第七章审计目标

效率、经营效果作出某种判断
• D.审计意见本身不能对被审计单位未来生存能
力或管理层的经营效率、经营效果提供保证
第七章审计目标
练习
• 下列关于注册会计师职业怀疑态度的说法中，恰当
的是（
）
• A.职业怀疑态度并不要求注册会计师假设管理层是
不诚信的，但也不能假设管理层的诚信毫无疑问
• B.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发 生的事项。还应当考虑，发现的错报是否表明在某 一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险
第七章ຫໍສະໝຸດ Baidu
审计目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任 第二节 管理层认定与具体审计目标 第三节 审计过程与审计目标的实现
第七章审计目标
第一节 财务报表审计目标与审计责任
审计总目标的演变：
查错防弊
鉴证历史财务信息
二者并重
审计目标两个层次：财务报表审计总目标；具体审计目标
财务报表审计的总目标：
对被审计单位财务报表的 合法性、公允性发表意见
第七章审计目标
练习
• 下列关于财务报表审计的作用和局限性说法恰
当的有（
）
• A.注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、
技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意
见，旨在提高财务报表的可信赖程度
• B.由于审计存在固有限制，审计工作不能对财 务报表整体不存在重大错报提供绝对保证
• C.财务报表使用者可以根据财务报表和审计意 见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营
• 保证手段 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制 相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于 舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财 务报表确认这一责任
第七章审计目标
注册会计师对财务报表审计的责任
• 注册会计师对财务报表审计的责任 按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则） 的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责 任
（一）被审计单位管理层的认定
例如：某公司资产负债表反映的存货资料如下
存货余额
3 450 000
减：存货跌价准备
90 000
存货账面价值
3 360 000
问题：管理当局对其所编制的会计报表，做了哪些方面的认定？
第七章审计目标
5项明确的认定：
（1）存货是存在的；（记录的资产、负债和所有者 权益时存在的）
– 注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层 对其财务报表的认定是否恰当
– 注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的 具体审计目标
– 注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错 报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计 程序予以应对
第七章审计目标
具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定
第七章审计目标
对财务报表的编制责任与审计责任
• 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层 和治理层的责任
• 管理层和治理层对编制财务报表承担责任， 有利于从源头上保证财务信息质量，管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全 责任
• 如果财务报表存在重大错报，而注册会计 师通过审计没有能够发现，也不能因为财 务报表已经注册会计师审计这一事实而减 轻管理层和治理层对财务报表的责任
• 履行责任的具体要求
– 遵守职业道德规范 – 遵守质量控制准则 – 遵守审计准则 – 合理运用职业判断 – 保持职业怀疑态度
• 保证手段 注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则 的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审 计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结 论，发表恰当的审计意见。
• C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项
审计证据不可靠，因此，注册会计师应当追加必要
的审计程序
• D.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾， 注册会计师应当以管理层的声明为准
第七章审计目标
练习
• 下列关于审计目标的导向作用，说法恰当的是
（
）
• A.财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意
见，注册会计师因此就可以只关注与财务报表编制
和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表 鉴证意见
• B.财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发 挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围
• C.注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是
因为这些行为影响到财务报表，不是对被审计单位
第七章审计目标
4项隐含的认定： （1）所以应报告的存货均已包括在内；（所有
应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录） （2）报表上列示的存货数额没有高估；（记录
的资产、负债和所有者权益是存在的）
（3）所有被报告的存货都归公司所有；（记录 的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债 是被审计单位应当履行的偿还义务）
作用与局限：提高财务报表的可信度；但不能对财务报表整 体不存在重大错报提供绝对保证
第七章审计目标
管理层和治理层对财务报表的责任
• 管理层和治理层对财务报表的责任
– 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单 位管理层的责任
• 履行责任的具体要求
– 选择适用的会计准则和相关会计制度 – 选择和运用恰当的会计政策 – 根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
（4）存货使用不受限制。
第七章审计目标
认定与审计程序选择的示例
识别的重大错报风险
拟实施的总体方案
是
相关认定 准
相 关 控
实质性 程序 控
重要 账户 或交 易
重大 错报 风险 水平
否 为 特 别 风
存 在
/ 发
完 整 性
确
权性
利 和 义
/ 计 价
是否存在违反法规行为提供鉴证
• D.财务报表审计的目标直接影响注册会计师计划和 实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会 计师如何发表审计意见
第七章审计目标
第二节 管理层认定与具体审计目标
• 管理层认定 管理层认定是指管理层对财务报表组成要素的 确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达
• 管理层认定与审计目标的关系
（2）存货跌价准备估计为90000元；（资产、负债和 所有者权益以适当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录）
（3）存货的账面价值是元，且计算是准确的； （4）列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日
的；（财务信息和其他信息已公允披露，且披露 内容表述清楚） （5）在财务报表附注中列报的存货是恰当的。