计划审计工作.ppt

组成部分
生产企业1 生产企业2 销售企业1 销售企业2
……
规模因素
税前利润的64% 税前利润的21% 销售收入的80% 销售收入的20%
风险因素
错报风险较低 错报风险较低 错报风险较高 错报风险较高
审计策略
分配的实际执行的 重要性
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了解企业内部控制自我评价以及利用他人的工作
• 注册会计师应当对企业内部控制自我评价工作进行评估，判断是否利 用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及 可利用的程度，相应减少可能本应由注册会计师执行的工作。
✓ 合并层面的财务报表整体重要性及实际执行的重要性 ✓ 分配的实际执行的重要性
• 识别重大账户、重大列报及其相关认定
✓ 合并层面的重大账户、重大列报及其相关认定 ✓ 相关组成部分的重大账户、重大列报及其相关认定
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关于多组成部分审计的考虑
• 分别设定各组成部分的审计策略
✓ 全面范围、特定范围、有限范围和不纳入范围 ✓ 设定审计策略的标准
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审计项目组的建立
• 《企业内部控制审计指引》（“内控审计指引”）第六条 规定，注册会计师应当恰当地计划内部控制审计工作，配 备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的 督导。
√ 具有性质和复杂程度类似的内部控制审计经验 √ 了解企业内部控制相关规范和指引要求 √ 了解《内控审计指引》、《指引实施意见》和中国注册会计师执业
• 内部控制审计各个阶段对舞弊风险的考虑
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重要性
• 内部控制审计的重要性与财务报表审计的重要性一致 • 财务报表整体的重要性与实际执行的重要性 • 重要性的调整
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识别重大账户、重大列报和相关认定
• 识别重大账户、非重大账户和小额账户 • 识别重大列报 • 识别相关认定 • 更新已确定的重大账户、重大列报和相关认定
——《内控审计指引》第七条
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风险评估的作用
• 注册会计师应当以风险评估为基础，(确定重要账户、列报 及其相关认定，)选择拟测试的控制，确定测试所需收集的 证据。 内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领 域的审计关注就越多。 ——《内控审计指引》第八条
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舞弊风险的考虑
• 《内控审计指引》第十三条规定，注 册会计师在测试企业层面控制和业务 层面控制时应当评价内部控制是否足 以应对舞弊风险。
准则的相关要求 √ 拥有与企业所处行业相关的知识 √ 具有职业判断能力 ? 所需介入的专家
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计划审计工作所需评价的事项
• 注册会计师应当评价下列事项对内部控制、财务报表以及 审计范围的影响：
（一）与企业相关的风险 （二）相关法律法规和行业概况 （三）企业组织结构、经营特征和资本结构等相关重要事项 （四）企业内部控制最近发生变化的程度 （五）与企业沟通过的内部控制缺陷 （六）重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素 （七）对内部控制有效性的初步判断 （八）可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围
对有限范围所实施的程序取决于对多组成部分企业层面控制的 评价，各组成部分业务流程、信息系统及相关控制的一致性以 及注册会计师在企业整体层面可以集中测试企业层面控制的程 度。针对不同的情况，注册会计师运用职业判断，确定对有限 范围的组成部分的内部控制审计程序，如（1）不进行内部控制 审计程序；或（2）评价企业层面控制，或（3）测试部分业务 流程的控制。
注册会计师对该组成部分无需执行审计程序。
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关于多组成部分审计的考虑
• 企业管控风格的影响
✓ 企业整体层面控制的力度 ✓ 企业重大业务流程的集中度 ✓ 企业合并报表流程中相关控制的有效性 ✓ 企业各组成部分所采用的控制类别 ✓ 企业主体对下属各组成部分的了解程度
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关于多组成部分审计的考虑
• 举例
✓ 规模标准 ✓ 风险因素 ✓ 其他特殊考虑
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关于多组成部分审计的考虑
审计策略类别
审计程序
全面范围 特定范围 有限范围
不纳入范围
所需执行的程序、取得的审计证据与单体企业的内部控制审计 类似，所采用的实际执行的重要性系分配的实际执行的重要性。
从企业合并层面考虑，确定该组成部分的重大账户、重大列报 及其相关认定，直至识别相关的控制，并测试其设计和运行的 有效性。
注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人 员的工作，应当对其专业胜任能力和客观性进行充分评价。
与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更 多地对该项控制亲自进行测试。
中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班
计划审计工作
主讲人： 安永华明会计师事务所 周琳
2011年11月·北京
中国注册会计师协会企业内部控制审计业务培训班
议题
• 审计项目组的建立 • 计划审计工作所需评价的事项 • 风险评估的作用 • 舞弊风险的考虑 • 重要性 • 识别重大账户、重大列报和相关认定 • 识别重大业务流程 • 关于多组成部分审计的考虑 • 了解企业内部控制自我评价工作以及利用他人的工作 • 总体审计策略
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识别重Hale Waihona Puke Baidu业务流程
• 企业的业务流程包括生成、记录、处理和报告。重大业务 流程是指对某一重大账户和列报及其相关认定产生重大影 响的业务流程。
• 注册会计师需要识别影响每个重大账户和列报的、与认定 相关的重大业务流程，以及相关的信息系统。
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关于多组成部分审计的考虑
• 设定财务报表整体的重要性与实际执行的重要性
• 财务报告内部控制不能防止或发现由 舞弊导致的错报的风险，通常高于其 不能防止或发现由错误导致的错报的 风险。
• 注册会计师需要关注导致财务报表发 生故意错报的舞弊，包括对财务信息 作出虚假报告导致的错报和侵占资产 导致的错报。
态度/合理化
<<职务舞弊和滥用>>，作者Joseph T. Wells, CPA, CFR <<舞弊检查>>，作者 W. Steve Albrecht
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舞弊风险的考虑
• 针对舞弊风险的内部控制
✓ 针对重大的非常规交易的控制，尤其是针对导致会计处理延迟或 异常的交易的控制
✓ 针对期末财务报告流程中编制的分录和作出的调整的控制 ✓ 针对关联方交易的控制 ✓ 与管理层的重大估计相关的控制 ✓ 能够减弱管理层和治理层伪造或不恰当操纵财务结果的动机和压
力的控制