XXXX年会计从业资格考试《会计基础》学习讲义6章word精品文档14页

第六章账务处理程序

第一节账务处理程序概述

一、账务处理程序的概念

账务处理程序是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。账务处理程序从审核原始凭证开始，经过编制记账凭证、登记账簿，直到编制出财务报告的方法和步骤。

二、账务处理的一般程序

逐笔记录经济业务的发生额，分类汇总发生额和余额，报出发生额和余额。

三、意义

1.有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量。

2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。

3.有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作的效率，保证会计信息的及时性。

第二节账务处理程序的分类

根据登记总分类账的依据不同，较常用的账务处理程序有记账凭证处理程序、科目汇总表处理程序（也称为记账凭证汇总表账务处理程序）、汇总记账凭证账务处理程序。

一、记账凭证账务处理程序

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（一）概念

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序体现了会计核算的基本原理和基本程序，它是最基本的账务处理程序。

（二）一般程序

图示：

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。

（6）期末，根据对账的要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对。

（7）期末，根据总分类账和明细分类账的资料编制财务报表。

（三）优缺点及适用范围

优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的内容。

缺点：登记总分类账的工作量比较大。

适用：一般只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。

【例题1·单选题】记账凭证账务处理程序适用于（）的单位

A.规模较小，业务量较少

B.规模较小，业务量较多

C.规模较大，业务量较少

D.规模较大，业务量较多

[答案]A

【例题2·2006多选题】下列有关记账凭证会计处理程序叙述正确的有（）

A.直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账

B.体现会计核算的基本原理和基本程序，是最基本的账务处理程序

C.记账凭证只能采用收、付、转三种凭证，不能采用通用的格式

D.优点是比较简单明了，易于理解，在总分类账中能具体反映经济业务的内容，便于查账

[答案]ABD

【例题3·2006判断题】会计处理程序的设定与单位经营管理的特点、规模的大小无关。（）

[答案]×

二、科目汇总表账务处理程序

（一）概念

科目汇总表账务处理程序又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

其特点是编制科目汇总表据以登记总分类账。

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其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。

（二）一般程序

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。

（6）根据科目汇总表登记总分类账。

（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。

（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。

在科目汇总表账务处理程序下，由于科目汇总表不反映各科目的对应关系，因而总分类账只能采用不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式。借：库存现金 100

贷：其他应收款100

借：库存现金200

贷：其他业务收入200

借：银行存款300

贷：应收账款300

借：银行存款400

贷：主营业务收入400

借：生产成本500

贷：原材料500

借：管理费用600

贷：原材料600

科目汇总表

（三）优缺点及适用范围

优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡。

缺点：总账中不反映科目对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

适用：科目汇总表账务处理程序一般适用于经济业务较多的单位。

【例题4·单选题】科目汇总表账务处理程序的优点是（）

A.详细反映经济业务的发生情况

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B.可以做到试算平衡

C.便于了解账户之间的对应关系

D.便于查对账目

[答案]B

【例题5·判断题】采用科目汇总表账务处理程序，既可以减轻登记总分类账的工作量，也可以做到试算平衡。（）

[答案]√

【例题6·2008判断题】科目汇总表账务处理程序要根据科目汇总表来登记明细分类账。（）

[答案]×

【例题7·2009单选题】科目汇总表账务处理程序的特点是（）

A.根据记账凭证直接登记总分类账

B.根据科目汇总表登记总分类账

C.根据汇总记账凭证登记总分类账

D.根据记账凭证逐笔登记日记总账

[答案]B

三、汇总记账凭证账务处理程序

（一）概念

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账的一种账务处理程序。

特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转