企业所得税例题及答案

1. 某股份公司于2010年4 月注册成立并进行生产经营，系增值税一般纳税人，从事食用油生产销售，该企业执行《企业会计准则》。2010年纳税调整后所得额为-52 万元。2011 年度有关资料如下：

（1）销售应税产品取得不含税收入12000万元；销售免税产品取得不含税收入3000 万元。

（2）应税产品销售成本4000 万元；免税产品成本为1000万元。

（3）应税产品销售税金及附加200万元；免税产品税金及附加50 万元。

（4）销售费用3000万元，其中广告及宣传费2600 万元。

（5）财务费用200 万元。

（6）管理费用1190万元，其中业务招待费100万元、新产品研究开发费30 万元。

（7）取得投资收益40 万元，其中投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益30 万元，国债持有期间的利息10 万元。

（8）营业外支出800万元，其中公益性捐赠支出100万元、非公益性捐赠50 万元、违约金支出20 万元。

（9）资产减值损失200 万元，为本年度计提存货跌价准备。

（10）全年提取雇员工资1000 万元，实际支付800 万元，职工工会经费和职工教育经费分别按工资总额的2%、2.5%的比例提取。全年列支职工福利性支出120 万元，职工教育经费提取25 万元，实际支出20 万元，工会经费计提并拨缴20 万元。

公司的期间费用按照销售收入的比例在各项目之间分摊。假设除上述资料所给内容外，无其他纳税调整事项。企业所得税税率为25%。

要求：根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：

1. 该公司2011年的会计利润

2. 该公司2011年准予税前扣除的期间费用合计金额（包括免税项目）

3. 该公司2011年纳税调整增加额

4. 该公司2011年纳税调整减少额

5. 该公司2011年实际应纳所得税额

1. 解析：会计利润=（12000+3000 - （4000+1000）- （200+50）- （3000+200+1190 +40-800-200=4400 （万元）

2. 解析：（1）广告费和业务宣传费支出扣除限额=15000X15%=2250（万元）；实际发生广告

费和业务宣传费为2600万元，应调增=2600-2250=350（万元）；准予扣除的销售费用=3000-350=2650（万元）

（2）业务招待费：1500 X 5%。=75（万元），100X 60%=6（万元），应调增=100-60=40 （万元）; 准予扣除的管理费用=1190-100+60=1150（万元）

（3）准予扣除的期间费用合计=2650+1150=200=4000（万元）

3. 解析：（1）捐助支出；公益性捐赠限额=4400X12%=528（万元），公益性捐赠全额扣除；非公益性捐赠支出50 万元调增所得。

（2）资产减值损失不得扣除，应调增200万元。

（3）工资薪金支出应调增=1000-800=200（万元）

（4）福利费扣除限额=800X 14%=112（万元），实际列支120万元，应调增8万元。

（5）工会经费扣除限额=800X 2%=16（万元），计提并拨缴20万元，应调增4万元。

(6)职工教育经费扣除限额=800X 2.5%=20(万元)，提取25万元，实际发生20万元，应调增5万元。

( 7)纳税调增合计=40+350+50+200+200+8+4+5=85(7 万元)

4. 解析：( 1)投资收益40 万元，应调减。

(2)技术开发费加计扣除额=30X 50%=15(万元)，应调减。(企业发生新产品的研究开发费用可加计扣除，未形成无形资产计入当期损益的，在按照据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。)

(3)免税项目所得=3000-1000-50- (3000+200+1190 X 3000-( 12000+3000) =1072 (万元)

(4)纳税调减合计=40+15+1072=1127(万元)

5. 解析：应纳税所得额=4400+857-1127-52=4078(万元)

应纳所得税额=4078X 25%=1019.5(万元)

2. 某高新技术企业，以软件产品的开发、生产、销售为主要业务。2010年其有关的生产经营情况如下：

(1)将自行开发的软件产品销售，取得收入3000万元(不含税价格)。

( 2)买卖国债取得收益5万元，还取得国债利息收入 1.2 万元。

( 3)将一项技术所有权进行转让，取得所得600 万元。

( 4)当年软件产品的销售成本为1800万元。

( 5)软件产品的销售费用为350万元，其中含业务宣传费25万元。

(6)当年企业发生的管理费用250万元，其中含新产品的研究费用100万元(新产品开发费用50万元形成了企业的无形资产，摊销期限为10年)；业务招待费50万元；其他费用性税费100 万元。

(7)境外投资的分公司分回税后利润70万元(境外分公司所在国适用的所得税税率为30%。( 8)该企业上年度尚有亏损10 万元(未过弥补期限)。

要求：

( 1)计算当年境内的应税收入。(不含技术转让所得)

(2)计算当年境内的投资转让所得应纳的企业所得税。

(3)计算允许税前扣除的业务宣传费。

(4)计算允许税前扣除的研究费用和开发费用。

(5)计算允许税前扣除的业务招待费。

(6)计算境外所得的应纳税额和抵免限额。

(7)计算当年的应纳税所得额和应纳所得税税额。

【答案及解析】

( 1)计算当年境内的应税收入。(不含技术转让所得) 取得的国债利息收入 1.2 万元免征企业所得税。

应税收入=3000＋5=3005 (万元)

(2)计算当年境内的技术转让所得应纳的企业所得税。

根据规定，一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500 万元的部分免征企业所得税，超过500 万元的部分减半征收企业所得税。所以，