367,517.0434,025,897.47 3,500.001,788.22 51,365,728.82966.54 34,028,430.9311,900.04 18,871,086.423、开户行：中国工商银行余干分行 账号：1512217029000024323 银行存款余额调节表 单位：元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 目 1 月 31 日 2 月 29 日 3 月 31 日22,695,821.0586,874.4210,662,287.6322,695,821.05 22,695,821.0586,874.42 86,874.4210,662,287.63 10,662,287.6322,695,821.0586,874.4210,662,287.634、开户行：中国工商银行余江支行锦江分理处 账号：1506231119022133158 银行存款 余额调节表3单位： 元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 目 1 月 31 日 2 月 29 日 3 月 31 日20,240.82136,211,146.845,626.5120,240.82 17,889.99 2,350.83136,211,146.84 136,211,146.845,626.51 5,626.5120,240.82136,211,146.845,626.515、开户行：农行余干县支行玉亭分理处 账号：14-368101040003560 银行存款余额调节 表 单位：元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 目 1 月 31 日 2 月 29 日 3 月 31 日52,090,839.2631,487,562.3142,689,349.5440,000,000.00 52,090,839.26 52,090,839.26 31,487,562.31 31,487,562.31 2,689,349.54 2,689,349.5452,090,839.2631,487,562.312,689,349.5446、开户行：淮南矿业集团财务公司 账号：21916001 银行存款余额调节表 单位：元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 目 1 月 31 日 2 月 29 日 3 月 31 日132,729.6820,826,311.01289,839.73132,729.68 133,226.7120,826,311.01 20,826,311.01289,839.73 289,839.73497.03 132,729.68 20,826,311.01 289,839.737、开户行：国家开发银行江西省分行账号：36101560028060740000 银行存款余额调节 表 单位： 元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 18,000,000.00 目 1 月 31 日 2 月 29 日 3 月 31 日4,054.0118,003,111.0131,607.434,054.01 4,054.013,111.01 3,111.0131,607.43 31,607.434,054.013,111.0131,607.4358、开户行：中国银行余干支行账号：193204531189 银行存款余额调节表 单位：元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 目 1 月 31 日 2 月 29 日 3 月 31 日20,007,037.156,815.657,062.1620,007,037.15 20,007,037.156,815.65 6,815.657,062.16 7,062.1620,007,037.156,815.657,062.169、开户行：中国银行江西省分行上饶市分行营业部 账号：191704297643 银行存款余额 调节表 单位：元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 目 1 月 31 日 2 月 29 日 3 月 31 日63,974.8150,572,885.92100,353.7263,974.81 63,974.8150,572,885.92 50,572,885.92100,353.72 100,353.726调整后企业银行存款日记账余额63,974.8150,572,885.92100,353.7210、开户行：招商银行上饶分行账号：551903274110601 银行存款余额调节表 单位：元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额 目 1 月 31 日 2 月 29 日 3 月 31 日60,424.1527,062.4811,015,052.7660,424.15 60,424.1527,062.48 27,062.4811,015,052.76 15,052.76 11,000,000.0060,424.1527,062.4811,015,052.7611、开户行：中国民生银行合肥分行营业部账号：3401014130000250 银行存款余额调节 表 单位：元 项 银行对账单余额 加：企业已收银行未收 减：企业已付银行未付 调整后银行对账单余额 企业银行存款日记账余额 加：银行已收企业未收 目 1月 2月 3月2,319.192,319.192,322.192,319.19 2,319.192,319.19 2,319.192,322.19 2,322.197减：银行已付企业未付 调整后企业银行存款日记账余额2,319.192,319.192,322.19四、审计意见我们认为， 2012 年第一季度 ABC 公司所有银行存款余额调节表均已按相关规定正确编 制并公允列报，未发现有重大遗漏情况。
银行存款审计案例
[案例4、5]基本案情:对某企业2008年得银行存款进行审查:2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元;银行对账单余额为25400元(经核实就是正确得)12月存在得未达账项如下:(1)12月29日,委托银行收款2500元,银行已入账,收款通知尚未送达企业。
(2)12月31日,企业开出现金支票一张1800元,银行尚未入账。
(3)12月31日,银行以代付企业电费800元,企业尚未收到付款通知。
(4)12月31日,企业收到外单位转账支票一张3200元,企业已收款入账,银行尚未入账。
(5)12月15日,收到银行收款通知金额为3850元,公司入账时误记为3900元分析要点:(1)根据上述情况编制银行存款余额调节表(2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误,试问:①编制得调节表中发现得错误金额就是多少？②2008年12月31日银行存款日记账得正确余额就是多少？③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元,请问就是否真实？答案提示:(1)编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位:XX公司 2008年12月31日单位:元2、常见银行存款错弊来掩饰利用转账支票套购商品或擅自制造余额差错。
即会计人员故意算错银行存款日记账得余额(1),为今后贪污做准备。
这种手法瞧,,提现等行为也有得在月底银行存款日记账试算不平时乘机制造余额差错, ,否则很难发现。
以后除非再全部检查银行存款日记账但如果本年内未曾复核查明起来非常容易被察觉,,私自签发现金支,,(2)擅自提现。
擅自提现手法就是指会计人员或出纳人员利用工作上得便利条件从而将提取得现金占为己有。
这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内不留存根不记账提取现金票后,,, 部控制制度不严得单位。
将银行存款收混用“现金”与“银行存款”科目。
会计人员利用工作上得便利(3),在账务处理中,或用现金得支出代替银,支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证用银行存款得收入代替现金得收入, 从而套取现金并占为己有,行存款得支出(4)公款私存。
货币资金审计失败案例研究——以康得新为例
货币资金审计失败案例研究◎王盛财政金融货币资金项目由库存现金、银行存款和其他货币资金三部分构成，是企业流动性最强的资产，对企业的生产和发展具有十分重要的意义。
注册会计师审计准则规定需要对上市公司银行存款进行函证，以确保货币资金的真实性和完整性。
但是由于我国部分上市公司内部控制不健全以及部分会计师事务所在进行审计业务时没有保持应有的职业谨慎，导致货币资金审计失败。
本文以康得新事件为例，研究了注册会计师货币资金审计失败的原因，并提出相应的解决对策。
一、研究背景2019年1月15日，上市公司康得新（002450）发布公告称，由于公司流动资金紧张，本应该于2019年1月15日兑付的“18康得新SCP001”和1月21日到期的“康得新SCP002”兑付存在不确定性。
康得新刚一发布公告，引起市场一片哗然。
之所以引起轩然大波，是因为作为业绩优良的白马股，康得新在2018年三季度财报显示其货币资金余额高达150多亿。
手握巨额现金，却兑付不出10多亿的公司债券本息，引起资本市场投资者对其财务报表真实性的巨大怀疑。
康得新2013年以来的财务报表均由瑞华会计师进行审计，瑞华会计师事务所是国内排名前列的内资事务所，照理来说，货币资金项目审计对瑞华会计师事务所来说应该是一项比较简单的任务，并且从目前公开的资料来看，也没有发现会计师事务所和上市公司串通舞弊的情况。
但康得新事件也让我们从一个侧面了解到，货币资金的审计绝不像我们以往想象的如此简单，特别是处于经济下行的周期里，上市公司控股股东可能采取不合法的手段来违规占用上市公司资金，导致出现会计师事务所货币资金审计失败的案例。
二、康得新公司案例情况（一）康得新公司情况简介公司与2010年7月16日上市，上市以来，公司营业收入呈现高增长态势，具体情况见下图。
图1：康得新上市以来历年营业收入情况变动图从上表可以看出，康得新从上市以来营业收入呈现稳步上升趋势，从2010年的5.24亿元上升到2017年的117.89亿元，是股票市场中典型的绩优“白马股”。
人民银行金库审计案例
人民银行金库审计案例一、故事的开头：审计任务的降临。
话说有这么一天，咱们一群审计人员接到了一个超级重大的任务——对人民银行的金库进行审计。
这可就像是要去探秘一个装满宝藏的神秘城堡，既兴奋又紧张。
为啥呢？人民银行的金库那可是保管着巨额的货币、金银等重要资产，就像一个超级大的钱罐子，责任重大得很呢。
二、初入金库：眼花缭乱的财富世界。
我们进入金库的时候，眼睛都看直了。
一堆堆整齐摆放的现金，像小山一样，那金光闪闪的金条，在灯光下简直晃瞎眼。
不过我们可没被这眼前的财富冲昏头脑，马上就开始了严谨的审计工作。
# （一）库存现金盘点：数钱数到手抽筋是真的。
首先就是库存现金盘点。
这可不是简单地数数钱就完事儿了。
我们得按照严格的程序，把现金分成不同的面额、券别，一捆一捆地仔细清点。
那些现金工作人员一开始还挺自信，觉得他们日常管理得井井有条，肯定不会有问题。
可是呢，这一盘点就发现了小状况。
有一捆现金的封签看起来有点可疑，就像是被人不小心撕开又重新粘上的。
这可就像是平静的湖面上突然泛起了涟漪。
# （二）金银资产核对：黄金真的不会“长脚跑”吗？接着就是金银资产的核对。
那些金条、银锭都有自己的编号，就像它们的身份证一样。
我们得把账面上的记录和实际的金银一块一块地对号入座。
您猜怎么着？有一块小金条居然在账上有记录，但是在金库里找了半天都不见它的踪影。
这可就像家里丢了最贵重的传家宝一样，大家都紧张起来了。
三、深入调查：抽丝剥茧找真相。
发现这些问题后，我们就像侦探一样开始深入调查。
# （一）可疑封签背后：是粗心还是另有隐情？对于那个可疑封签的现金捆。
我们先找来了负责封装这捆现金的工作人员询问。
他一开始支支吾吾的，说可能是不小心弄的。
但是我们审计人员可不是那么好糊弄的。
我们查看了当天的监控录像，发现原来是他在封装的时候被同事叫走了一下，回来的时候就弄错了一些步骤，虽然不是故意的，但这也暴露了管理上存在漏洞。
要是有人心怀不轨利用这个漏洞，那可就麻烦大了。
审计案例分析报告 (4)
案例一：常熟某钢化玻璃厂中，平时都是按定单生产，客户订货合同过来后就安排生产，货物送过去后，并不收款，应收帐款一般控制在15%以内，占用时间为1个月。
这样产生一些老客户由于人情关系或者一些老客户确实存在自身的资金周转不好，导致一拖在拖，导致到年底时，一般回有200多万元的应收帐款。
所以存在一些问题：（一）应收帐款的措施不好，说明内部财务上存在很大的财务问题。
（二）因为人情关系，影响了公司的再生产，不利公司的发展。
措施：建立应收账款催收责任制度企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。
对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。
对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。
加强应收账款的催收力度应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。
一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。
因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。
而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能性越大，产生坏帐的可能性越大。
通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。
同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。
对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过法律途径采取诉讼保全等措施加以追讨。
而对于愿意付款，但目前没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。
如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而坐失收款良机。
3：制定合理的信用政策信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。
审计案例_货币资金审计银行审计案例
银行审计案例1：某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。
至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。
公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。
我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。
本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。
审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。
审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。
我们发现银行存款审计方面存在如下问题：1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。
货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。
”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。
2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。
因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。
3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。
如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的）。
项目组织管理方面存在的问题：审计计划阶段仅有业务约定书，没有编制审计计划，在审计总结中有这样的描述：本次主要针对以下会计科目的重点项目及大额业务采取凭证抽查等方法进行审计：应收账款、预收账款、应交税金和损益类科目。
四大审计资金池业务银行函证案例
四大审计资金池业务银行函证案例本案例旨在就资金池业务的银行函证实务做法提供参考示例。
由于实务中的情况复杂多变，本案例并不能涵盖实务中的所有情况，注册会计师和银行业金融机构需要根据具体情况作出判断，而不应机械套用本案例。
一、背景信息1.A股上市公司X集团与某银行签有资金归集协议，约定自20××年1月1日起对X集团合并范围内主体（包括A股上市公司母公司及其各子公司及分支机构等）进行资金集中管理，相关信息如下：（1）X集团母公司X开有资金归集主账户（账号001），B为X集团省级子公司，开有资金归集二级账户（账号020），C为X集团市级分支机构，开有资金归集三级账户（账号300）。
（2）按照协议约定采用每日定时归集方式，二级账户约定每日保留额度10万元，超过10万元的余额每天17:00时将自动归集到集团主账户，如果不足10万元，集团主账户下划为其补足差额；三级账户额度为零，每天余额上划到二级账户，再由二级账户上划到主账户。
（3）按照协议约定，网银和每月对账单的呈现方式均为以实际余额呈现。
（4）为简化起见，本案例不考虑资金池账户内部计息问题。
2.假定截至20××年12月31日，母公司X主账户001中实际余额150万元，子公司B二级账户实际余额为10万元，孙公司C三级账户余额为0元；截至20××年12月31日，B公司二级账户上划主账户资金余额为50万元（注：如果B二级账户与主账户在20××年度内同时有上划和下拨交易，附表函证的是X公司与B公司截至20××年12月31日的上下归集净差额，即X集团自20××年1月1日开始进行资金归集，起始净额为0，20××年内B公司累计共上划资金70万元，同时母公司X下拨给B累计20万元，则在询证函附表中，“截至函证基准日拨入或拨出资金余额”需通过函证确认的是截至20××年12月31日B子公司应收母公司X净额50万元，而不是函证期间发生额70万元和20万元），同时B公司向C分支机构下拨资金余额为20万元（注：假定C分支机构该账户为不产生业务收入的费用支出账户，费用依靠B子公司负责下拨，账户如有余额则每日上划B子公司，20××年内B公司累计下划资金30万元，其中C分支机构该账户共上划归还10万元，则询证函附表“截至函证基准日拨入或拨出资金余额”需函证的是20××年12月31日B公司应收C分支机构净额20万元）。
银行存款审计案例.
银行存款审计案例基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。
（2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。
（3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。
（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。
（5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元分析要点：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：①编制的调节表中发现的错误金额是多少？②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？答案提示：（1）编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：XX公司2008年12月31日单位：元2.常见银行存款错弊（1）制造余额差错。
即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。
这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。
（2）擅自提现。
擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。
这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。
（3）混用“现金”和“银行存款”科目。
会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支出代替银行存款的支出，从而套取现金并占为己有（4）公款私存。
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晴涧公司审计案例——银行存款零余额账户审计案例
一、公司背景
晴涧建筑材料公司（以下简称晴涧公司）成立于2003年6月8日，经营范围是工程施工、涂料油漆生产。
截至2008年12月31日，晴涧公司资产总额为12983万元，负债总额为9874万元，净资产为3109万元，2008年度主营业务收入为13028万元，净利润为829万元。
二、公司的经济事项与会计处理
晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算，在四家银行分别开设了一个账户。
银行存款期末余额1289万元，分别为：A账户593万元、B账户676万元、C账户0元和D账户20万元。
晴涧公司的大股东乙公司（持有晴涧公司60%的股权）主营工程建筑业务，乙公司资金回收期较长，资金紧张，银行贷款金额较大，且财务状况持续恶化。
2008年，晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议，11月25日银行将贷款发放至晴涧公司C账户。
晴涧公司当日即将此笔款项转至乙公司，双方约定，贷款利息由乙公司承担。
晴涧公司未对以上事项进行账务处理，公司贷款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。
在其他应收款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零，借、贷方发生额分别为25万元，为支付5000万元银行贷款利息。
支付银行贷款利息时，借记其他应收款——乙公司，贷记银行存款；收到乙公司归还贷款利息时，借记银行存款，贷记其他应收款——乙公司。
银行每月向晴涧公司寄发对账单，会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表，并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。
三、注册会计师对银行存款实施的审计程序
1.当注册会计师要对银行存款实施函证时，晴涧公司财务人员提出，因C账户余额为0，D账户余额较小，为了节省函证费用，不同意对这两个账户进行函证，只提供对账单；对于A账户和B账户因金额较大可以函证，注册会计师同意了公司财务人员的要求。
2.注册会计师取得了晴涧公司2008年12月份四个银行账户的对账单，根据对账单余额对其中A账户和B账户进行函证，函证结果表明A账户和B账户金额与对账单金额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项；公司提供的C账户和D账户对账单余额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项。
注册会计师得出银行存款余额可以确认的审计结论。
3.在对其他应收款项目进行函证样本选取时，因晴涧公司与其大股东乙公司的往来期初期末余额为零，且发生额较小，注册会计师未对乙公司进行函证，也未对发生额执行检查程序。
要求：请评价本案例中CPA对银行存款实施的审计程序是否适当。
案例评析：
1.注册会计师只取得了2008年12月份对账单，没有索取1-11月份对账单，未能将1-11月份对账单中大额的发生额与公司银行日记账进行核对。
在审计过程中，注册会计师应取得公司全年的银行对账单，并将对账单与大额发生额和公司银行日记账进行核对，以保证所有的大额资金收支已全部记录，对银行存款的完整性进行审核。
2. 银行函证应包括公司所有银行账户，账户余额的大小不能做为是否执行函证的依据，通过银行函证程序不仅可以确认企业期末银行存款账户余额的正确性，同时也可以获取公司的借款、担保、票据贴现等其他重要信息。
3.对其他应收款函证选取样本时，不仅以客户的余额和发生的大小为依据，同时要考虑客户的性质。
对于重要的关联方（如大股东或控股股东及其子公司）考虑到性质的重要性，都应进行函证，同时应当对发生额执行检查程序。
4.通过银行函证，关联方往来函证或检查程序，发现未记账借款时，应当要求企业提供借款合同，同时为了证实借款的完整性，应当要求企业提供贷款卡，会计师事务所派审计人员由晴涧公司人员陪同到银行打印贷款卡信息，以确定应入账的借款。
5.对于银行借款应当要求企业调整财务报表，如果晴涧公司拒绝调整，注册会计师应当出具非标准审计报告。