(整理)各章习题附答案定稿.

第1章税收筹划导论

3．据《华盛顿邮报》报道，2008年美国经济学保守派试图在伊拉克率先推行所得税单一税，同时还要废除房地产、汽车销售、汽油和一流豪华宾馆饭店税以外的所有税收项目。这对该国的企业税收筹划有什么影响？如果伊拉克政府对个人和企业所得统一征收15%的所得税，你有什么跨国税收筹划方法？伊拉克会不会成为新的国际避税地？

答：实行单一税制，不仅会减少伊拉克纳税人在本国进行税收筹划的可能和空间，而且，还会影响伊拉克政府对本国经济的宏观调控。因此，从长远来看，是不利于伊拉克国民经济的发展的。伊拉克政府如果仅对个人和企业所得统一征收15％的所得税，将会吸引国外众多跨国公司在其境内设立控股子公司，并将全球收入大量地转移至该子公司。从而，伊拉克将成为一个新的国际避税地。

4．假设内资企业所得税税率在广州为33%，在深圳为15%。广州的A公司（内资企业）销售一批产品给惠州的C公司，有以下两种方案：一是直接销售，总销售额为1000万元，成本费用为800万元，利润为200万元；二是将产品以850万卖给深圳的关联企业B公司，B公司再将产品以1000万元卖给C公司。请问A公司应采用哪种方案？这一筹划方法是基于什么原因？

答：方案一.应纳税款=200×33%=66（万元）

方案二. 应纳税款=（850－800）×33%＋（1000－850）×15%＝39（万元）

采用方案二可以减轻企业所得税负担27万元。

这一筹划方法是利用地方税收差别待遇引致的税率差异来进行的。

第2章税收筹划的类型与范畴

练习题

5．某投资开发公司2006年有两个投资项目，一是5年期国债，到期年利率为3.14%；二是五年期的铁路建设债券，年利率为3.65%。从税后收益来考虑，应该投资哪个项目？

答：我国国债利息免征企业所得税，而铁路建设债券的利息要缴纳企业所得税，即税后年利率为3.65%×（1－33％）＝2.45％。虽然铁路建设债券的名义年利率高于国债，但实际税后利率要低于国债利息0.69％（3.14％－2.45％）。当铁路建设债券的年利率达到3.14％÷（1－33％）＝4.69％时，才能与国债的税后收益相等。

2008年，我国已实行新的企业所得税税法，企业所得税税率为25%。在2008年以后，当其他债券的年利率达到3.14÷（1-25%）＝4.19%时，才能与国债的税后收益相等。

6．某公司（增值税小规模纳税人）有一单独地下建筑，造价约600万元。2005年初，该公司就其用途有三种考虑：一是作为生产车间，每年可生产产品50万元，需要支付员工工资6万元；二是当仓库，替另一公司存放货物，每年可收保管费46万元，同时支付员工工资2万元；三是出租给另一公司，每年可收取租金44万元，不需要支付任何工资费用。请计算该公司当年的企业所得税前收益。

在2005年底，财政部、国家税务总局下发《关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税【2005】181号），对地下建筑应纳房产税问题作出明确规定。请上网查找并

认真阅读该政策规定，假设基本情况同上，房产税的扣除比例为30%，讨论此时哪种情况公司收益最高。

答：在2005年时：

方案一：应纳增值税50÷（1+6%）×6%=2.83（万元），城建税及教育费附加2.83×（7%+3%）=0.28（万元），合计纳税3.11万元，税后收入为46.89万元。

方案二：应纳营业税46×5%=2.3（万元），城建税及教育费附加2.3×（7%+3%）=0.23(万元)，合计纳税2.53万元，税后收入为43.47万元。

方案三：应纳营业税44×5%=2.2（万元），城建税及教育费附加2.2×（7%+3%）=0.22（万元），合计纳税2.42万元，税后收入为41.58万元。

方案三税负最低，而方案一税后收益最高。但考虑到方案一要支付员工工资6万元，方案二要支付员工工资2万元，而方案三不必投入任何人力物力，则实际上方案三最优。公司应该执行方案三。

根据我国有关税法的规定，地下建筑依用途不同而缴纳不同的房产税（财税〔2005〕181号）。即地下建筑出租“按照出租地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税”；地下建筑自用，则要看地下建筑是否与地上房屋相连，如果相连，则“应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税”；即使不相连，也要区分是工业用途还是商业和其他用途，依房屋原价运用不同的比例折算成应税房产原值，工业用途房屋原价折算成应税房产原值的比例为50％～60%，商业和其他用途折算比例为70％～80％。因此，该公司在进行税负与税收收益测算时，必须计算房产税。三个方案的税负和税后收入分别如下：

方案一：应税房产原值为600×50%=300（万元），应缴纳的房产税为300×（1－30%）×1.2%=2.52（万元）；合计纳税5.82万元；税后收入为44.18万元。

方案二：应税房产原值为600×70%=420（万元），应缴纳的房产税为420×（1－30%）×1.2%=3.528（万元）；合计纳税6.058万元；税后收入为39.942万元。

方案三：应缴纳房产税44×12%=5.28（万元），合计纳税7.7万元，税后收入为36.3万元。

可以看出，由于地下建筑缴纳房产税，该公司税负发生了变化：出租最高，仓储次之，车间最低。方案三与方案一的税后收益差距拉大，即使支付员工工资后，方案一收益仍最高，因此公司决定用于生产车间。

这说明新的税收政策出台，往往意味着新的筹划契机。纳税人一定要根据自己的切实情况结合税负大小来决定地下建筑的使用情况，账算清楚了，才可以获得最大收益。

第3章税收筹划的基本策略

练习题

1．某企业在市区有一幢原值为200万元的房产，如果将其出租，每年可获租金收入50万元，在不考虑企业所得税情况下，其承担的其他各种税收负担是多少？请设计一个税收筹划方案，降低该企业税负，并指出使用的是什么税收筹划策略？

⨯(万元)

答：筹划前房产税=5012%=6

⨯（万元）

营业税及附加=50 5.5%=2.75

筹划方法：将该房产作为其一个营业部，并和承租人签订合同，招聘承租人为营业部经